【企业增值税的税收筹划方案探究-以S建工集团为例12000字（论文）】

企业增值税的税收筹划方案研究——以S建工集团为例摘要在“营改增’，情况下国有施工企业成本费用的管理问题及应对措施中，本文以建筑施工企业S建工集团总公司为例，首先对“成本费用管理”这一概念做了界定，然后从成本预算与考核、材料采购管理、机械设备管理和分包管理等方面给出了相应的应对措施。在应对营改增的税收筹划中，结合建筑企业特点，首先提出税收筹划的总体原则，然后从“营改增”试点前的税收筹划与“营改增”试点后的税收筹划两个方面对筹划背景和筹划思路做了分析。最后，对本文所做的工作进行了归纳与总结。关键词：建筑业；营改增；税收筹划；影响目录TOC\o"1-3"\h\u24105摘要 1113411引言 3125581.1研究的背景和意义 347211.1.1研究背景 3101791.1.2研究意义 3251011.2国内外研究现状 441851.2.1国外研究现状 4189851.2.2国内研究现状 5312451.3研究的方法 641191.3.1归纳演绎法 6255451.3.2实地调查法 6211042相关概念解析 619742.1税收筹划概念 6268542.2税收筹划的特点 7297552.3税收筹划准则 7286062.3.1合法性原则 7261442.3.2最大化收益原则 7173842.3.3针对性原则 7134922.3.4事前筹划原则 774432.4建筑企业的特点 8266552.4.1建筑企业的现状 874742.4.2建筑企业的特点 949363S建工集团总公司增值税筹划的现状 10105663.1S建工集团总公司简介 1056293.2建筑业营改增的现状 10157303.2.1“营改增”给建筑企业带来的机遇 10207943.2.2“营改增”给建筑企业带来的挑战 11160263.3建筑企业S建工集团总公司增值税纳税现状 12263053.4营改增后S建工集团总公司纳税筹划的影响 1477173.4.1对投标报价及预算定额的影响 1498283.4.2对资质共享和总分包模式的影响 1421953.4.3对甲供材料的影响 1578563.4.4对采购环节的影响 15240744对S建工集团总公司增值税的纳税筹划的建议 16132734.1在预算及投标报价时确定不同税率业务价款 16276564.1.1合理选择租赁公司 16304854.2合理安排租赁业务 16229984.3合理选择供应商 1725064.3.1拆分EPC合同 1714004.3.2确定不同税率业务价款 17295024.4采购时多考虑运输费用 18156575结论 1817574参考文献 2024994致谢 22

1引言1.1研究的背景和意义1.1.1研究背景营业税改征增值税改革的步伐是与“第十二五”程序指令稳步前进一致，“第十二五年”期间，中国将逐步完成“营业税改征增值税（增值税）的改革任务，“建设“营业税改征增值税（VAT）”的序幕，将在2015开业，预计在2016的营业税、增值税将完全取代，并且在不久的将来实现增值税立法。因此，在中国建筑业将面临营业税增值税。基于“营业税改征增值税（VAT）”的背景下，住建部对“营业税改征增值税（VAT）评估“施工企业如何改变税收负担进行调查研究，通过建立中国税收改变会计学会彻底执行研究。研究表明，共有66家建筑企业，有效样本，根据事实和增值税统计2011年计算，比原缴纳营业税，58的建筑企业税负增加，占66的总样本的88%；2011、66家建筑企业应缴纳的营业税58亿151万元，在“营业税改征增值税（增值税）”，应支付112亿2430万元的增值税，增加税收54亿2279万元，按93.47%的比例增加，一个非常高的税收负担。因此，建筑业在营改增的税收负担更高的税收负担，施工企业可以通过税收筹划减少税收支出。1.1.2研究意义中国的建筑业具有很大的开放性，与外部环境密切相关，与我国的建筑施工企业和许多行业的发展是密切相关的，如钢铁生产商，建筑设备制造商，混凝土生产商、服务中心、银行、证券、保险等行业。因此，建筑施工企业的生产经营受到许多因素的影响，不仅有自己的内部因素，更为复杂的外部因素。对中国建筑业的健康发展，对建筑业营业税重复征税的弊端，中国的建筑业是实施营改增，提高施工企业的税收环境。“营改增”建设，对建筑企业的组织结构、经营运作模式，以及现有的管理模式有着重大的影响。针对消除影响基础施工企业，抓住机遇，营业税改征增值税（VAT）之前和在企业运营事故的安排实施后的政策，增值税的税收筹划方案设计合理，节约税收支出，降低运行成本的目的。本文基于“营业税改征增值税（VAT）的背景下，利用税收筹划的基本方法，结合我国建筑业的特点，分析了“营业税改征增值税（增值税）的影响，在中国建筑行业，结合正在进行的“增值税取代营业税（增值税）相关行业的增值税政策，对中国的建筑业增值税的规划研究，提高我国建筑企业在“营业税改征增值税（VAT）具有重要意义”的适应能力。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状“营改增”符合国际社会税制改革的总体发展要求，是国际税制改革的大趋势。在这个改革过程中，许多国外学者就“营改增”的范围、内容和进程进行了深入的研究和讨论。美国耶鲁大学的经济学教授亚当斯（T．S．Adams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年就在《经营课税》（TheTaxationofBusiness）中首先提出了对增值额征税的概念，而成功推行增值税的第一人当属法国人莫里斯．洛雷（MauriceLaure）。1954年，当时任法国税务局局长助理的莫里斯．洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并使法国于1954年成功地实施了增值税，法国也成为世界上最早实施增值税的国家，莫里斯．洛雷因此被誉为增值税之父。1962年，欧共体财政和金融事务委员会提交的《纽约克报告》（NuemarkReport）建议成员国开征增值税代替全额销售税，得到当时欧共体部长理事会的认同。1967年4月，欧共体发布增值税第一号和第二号指令，要求所有成员国在规定的时间之前全部实行增值税。按照欧共体的增值税指令，欧共体最初成员国先后于1973年1月1日之前实行了增值税。此后加入共同体的国家也先后实行了增值税制度，可以说实行增值税制度是加入欧共体，包括后来的欧盟必需的、最重要的条件之一。截止到2013年1月底，全世界开征增值税的国家和地区已经达到171个。就“营改增”的背景方面，SimonJames.(2014)认为按营业额征收税款增加了企业的负担，对企业而言，在收入相同的情况下，按新的税收政策缴纳税款，可能更有利于企业的生存和发展[1]。通过研究增值税与生产力的关系得出结论，RichardM.Bird,Pierre—PascalGendron.(2006)认为虽然增值税可能不是适应经济环境的最佳税制，但仍有必要对增值税不发达的国家扩大其征税范围。1.2.2国内研究现状1979年，十一届三中全会决定全面实行改革开放后，我国决定开始实施增值税政策。2011年11月16日，经国务院批准，财政部与国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）的通知。在（财税[2011]110号）文件中确定了我国将从2012年1月1日起对上海地区的交通运输业及部分现代生产服务业进行营业税改征增值税试点实施工作。至此，我国“营改增”拉开了序幕。许世玉（2014）指出，“营改增”在实施以来，在规避重复征税、调整经济结构以及增强国民经济发展等方面发挥了积极的作用。张丹丹（2014）认为，“营改增”能够解决因征收营业税、增值税无法抵扣进项税额导致产生的重复征税问题。赵安（2014）从国家宏观调控这一着眼点着手，认为“营改增”对企业财务会计的影响将是持久的，必将引起一场财务变革。“营改增”实施以来，从试点行业以及试点地区我们不难发现，确实出现了不少问题。营业税改征增值税对建筑施工企业来讲，因其施工环境、自身生产环境的复杂性，导致税负增加的因素较多。但我们不能因为当前税改试点范围和试点行业中出现的这些不可避免的问题就片面认为“营改增”税改政策的实施有待商榷。发展过程难免会有层出不穷的问题，我们不能因为这些问题的出现就抹杀了“营改增”对国家经济发展的正向导向作用。“营改增”自2012年在我国开展试点以来，在降低企业税负、促进企业结构刚性调整、推动社会经济发展、促进企业优胜劣汰、合理配置社会资源、增加就业机会等方面均发挥了一定的优势。王黎莹（2014）研究了“营改增”对建筑类企业的影响，认为建筑产品与普通产品不同，有其自身的特殊性，如体积庞大、空间固定等特征，故在建筑施工行业，不能使用毛利率分析整个行业的折扣率，同时，还需要综合考虑建筑施工这个大环境的复杂性以及建筑工程施工过程中所存在的不确定性以及易受干扰性等特殊情况，导致建筑成本的构成极具差异性。姜涛（2013）认为决定建筑施工企业税负增加或者降低的关键因素，是进项税额的扣除的多少以及增值税专用发票的获取。在建筑企业施工过程中，因为存在无法取得增值税专用发票的情况，部分成本因此不能进行进项抵扣，使得企业交纳的税费增加，税负加大。这便是建筑业“营改增”后税负不降反增的原因之一。吴艳莉（2013）从财务角度分析了对“营改增”税制改革制度创新的可行性，认为当前造成建筑施工企业税负增加的原因不外乎建筑施工企业的现有资产无法抵扣进项税、建筑施工企业的部分成本支出难以获得进项税额抵扣以及税改的既定税率过高等。“营改增”实施后，由于企业自身并未做好准备，比如从财务人员对增值税相关知识的认识不足、无风险意识以及企业自身管理过于松散使得经济发展遭遇了重大困境。张贤强（2014）用数据形式详细分析了“营改增”对各行业税负的影响，认为企业自身的财务筹划、风险意识以及前期准备相当重要，对企业税负有着极其重要的影响关系。吕佳（2013）通过税率、税基的变化、风险分析财务指标以及报表分析阐述了“营改增”对建筑企业财务管理的影响。1.3研究的方法本文在研究方法上，运用归纳演绎法和实地调查、问卷、访谈等方法深入研究在“营改增”的背景下我国建筑业的增值税纳税筹划，方法如下：1.3.1归纳演绎法本文借鉴国内外关于纳税筹划研究的成果和实践经验，结合国家出台的“营改增”相关的政策，并对其进行分析总结，为论文的研究奠定良好的理论基础。1.3.2实地调查法本文在收集资料的过程中对一些建筑企业进行了实地调查，并通过查询资料、调查问卷与访问的方式了解相关情况。同时与建筑企业员工进行交流、沟通，收集资料，分析“营改增”政策可能会给我国建筑业带来的影响，并分析设计的增值税纳税筹划案例是否合规合理。2相关概念解析2.1税收筹划概念我国学者方卫平在其《税收筹划》中这样解释纳税筹划的：税收筹划与税收筹划，叫税收筹划，是指纳税筹划，是指纳税人、纳税人的设计，尽量减少纳税人的纳税筹划，旨在减轻纳税人的税收负担、投资或其他经营活动的方法、途径和步骤。通过比较国内外税收筹划的定义，可以发现，目前国内外学者对税收筹划的界定还没有形成明确的界定。本文借鉴国内外学者对税收筹划的定义，税务筹划的定义是：税收筹划是指在国家税收法规，依据有关法律、法规的纳税人，由其经营活动、投资行为事先安排和计划的纳税人，战略模式和一系列税收相关事宜，以实现一系列的活动来降低提前纳税筹划的目的。2.2税收筹划的特点建筑企业的经营管理与一般企业相比存在一定的管理特性，这主要归因于建筑产品和施工生产的特殊性，具体体现为以下几点:1.固定性差的经营业务2.复杂性的管理环境3.招投标竞争激烈4.管理人员的流动性大5.工程项目计价方式复杂6.预算编制的特殊性7.资金占用和融资的多发性2.3税收筹划准则税收筹划是根据中国的税法和相关法律法规的企业，企业的战略模式、投资行为的经营活动的事先规划和安排，最好选择税收筹划过程中的税务筹划来降低企业的运营成本，使企业利益最大化的决策非常复杂过程。因此，企业在增值税纳税筹划过程中应遵循以下四个基本原则。2.3.1合法性原则在增值税税收筹划的过程中，企业必须以我国税法和相关法律法规为依据，以我国税法为研究对象。企业选择增值税计划方案，最大限度地提高企业自身的效益。2.3.2最大化收益原则企业实施增值税税收筹划的最终目标是获得最大的利润。企业按照法律、税收筹划，税收筹划是公认的国家税法，税收筹划和税收筹划为企业带来的法律。2.3.3针对性原则在增值税税收筹划的过程中，企业需要有针对性的，特别是建筑企业的复杂多变的经营活动。2.3.4事前筹划原则企业的增值税税收筹划是一种精心计划的经济安排，必须提前进行，从而指导企业的经营活动，从而降低税收负担，以获得最大的效益。2.4建筑企业的特点2.4.1建筑企业的现状自党的十八次代表大会召开，随着中国产业结构的调整和财政税收制度改革，各地区的经济得到了极大的发展。这将为中国的建筑企业的快速发展带来一个很好的机会，而且在中国建筑施工企业面临的挑战。截至2016年2月2日，中国的建筑企业共有64家上市公司，自2008以来，对我国上市的30家建筑企业，将有更多的在国内市场的施工企业，施工企业规模扩大的趋势。表1我国建筑业总产值十年变化趋势年份GDP（万元）建筑业总产值（万元）占比（%）2006159,87827,74517.35%2007184,93733,74618.25%2008216,31440,97518.94%2009265,81050,01918.82%2010314,04561,14419.47%2011340,50675,86422.28%2012397,98395,20623.92%2013471,564117,73424.97%2014519,470135,30326.05%2015568,845159,31328.01%随着中国建筑业的宏观发展环境继续得到改善，税收制度的改革，中国的建筑业持续、健康、稳定发展了近十年一直保持在2013，同比增长20%的增长率，对中国的建筑业总产值达到159313元，比2012增加16.1%，28.01%的年度GDP核算增加，在我国国民经济中占有重要的地位。但你也可以找到施工企业的发展速度也开始放缓，随着2008全球金融危机，全球经济正面临着前所未有的挑战，中国的经济得到了巨大影响的同时，中国的建筑企业面临的环境越来越复杂，越来更为严重的。面对激烈的竞争和复杂的环境，建筑施工企业需要降低运营成本，提高建筑企业的利润率，提高自身的竞争力。施工企业需要通过增值税计划来控制税收负担，节约税收支出，降低运营成本，增强建筑企业的市场竞争力，促进建筑企业的持续稳定发展。2.4.2建筑企业的特点建筑业作为一种传统产业，在我国国民经济体系中占有举足轻重的地位。由于建筑企业产品的特殊性，与一般企业相比，建筑企业有其独特的特点，具体可以概括为：（1）产品周期长由于建筑行业产品的特殊性，建筑行业的产品周期往往在几年，甚至超过10年，在其会计结果是不同于其他行业。（2）资金的占用和融资的多发性建筑施工企业需要大量的资金支持，需要融资、贷款，所以在计量和支付工程方面，有特殊要求。（3）产品计价方式复杂建筑行业的大部分产品都不一样，所以不能像其他行业的产品一样，体积定价，因此，每一个建筑产品所需的定价，估值方法都是不同的和其他产品，通过编织成本文件，为不同的产品定价。（4）基层施工人员的流动性由于建筑行业产品的流动性，施工企业将大量的项目团队长期劳动力就业，只有一小部分的技术人员和管理人员，工程需要，就业合同和临时工作人员，因此，该大型施工人员施工流程，增加难度项目管理，而且对劳务分包商的选择带来了困难。（5）投标承包方式的竞争性大多数建筑业是一个预约生产，需要有合格的建筑公司采取招标合同竞争，签署了法律效力的合同。（6）管理环境的复杂性施工企业往往不经常在公司的位置，往往是异地施工的现象，但许多建筑产品在多个地区，如铁路。建筑施工企业面临着复杂多变的管理环境。总之，中国的建筑业有其独特的特点，也有一个极其复杂的系统，财务管理。由于独特的特点，中国的建筑企业和其复杂的财务管理的特点，因此，这也决定了我国涉税事项的特点和特殊的施工企业的复杂性，以及施工企业的税收征收管理的直接结果是非常困难的，但它也给施工企业的税收筹划创造更好的机会和更大的空间。3S建工集团总公司增值税筹划的现状3.1S建工集团总公司简介湖南建工集团由S建筑工程集团总公司（成立于1952年7月、集团母公司、核心企业、S首家房屋建筑工程总承包特级资质企业），和具有特级、一级总承包等多项资质的紧密层子公司第一工程公司、第二工程有限公司、第三工程公司、第四工程公司、第五工程公司、第六工程公司、工业设备安装公司、工程机械厂，以及具有甲级建筑设计资质的集团设计研究院、湖南建工集团企业技术中心、湖南城建职业技术学院、湖南建筑高级技工学校（长沙职工大学）等单位组成。2016年8月，S建筑工程集团在"2016中国企业500强"中排名第238位。3.2建筑业营改增的现状3.2.1“营改增”给建筑企业带来的机遇“营业税改征增值税（VAT）实施”理论的建筑施工企业，可以降低企业的重复征税问题，促进企业改善经营管理，积极进行产业升级，通常是有利的：第一，减少重复纳税。营业税取代营业税后，增值税（增值税）”企业开放增值税抵扣链，企业购买原材料和固定资产的投入，可以转嫁给下游消费者，从而减轻企业负担，为企业注入活力。从企业成本中，直接材料成本占建筑业的50%左右，缴纳所得税是17%，而建筑企业只需支付11%的销售税，这对建筑企业来说是有好处的。从长远来看，营改增后企业通过规范化管理，提高了可抵扣比例的成本，税收负担会减少。第二，加快企业技术进步。众所周知，建筑业是一个劳动密集型产业，所以投入和产出相对较低，企业需要从技术进步的方面改变这种形式。在用增值税取代营业税（增值税）后，企业购买固定资产的投入抵扣税款，购买高端技术装备的积极性将加大，加快产业升级。同时，通过对企业生产和服务的国际化并存造成目前的纳税情况，不利于对专业发展方向的企业，“营业税改征增值税（增值税）”，鼓励企业做大做强，从而形成了一批专业的公司。再次，有利于提高管理水平，规范商业惯例。增值税是一张演绎系统，从而形成信用链的链，每一个环节出现问题，会导致对企业的风险损失，增值税要求的水平还有一段距离的企业管理模式和管理，这就要求企业提高管理水平，向精细化管理的方向发展。增值税的管理是非常严格的，企业有发票经过认证体系认证，以及上游和下游产业链的建设行业集中的形式，它是企业加强发票管理假发票的需要，进一步规范企业行为，建立规范的市场秩序。3.2.2“营改增”给建筑企业带来的挑战从目前来看，营改增也将给企业带来许多挑战：首先，通过计算结果的分析，我们可以看到，大多数的税收负担增加，“营业税改征增值税的早期，由于企业管理，税收不会落在建筑企业自身的利润的现象是比较低的，税收的增加无疑会给企业带来更大的影响。其次，“营业税改征增值税”，随着增值税11%的税率按照建筑业增值税属于国外企业的价格确认收入将减少，经过计算，增值企业营业收入比建筑业营业税税收下降了9.91%，对企业的管理，信用评级的信贷融资规模，将带来巨大的影响。第三，由于增值税发票和信用是财务人员比较高，无论哪个环节出现问题，都会给企业造成损失的，企业的财务人员，特别是有较大差距的项目财务人员水平和税收要求各部门。第四，“营业税改征增值税（进项税额）”，按一定比例的预付增值税评估工作经验量在项目现场的施工企业，然后每月付款地，项目推进增值税只有在会计期间的津贴，这将导致经营活动产生的净现金流量增加。第五，企业税收风险增加。在中国增值税的管理是非常严格的，增值税发票已写入刑法，而人民币是同等重要的，增值税发票犯罪相关的多达十几种的单位，也可以是犯罪主体，因此，企业税收管理存在的问题，将带来巨大的损失企业，增加企业的税务风险。3.3建筑企业S建工集团总公司增值税纳税现状2016年政府工作报告指出，将继续实行减税降费政策，确保“营改增”所有行业税负只减不增。总理的讲话给建筑企业打了一剂强心针。“营改增”总的思想是为企业减税，促进经济结构调整。但建筑企业的管理相对粗放，增值税抵扣链条不够紧密，在建筑业当前的经营环境中，“营改增”后建筑企业的税负可能并不会减少，反而有所增加。表2S建工集团总公司“营改增”后税负测算表一、销项税额测算：（万元）经营总收入2,778,255.54计征营业税的经营收入2,760,789.48减：专业分包公司完成工作量186,410.61本企业自行完成的计征营业税的经营收入2,574,378.87还原为不含税经营收入2,319,260.24按规定税率计算销项税额255,118.63二、进项税额测算：（万元）项目当年累计数理论测算进项税额据实统计进项税额税率可抵扣进项额1外购（含融资租赁）设备支出21,255.8417%3,088.461,175.082购钢材支出497,826.0717%72,333.7069,574.713外购有色金属材料支出87,763.3917%12,751.9510,436.224外购商品混凝土支出332,966.8717%48,379.808,537.385外购结构件支出13,470.7117%1,957.28714.786外购水泥支出63,420.4717%9,214.946,315.657外购木材支出57,866.8617%8,408.011,795.278外购石材支出30,552.0617%4,439.19684.019外购玻璃支出16,715.4817%2,428.75158.2210外外购自来水支出21,872.2613%2,516.2814.4811外购电、风、气等动力支出30,782.5117%4,472.67132.0912外购其他辅助材料支出219,768.3517%31,932.152,955.1813委托加工修理修配费用支出11,523.4217%1,674.3425.8014经营性设备租赁费用支出32,311.2917%4,694.80251.6015运输费用支出11,677.1211%1,157.19591.1316建筑劳务费用支出523,982.2811%51,926.174,424.5217外购信息服务支出12.116%0.690.4218外购设计服务支出918.496%51.9938.6919广告费用支出232.216%13.140.2120测试、检验、检测费用支出6,661.136%377.04139.7421支付专业咨询机构费用支出1,113.756%63.0451.0622外购研发服务费用支出1,075.366%60.8731.2023外购办公设备及物品支出6,019.4317%874.6226.6424外购其他非生产用品支出15,612.6217%2,268.50165.48可抵扣进项税额合计2,005,400.07265,085.57108,239.56三、应交增值税及附加测算：（万元）项目理论测算进项税扣除据实统计进项税扣除应交增值税-9,966.95146,879.07应交城市维护建设税10,281.53应交教育费附加4,406.37应交地方教育费附加2,937.58应缴纳的增值税及附加164,504.56S建工集团总公司2014年计征营业税的经营总收入为2,760,789.48万元，减去专业分包公司完成186,410.61万元，S建工集团总公司自行完成计征营业税的经营收入2,574,378.87万元，还原为不含税经营收入2,319,260.24万元（2,574,378.87万元÷1.11=2,319,260.24万元），按11%的增值税率计算销项税额255,118.63万元。以2014年的成本数据为依据对进项税额进行计算，其中“建筑劳务费用支出”一栏中的数据为企业财务及相关人员的估算。由于建筑企业暂未实行“营改增”，建筑劳务公司属于建筑业，按照11%的增值税率进行理论进项税额的计算；而劳务费实际没有进项税额，其对应的“据实统计进项税额”中的数据是在合理预计的基础上得出的，S建工集团总公司预计建筑企业“营改增”后，部分具有资质的劳务公司可以开具增值税专用发票，企业能够取得部分专用发票用以抵扣。其余各项按相对应的增值税率，理论测算进项税额265,085.57万元，据实统计进项税额108,239.56万元，据实计算应交增值税146,879.07万元。2014年S建工集团总公司实际缴纳营业税77,231.37万元，不考虑相关附加税费，经测算“营改增”后S建工集团总公司税负增加69647.70万元，税负增加高达90.18%（69647.70万元÷77,231.37万元=90.18%），公司的税负率（当期应纳增值税与当期应税销售收入的比值）达到6.33%（146879.07万元÷2319260.24万元=6.33）。根据以上测算，“营改增”后建筑企业的税负大幅提高。3.4营改增后S建工集团总公司纳税筹划的影响3.4.1对投标报价及预算定额的影响中国目前的项目成本系统是相对简单的，预算制度的实施，项目成本一般由直接费、间接费、利润和税金。在营业税中，工程项目成本和间接成本的直接成本包括营业税、城市维护建设税和附加教育费在内的工程造价费用，使用合并税率计算。增值税是以增值税为代价的，分别以增值税（增值税）和增值税（增值税）取代营业税，完全改变了建筑产品成本的原始构成。3.4.2对资质共享和总分包模式的影响根据建筑法规定，建筑施工企业需要有承接工程相应的资质，由于合同上的条件限制，一些大的项目，而不是由一个单一的公司，需要设置一些企业已经形成“符合资格要求“财团的相关资质，这是目前共享模式的资格；公司在许多大型施工企业投标资格，中标的集团一个独立的法律专业的公司负责建设和管理后，集团公司与子公司之间签订的总承包合同，这是目前建筑行业存在于总包模式。此外，施工企业违法分包，这是比较常见的现象。施工企业工程违法分包给其他单位或个人，或通过关联方式投标工程，收取一定比例的附属费用，主要负责公司的现场管理。为了降低采购成本，关联单位购买的材料往往不开具发票，关联单位无法获得抵扣发票，税收负担自然会提高。因此，关联方的一部分将通过非法手段获得低税抵扣发票，但由于缺乏真正的交易行为，有涉嫌欺诈，一旦税务机关发现，很难估计的后果。在目前企业的税收制度，企业只需缴纳营业税可以在单位投标计划的名称是完整的，但“营业税改征增值税（VAT）”以后，增值税是以企业单位为主体的税收，为纳税人名称中标，对于实际的纳税义务的建设单位，履行纳税义务。这将导致建设单位有大量的增值税发票不能抵扣，而单位没有所得税发票抵扣，而且还对形成的投入税额抵扣不充分的现象，无形中增加了企业的负担。3.4.3对甲供材料的影响为保证工程质量，对建筑工程中的散装材料和有关材料的施工安全和质量的材料都是由单位直接购买建筑单位使用。在营业税中，税法规定“将一种材料列入合同税，而建筑定额收费也提供了“一种材料”，给承包商计算税收，不会给施工企业带来太大的影响。建筑业“营业税改征增值税（VAT）“在未来，特别是房地产行业进入“营业税改征增值税（增值税）的范围后在材料的销售税税率为17%，11%的增值税税率结构，税率差异，施工单位必须从所得税中扣除将积极寻找6%，赚取收入，这增加了“材料”的现象，即业主购买材料。因此，建筑企业的材料，没有输入税可以扣除，而且还支付11%的全额销售税。同时，“物质”是不利于建立职责分工的过剩，即当工程事故无法施工材料或施工质量问题区分开来，将使建筑业的“空心化”，不利于建筑业的发展。3.4.4对采购环节的影响目前，建筑材料和设备采购企业主要是一个模型，一个控制模式，公司和项目部自购买其他型号。集中采购有两种主要类型，一种是统一模型。集团统一对外集采、统一合同和供应商支付资金；二是对符号模式的探讨。本集团使用中心负责谈判，由各子公司和供应商分别签订最终合同，直接向买方开具发票。由于项目部的采购主要是钢，从水泥材料的一般纳税人的供应商，但环境受施工影响，材料的施工企业的小规模纳税人甚至个人购买的一部分，这部分在大多数情况下，支出无法取得增值税专用发票。此外，设备采购是建筑施工企业的主要施工机械和车辆，供应商是一般纳税人，对包含在记录在营业税政策下的摊销价值17%增值税的价格，完全由企业承担。4对S建工集团总公司增值税的纳税筹划的建议4.1在预算及投标报价时确定不同税率业务价款4.1.1合理选择租赁公司建筑企业施工过程中，机械设备的经营租赁，出租方大多为个人，征收营业税时，出租方会到当地税务机关代开《国税通用机打发票》，作为承租人的会计凭证；“营业税改征增值税（增值税）”，从个人手中租赁设备，个别纳税人不能或税务机关对增值税发票的代表，致使施工企业设备租赁的支出，没有进项税抵扣，增值税的纳税。因此，在营改增的同时，施工企业应专门租赁公司租赁设备，可以规范和减少设备租赁，不能取得发票。设备租赁公司租赁机械给施工企业，项目部可开具17%的增值税专用发票，可以降低建筑企业的增值税负担。4.2合理安排租赁业务建设企业购买大型设备，需要大量资金，如果银行贷款购买设备，需要支付银行贷款利息。施工企业在购买大型设备时，可以考虑以融资租赁方式直接取代原贷款购买后，为了使相关的利息费用可以获得增值税专用发票，增加税额抵扣额。在对企业资金缺口的同时，设备的账面价值较大，可采用客户服务方式和售后回租融资，设备的主要部分不能抵扣进项税，但支付利息可以抵扣进项税。表3承租人和出租人的税负测算表A融资租赁公司项目增值税收取本金A5,000.00收取利息B2,000.00支付银行贷款利息C1,500.00销项税额D=(B-C)/1.17*17%72.65进项税额E0.00应交增值税K=D-E72.653%税负G=(A+B)/1.17*3%179.49即征即退收入G>K0.00B建筑企业本金支出5,000.00利息支出2,000.00可抵扣进项税290.604.3合理选择供应商EPC合同的设计、采购、施工合同，是指施工企业受业主委托，施工企业按照合同、设计、工程施工、采购、调试（验收）的全过程或某些阶段，与工程质量、进度、安全、成本等全面负责。4.3.1拆分EPC合同EPC总承包施工企业合同通常包括勘察、设计、施工、采购、安装等，一般由具有总承包资质的施工企业与业主签订的合同和EPC，设计，分别显示价格的建筑和设备，仅列出总承包；EPC合同证明。清单是设计、设备、施工，但都没有上市价格，只有总合同价。营业税下，EPC项目完全按照3%的税率缴纳营业税的建设。EPC项目包括设计，三种业务或采购和施工，其设计业务属于当前的“营业税改征增值税（增值税）征税范围，适用6%的税率；设备采购业务属于原增值税应税范围，适用17%的税率；建筑业“营业税改征增值税（VAT）应用工业企业适用11%税率后。对于总承包商与业主签订的与一个单一的EPC合同，不同的税率或混业经营税率，应分别核算不同税率或在线销售额，未分别核算销售额的，从高税率可能面临的风险。为了避免混合操作没有分离的增值税从高税率可能导致会计风险，总承包项目应与EPC合同拆分业主协商是一个单一的EPC合同按不同税率的业务拆分设计合同、采购合同、施工合同、施工企业与业主签订的总承包资质。集设计、下已经在EPC项目会计承包商设备销售、工程施工业务的明细科目，分别设计税收分离设备价格、价格、价格的项目与6070,17%和11%，分别率一致，对EPC项目的设计、核算工程施工、设备销售收入和销售税。4.3.2确定不同税率业务价款因为设计，EPC项目的采购和施工企业适用不同的税率，总承包商可考虑差别税率进行合理的税收筹划的运用。确定各种业务的价格在EPC与业主谈判合同下的总承包商，EPC合同总价分之间进行合理的设计，采购，业务的三个部分的建设，增加低税业务（如设计）价格，降低高利率的企业（如采购、施工）的价格，该项目对降低总体税负。4.4采购时多考虑运输费用建筑业“以增值税取代营业税，增值税（增值税）增值税”后，外国供应商可以开具增值税专用发票，增值税抵扣可以直接影响成本。另一方面，以支付增值税作为税收的基础上，城市建设税和教育附加费仍然是价格的税收，输入税抵扣可以直接影响到资产的城市建设税和教育附加费数额。因此，可以在完全可抵扣的投入税的供应商的选择，从而使一个合理的税收筹划，降低建筑企业增值税的税收负担。考虑到城市建设税和教育附加费的影响，本文采用综合成本的概念，即综合成本=无税购置（增值税成本+增值税）×城市建设和教育附加费。城建税和教育费附加的“增值税”的税收基础，如果销项税额、进项税额抵扣可以购买将直接影响缴纳城建税、教育费附加，如扣除所得税，可以减少应交增值税、城建税和教育费附加相应减少，最终利润形成积极的影响，可抵扣进项税，城建税和教育费附加较少，对利润的影响更大。在非税成本相同的条件下，适用于供应商的税率越高，施工企业可以扣除的投入税额越全面，成本越低。5结论国民经济的产业发展的基础建设，对营业税改征增值税的改革，虽然税收促进正祖管，与国际接轨，可以在一定程度上降低施工企业的税收负担、调整产业结构、竞争和各行业的公平的平衡，促进社会资源的合理分配，但“营业税改征增值税（V