会计学-原理与方法（第3版）课件：负债

负债10-1负债含义和分类10-2融资性负债10-3经营性负债10-4或有负债10-5可转换债券10-6递延所得税负债

10-1负债含义及分类负债分类2负债含义1负债是企业过去的交易或事项产生的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债负债是过去或目前企业已发生的交易或事项所引起的现时的经济义务负债的实质是企业将来经济利益的牺牲或丧失负债能用货币确切计量或合理估计负债有确切的或合理估计的债权人和到期日负债特征负债含义1对负债进一步的思考：负债的义务是否已经发生？负债是否可以计量？负债的价值是否能合理估计？负债含义1短期借款应付账款非流动负债长期借款应付债券按时间按业务性质

负债分类2递延所得税负债融资性负债经营性负债或有负债可转换债券流动负债10-2融资性负债

借款2应付债券1债券价格计算公式：其中：BP——债券发行价格

B——债券面值

I——每一付息期所支付的利息，等于债券面值乘以票面利率

n——付息期数

r——市场利率应付债券1企业债券是公司依照法定程序在债券市场上发行的、按约定条件还本付息的有价证券。债券按付息方式可分为：分期付息到期一次还本企业债券到期一次还本付息债券溢价发行债券平价发行债券折价发行票面利率(6%)

>市场利率(4%)票面利率(6%)＝市场利率(6%)票面利率(6%)

<市场利率(8%)Issuing

世界绝大多数经济体都没有对企业可发债总额作出要求，即便有要求也相当宽松（发行余额为净资产的100%以上），但我国相关法律却规定企业发行债券余额不得超过净资产的40%。——杨农

应付债券1应付债券------面值

------利息调整

------应计利息总账明细账记录债券面值与债券实际发行收入的差额借：银行存款22096855贷：应付债券—面值20000000应付债券—利息调整2096855债券发行价格计算见教材p311债券发行应付债券1时代公司经过债券发行的相关审核，于20X8年1月1日，发行债券期限为6年，票面年利率为6%，面值为2000万元的定期付息、一次还本债券，付息时间为每年年末。假设发行时的市场利率为4%。例10-14利息该如何调整？溢价发行时利息调整=实际支付的利息-利息费用折价发行时的利息调整=利息费用-实际支付的利息债券面值×票面利率债券面值×实际利率什么是实际利率？

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期的存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。期次实际支付的利息(1)=面值×6%利息费用(2)=(5)×4%利息调整(3)=(1)-(2)未调整余额(4)=(4)-(3)摊余成本(5)=(5)-(3)02096855220968551120000088387431612617807292178072921200000871229328771145195821451958312000008580783419221110036211100364120000084440135559975443820754438512000008301783698223846152038461561200000815385384615020000000合计6000000表10-5利息调整及摊余成本计算表（一）单位：元摊余成本是计算利息费用的基础借：财务费用883874

应付债券—利息调整316126

贷：银行存款1200000应付债券1应付债券1借：财务费用

883874

应付债券—利息调整316126

贷：银行存款1200000第一付息期（表10-5）：债券到期还本：借：

应付债券—面值20000000

贷：银行存款20000000例10-1时代公司与中国工商银行在20X8年4月30日签订一份借款合同，合同约定借款金额为100万元，借款期限为6个月，利率为3%。（1）20X8年4月30日借入时：借：银行存款1000000

贷：短期借款—工商银行1000000（2）20X8年10月月30日，偿还本金1000000元和利息时：借：短期借款1000000

财务费用15000(1000000×3%×6/12)

贷：银行存款1015000

是指企业向各类金融机构或第三方借入的，偿还期在1年之内的借款。短期借款借款2借款2例10-8时代公司20X7年7月1日向工商银行借入300万元，假设用于日常的经营活动，期限为2年，利率为6%，到期一次还本付息。假设合同利率与实际利率相同。(1)借：银行存款3000000

贷：长期借款—本金3000000(2)借：在建工程90000

贷：长期借款——应计利息90000(3)借：长期借款——本金

3000000

长期借款——应计利息360000贷：银行存款3360000是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。设“本金”和“应计利息”明细账。长期借款10-4经营性负债应付票据2应付账款1应付职工薪酬3应交税费

4

应付账款是企业在购买商品时，承诺应该向供应商支付而没有支付的款项。应付账款例10-2时代公司与上海纺织厂签订一份购货合同，合同价值80万元，上海纺织厂给时代公司的授信期为1个月。付款条件是“3/10，2/20，n/30”。公司适用的增值税税率为13%。借：在途物资800000

应交税费——应交增值税（进项税额）104000贷：应付账款904000

（2）不享受折扣，全额支付货款时：

借：应付账款904000

贷：银行存款904000（3）享受3%折扣时：

按97%支付货款，将3%的折扣24000元（800000×3%）记入“财务费用”的贷方。借：应付账款904000

银行存款880000

贷：

财务费用24000应付账款1（1）购入时：应付票据是企业在购买商品或接受劳务时，开具的在未来某一确定时间将要支付的有确定金额的一种凭证。应付票据例10-3沿用例10-2的资料，时代公司开出一张金额为904000元，期限为3个月，票面利率为3%的票据。（1）购入物品即开出票据时：借：在途物资800000

应交税费——应交增值税104000（进项税额）

贷：应付票据904000（2）票据到期时：借：应付票据904000财务费用6780

贷：银行存款910780应付票据2应付职工薪酬是企业应付未付员工的报酬。职工薪酬是职工的劳动所得，包括在职所得和离职所得，发放形式有货币性薪酬和非货币性薪酬。应付职工薪酬举例见教材p301-303应付职工薪酬3职工薪酬短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利应付职工薪酬3以短期薪酬为例短期薪酬的确认与计量确认时间职工为企业服务的期间确认项目负债（应付职工薪酬）当期损益（管理费用、销售费用）计量标准——货币性职工福利按实际发生额非货币性职工福利按公允价值据实原则资产成本（生产成本、制造费用、研发支出等）流转税：以商品或劳务买卖的流转额为课税对象课征的各种税，如增值税所得税：如企业所得税、个人所得税。行为税：如印花税、车船使用税等。财产税：如房产税资源税：如城镇土地使用税特定目的税：土地增值税、车辆购置税、耕地占用税关税：主要对进出我国国境的货物和行为征收。主要税种（17）应交税费

4是企业应付未付给国家税务部门的各种税费。企业按应缴纳的税种设置明细账。应交税费消费税实行价内税，除金银首饰在零售环节缴纳以外，其他都在生产、进口和委托加工环节进行缴纳。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税进口高档轿车等要交纳消费税!应交税费

4消费税是对特定消费品的流转额征收的一种税。实行从价定率和从量定额的方法。应交消费税应交税费

4所得税是以各类所得为征税对象，按一定比例进行征收的一种税。应交所得税所得营业所得投资所得劳务所得从事工业、商业和服务业等生产经营活动所得工资、薪金、劳务报酬所得等股息、红利、财产租赁或转让所得、特许权使用费所得

应纳税所得额=纳税年度的收入总额

－不征税收入

－免税收入

－各项扣除

－允许弥补的以前年度亏损

应交所得税=应纳税所得额×所得税率

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税(税法口径)应交税费

4企业应交的所得税是按税法口径计算的。10-4或有负债或有负债2或有事项1或有事项（contingency）是指“现存的带有不确定性的情况、状态或处境，其结果将会给企业带来利得或损失，而其最终是否实现则取决于一项或多项未来事件是否发生。”其存在或起因在于过去已完成的交易或已发生的事项或情况交易事项或情况的最后结果是不确定的交易事项或情况的最后结果有赖于未来发生或不发生某种事实来加以证实特征结果1，或有事项导致有利结果（利得），

形成或有资产结果2，或有事项导致不利结果（损失），形成或有负债或有事项1或有事项指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债对外担保产品质量保证未决诉讼应收票据贴现常见的或有负债或有负债2可计量不可计量很可能确认附注中披露可能附注中披露附注中披露可能性很小没有要求，但可以披露让我告诉你：或有负债的确认方法吧！或有负债2例10-7

时代公司在年末，按当年销售收入的5‰计提产品质量保证。假设时代公司的年销售收入为1000万元。

产品质量保证费用=1000万元×5‰=5（万元）

借：销售费用—产品质量保证费用

50000贷：预计负债

50000以后实际发生时：借：预计负债贷：库存现金或银行存款等答案是这样的吧?或有负债210-5可转换债券递延所得税递延所得税2可转换债券1可转换债券是在一定条件下可以转换为股票的债券具有股票转换权具有债务性质具有股权性质混合金融工具会计核算时要求分别确认债券和权益的价值可转换债券1这道题看上去很复杂？A公司经有关部门批准，于20X1年1月l日按每份面值100元发行了200万份可转换债券，取得发行价款20000万元。该债券期限为5年，票面年利息为2%，利息于每年年末支付。每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股（按10元债券面值转换为1股普通股，每股面值1元）。A公司发行可转换债券时，与其相类似的普通债券的市场利率为5%。(忽略发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。)20X2年1月1日，A公司股票行情看好，可转换债券持有人将持有的可转换公司债券的70%转为A公司的股份。例10-10具体处理见教材p315-317可转换债券1递延所得税2递延所得税是一个专门的会计问题，既不是单纯的负债问题，也不是单纯的资产问题。递延所得税资产递延所得税负债资产负债表非流动资产非流动负债反映企业未来少交税的权利代表企业未来应交税的义务递延所得税2利润表所得税费用利润表中的所得税费用是倒挤出来的？资产负债表应交所得税应交所得税是按税法标准计算的（应纳税所得额ⅹ适用税率）有了递延所得税，所得税费用就再也不是会计利润乘以所得税率那么简单了递延所得税2应纳税所得额是一个所得税法的概念，计算方法依据所得税法的规定。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额利润总额是按照会计准则的要求核算的金额，是一个财务会计的概念。利润总额应纳税所得额=收入总额－准予扣除

项目金额应纳税所得额总有一些项目不同于利润总额递延所得税2会计准则所得税法目标不同导致收入费用税前扣除金额的确认时间和范围不同导致会计利润应纳税所得额≠Why?递延所得税2就以买股票为例吧。举个例子怎么样?买价10元/股市价20元/股借：交易性金融资产—公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10借：所得税费用2.5

贷：递延所得税负债2.5思考：如果是亏损10元呢？递延所得税2是指按税法规定可以税前抵扣的金额。计税基础账面价值是指按会计准则确认的账面金额。账面价值研究发现：开始时，资产取得时的入账价值=计税基础！以后：资产账面价值才不等于计税基础！原因：1.会计核算方法

2.公允价值计量模式3.资产减值两个重要概念递延所得税2计税基础10账面价值20暂时性差异10负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税暂时性差异是指将来应缴纳所得税的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指将来可以扣除的暂时性差异。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以