【上市公司内部控制与审计探究-以北大荒公司为例9000字（论文）】

上市公司内部控制与审计研究—以北大荒公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u6962一、绪论 22139（一）研究背景 227695（二）研究意义 26330二、内部控制缺陷与审计意见文献综述 315668（一）国外研究 331459（二）国内研究 31070二、理论分析框架 45685（一）概念界定 414235（二）内部控制缺陷、财务报表审计意见之间的关系 526981三、案例分析 631942（一）案例简介 618519（二）非标审计意见的原因分析 75308（三）风险评估方面 88626（四）控制活动方面 926131（五）信息与沟通方面 921017（六）内部监督方面 1012728四、案例分析结果 1031285五、研究结论 1013152参考文献 12【摘要】自美国安然事件、世通等一系列的财务报表舞弊案件后，美国出台了SOX法案，对内部控制制度建设给予了高度关注。独立、客观、有效的审计无论是对投资者还是企业都是十分重要的，可以让投资者能获得更真实的信息，可以提高企业风险意识、加强内部控制、完善公司治理。21世纪，经济飞速发展，企业对审计的要求在逐渐提高中，然而审计受诸多因素的干扰，存在很多问题，不能适应经济环境的需求。随着改革开放的步伐，我国也逐步登上了世界舞台。从“旧三案”到“新三案”，从光大证券“乌龙指”到红宝丽深陷“假票据门”，一个又一个的案例表明我国上市公司在内部控制领域仍需努力完善。中注协网站发布了2017年年报审计情况报，经统计，截止到2017年2月份，有35家事务所向中注协会报备，为201家上市公司出具了审计报告，其中对5家上市公司出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告。对16家上市公司的内控审计报告被出具了否定意见等。本文以我国上市公司内部控制缺陷和审计意见二者之间的关系，分析内部控制缺陷对上市公司审计的影响，从完善内部控制，加强公司治理角度提出意见，改善上市公司在被审计中的不利现状。【关键词】上市公司；内部控制缺陷；审计意见；财务报表舞弊一、绪论（一）研究背景自南海公司审计、安然等一系列财务报表舞弊曝光以来，内部控制建设已逐渐成为全球关注的焦点。市场经济的开放性，越来越多的企业为了更好的融资，对财务报表弄虚作假，不仅误导市场上的投资者，另一侧面反映出公司的治理情况差，如果企业需要数字，使账面上的盈利能力和实际不相符和，短期内可能对融资有利，长期来看，则可能自我膨胀，引发财务危机，同时也增加了市场上的信息不对称风险，制约了市场的良性发展。为了遏制这类事件的恶化发展，美国从内部控制要素开始，加强对公司的监管和治理，规定了审计标准，对相关内容作了硬性规定，这一系列举措，让学者们开始更多的探讨这二者之间的关系。新中国成立后，由于前苏联的社会计划经济系统的广义状态模型，采用高度集中的社会经济的发展，企业的管理和规划是完全由状态监测控制，直接由国家、企业内部控制的主体是不存在的。从“旧三例”到“新三案”的案例，从光大证券乌龙指到红宝丽的假票据事件，这些事件充分崇明了我国上市公司内部控制亟待加强。在我国，无论是内部控制缺陷，还是审计不过关等显现都普遍存在，面对这些现实事件，研究内部控制缺陷与审计意见之间的关系就显得迫切和必要。（二）研究意义（1）经济的发展，离不开市场的良好发展，然而市场的良好发展离不开相应的制度，本文研究内部控制缺陷对审计意见的影响，从内部制度这一点上，提出可行的建议和策略，能更好的规范市场，促进我国上市公司在一个稳定良好的环境下发展。（2）国外有关内部控制缺陷和审计意见的研究很多，比如美国上市公司会计监督委员会规定的审计标准等，都是在非常多的理论研究基础上制定的，我国证券市场起步晚，这方面的理论研究没有西方发达，甚至落后于实践，不能很好的对实践操作起到指导作用，有关这方面的研究，可以丰富我国的理论研究体系，为上市公司的治理提出参考。（3）注册会计师在出具审计意见时，不仅是对被审计的上市公司的财务状况作出审计报告，直接影响该公司在证券市场的投融资，同时，该审计报告也是很多投资者们在投资时查阅的重要信息，对投资者的投资决策有很重要的影响。审计意见的重要性由此可见，对这方面的研究，有利于我们重新审查注册会计师所出具的审计意见是否公允可靠，加强注册会计师的独立性。（4）有关这方面的研究也可以方便监管部门对公司是否符合上市要求进行进一步评价。更好的对存在的问题重点关注和考察，更好的监控上市公司是否按照会计准则的要求进行会计处理，更好的规范证券市场。二、内部控制缺陷与审计意见文献综述（一）国外研究Krishnan（2005）的研究结果表明，内部控制缺陷其中一个重要原因是审计师的工作效率不高，反过来，如果企业的内部控制环境差，企业财务舞弊的可能性就越大，企业财务报表的可信度越低。注册会计师在调查公司情况时，可以着重从公司的内部控制入手，来分析和判断是够该公司存在财务舞弊的可能性，更好的搜集事实性的证据，出具审计意见。Hammersley（2008）通过对美国132家上市公司作为样本，分析企业的审计报告书和调查企业的内部控制情况，发现如果企业内部控制制度不完善，企业经营不持续，注册会计师在出具审计意见时，在职业判断和谨慎的原则下，通常会出具非标准类审计意见。（二）国内研究国内学者分别从不同的角度对内部控制缺陷与审计意见之间的关系进行了研究。陈丽蓉等（2010）采用实证研究法，选择了在我国深证和上海证券交易所上市的69加公司为样本，对内部控制和审计意见相关性进行了研究，得出结论，企业内部控制存在缺陷和被出具非标准类审计意见正相关。张继勋等（2011）从对内部控制缺陷与审计意见的研究发现，内部控制信息披露和投资者出具审计意见类型对内部控制信息披露水平的感知显著影响内部控制信息披露的角度，认为会计师事务所非标准审计意见并不完全是由注册会计师的单方面决定。企业是否持续持续经营和盈利状况与非标准审计意见存在很大的关联。理论分析框架（一）概念界定1、内部控制随着市场经济日益激烈的竞争以及公司内部不断强化管理，内部控制理论在实践中得到充实和发展。企业内部制度建设工作中，应注意结合实际业务处理过程中的实践经验，结合企业发展现状对会计工作未来发展方向有一定把握，结合信息管理需要研究和学习先进的管理思想和方法，落实“精细化管理、加强内部控制的理念的经济应用。内部环境、控制政策与程序这两个因素构成内部控制。内部环境是指企业的内部文化，物质环境的总和，包括企业资源和能力以及企业文化等因素，也被称为企业的内部条件。控制政策和程序是指在企业经营过程中具体的内部控制制度，主要是保证企业的经营行为有序有效。企业内部控制制度，在适应经济业务发展的同时，也承担着高昂的成本。为了达到最佳的经济效益，在设计该制度时，必须满足企业管理的需要，是会计设计的前提，应该易于操作。一个有效的内部控制，应该能够提供高质量的会计信息。内部控制缺陷是指公司内部控制的设计或运行，不能合理保证内部控制目标的实现。内部只对的缺陷可以从两个方面来理解，一个是制度的空缺。另外一个事虽然有内部控制制度，但由于执行不力，或者不适应企业和经济环境的发展，不能更好的用于企业管理，落后于企业的发展。根据内部控制缺陷的成因分类：（1）运行缺陷虽然有完成的内部控制，然而却形容虚设，并没有被很好的执行下去，和诸多因素有关，包括人为因素，或者缺少监督环节等。（2）设计缺陷这就是内部控制本身就存在缺陷，企业内部制度不完善或者没有内部控制制度，现有的内部控制制度跟不上企业发展的速度，滞后于实际发展。2、审计意见审计意见是指审计人员在符合审计标准后所发表的意见。具体而言，我国注册会计师审计活动作为一个独立的第三方，应该严格按照我国《中国注册会计师职业准则》的相关规定，根据掌握的信息，利用专业的职业技能对被审计的单位的财务情况作出科学，合理，公允的审计意见。我国注册会计师的审计意见一般可分为以下几种：（1）标准的无保留意见：这种审计意见是对被审计单位财务报表的一种认可，认为该公司按照了会计准则编制了财务报表，并且财务报表能够反映公司的经营情况，这类审计意见除了对该公司财务报表的认可外，更多的是对投资者释放的信号，该公司诚信经营，具有可性度，与此同时，投资该公司承担的财务风险会更小，能掌握的信息更真实，全面，降低了信息不对称的风险。这种审计意见，在一定程度上承认了公司管理层的管理业绩，使相应的投资者可以承担较小的风险。（2）带强调事项段的无保留意见：这里的强调事项段落指的是对公司有重大影响的事项，主要作用是提醒利益相关者，或是阅读该公司财务报表的投资者等，要注意某些对公司财务状况或影响公司未来发展的重大事项的注意。审计人员认为，企业出具的财务报表数量按照会计准则，并在一定程度上反映了企业的经营成果和财务状况，但在一些重要问题有待进一步解释。（3）保留意见：审计师认为从整体上看，财务报表的数据在公允的范围内，然而有一些影响重大且广泛的地方存在问题，但是审计师没有足够的审计证据，审计师职能评自己的经验和专业判断，考虑出具保留的审计意见。（4）否定意见：表示审计师认为财务报表内的信息内容和质量有待商榷，可能内容不完整或者并没有按照会计准则的规定的情况下编制，注册会计师可以出具否定意见的审计报告。（5）无法表示意见：这种情况表示该公司的财务信息存在很多不透明之处，审计师很难掌握该公司的真实财务数据，而了解的财务数据无论是真实性还是完整性都有所欠缺，审计师无法凭此来对公司的财务报表做出审计，这个时候审计师处于谨慎的原则，可以出具无法表示意见的审计报告。（二）内部控制缺陷、财务报表审计意见之间的关系财务信息是企业一切会计活动的处理的核心基础，财务信息是否真实可靠影响到企业一切由财务信息汇总，计算整理的工作，包括财务报表。企业内部控制可以保护企业资产安全、保证会计信息的真实和准确、降低企业运营本钱以及提升资金利用率。对于企业内部控制存在的意识淡薄、管理层重视程度低，内部控制制度不够健全、执行力度较差，会计核算基础工作薄弱等问题，导致会计信息缺乏可靠性，影响到企业的财务报表的真实性。而财务报表的真实性和注册会计师出具审计有直接相关，内部控制缺陷必然导致内部控制审计意见为非标，但不一定导致财务报表审计意见是非标。内控缺陷内控缺陷重要/一般缺陷重要/一般缺陷重大缺陷内控非标内控标准内控非标内控非标内控标准内控非标财报非标财报标准财报非标财报标准财报非标财报标准 财报非标财报标准财报非标财报标准财报非标财报标准案例分析（一）案例简介黑龙江北大荒农业股份有限公司（以下简称“北大荒公司”）是2002年在上海证券交易所上市，，在上个世纪九十年代时间，到今天，已经有快三十年的发展历程。企业主要经营的是农产品的生产，加工和销售。包括农业用的化肥，食品类如大米，糖类等。企业实行多元化经营，要投资房地产类项目，市政工程、水利工程、机电设备、金属门窗、建筑装饰、建筑幕墙、钢亲专业合同等。公司最近几年发展状况良好，是一所农业产业化龙头企业，目标是发展现代化农业，用科技代替传统操作的科技型涉农企业。公司遵循为顾客提供健康安全的食品，让客户满意为原则，对食品质量从生产到加工全程监控，一条龙的生产模式，公司和产地再加上农户为一体，利用现代化的生产线和科学技术，加工生产健康无公然的安全肉类产品。公司内部控制审计报告中“导致否定意见的事项”的内容：该公司在资金使用上，存在程序不当，管理层在超越自己的权限范围外，批准资金的使用，导致公司往来账面存在很多不合理的地方，不符合我国会计基本准则，且对下属子公司的管理非常疏散，没有统一的标准。比如其控股下的哈尔滨市房地产开发有限公司提供的乔迁贷款5亿元，其中有巨额资金，高达1亿9000万元被公司挪用，这批资金未能收回，为哈尔滨房地产开发有限公司提供贷款的中间公司四房地产公司的子公司，其中1亿4800万元逾期未能收回，公司存在资金流向不明，以及管理在北大荒的测试资产减值，依法纳税检查付款凭证，并准确的税务等缺陷，不能有效地实现对内部控制制度的“资产的提取和处理公司的资产减值损失的相关规定，“财务管理系统”等。内部审计报告和内部控制的自我评估报告。2014、上市公司内部控制自我评估报告共发行2582份。从总金额来看，报告披露比例（94.44%）高于内部审计报告（53.58%）。对企业内部控制系统的内部审计报告，增加企业的成本，并报告自我评价由内部审计部门来检查内部控制，没有额外的成本，这可能是一个原因，内部审计报告披露相对较低。2014、有13家上市公司内部审计报告与内部控制自我评估报告结论不一致。对上市公司出具内部审计报告的意见，有6个内部控制自我评价报告是可用的，4没有明确的意见；不出具审核意见，对公司内部控制的，总之有1个内部控制自我评估报告是无效的，2的结论是有效的。（二）非标审计意见的原因分析1、内部环境方面内部环境是企业实施内部控制的基础，内部环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。重要缺陷：1、《岗位职责说明书》并未说名董事会成员的具体任职要求。2、2012年，米业集团、龙垦麦芽、鑫亚经贸、鑫都房地产、北大荒纸业和北大荒担保等6家子公司没有召开过股东会，这不利于公司意见交流和沟通。3、米业集团董事会共有9名成员，其中5人在米业集团担任高级管理人员，超过了半数。所有权和经营权没有分开。4、截止2012年12月31日，公司共召开12次总经理办公会，会议纪要显示有5次会议仅有两位管理层成员出席并且未说明其他管理层成员缺席的原因。一般缺陷：截止评价报告日，公司尚未根据自身发展的需要制定相关的发展战略。企业未来的发展方向不明，无法对其可能存在的财务风险做出判断。（三）风险评估方面风险评估是企业内部控制的关键因素之一。确定风险承受能力，识别风险（包括内部和外部风险），风险分析和风险应对作为风险评估的四个要素。其中，风险容忍度是指组织或个人所能承担的风险，是企业风险偏好的边界。风险评估缺陷相关的子要素缺陷重要程度管理层逾越管理权限，大额资金运作审批程序执行不充分。职业操守风险重大缺陷2012年公司的控股子公司龙垦麦芽分两次通过关联方—二九一农场拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司2000万元。法律风险、财务风险重大缺陷1、关联交易未按制度规定履行审批程序。2、重大信息内部报告制度未有效执行。合规性风险重要缺陷（四）控制活动方面控制活动是确保管理指令执行的政策和程序。控制活动在企业各个层次和职能之间会出现，企业都是根据风险评估结果，运用相应的控制措施，在可控制的风险范围内负担得起。这些活动的发生和进行都离不开注册会计师的职业水平和职业态度。法律法规要求注册会计师必须保持独立性并客观全面的出具审计意见，但是现实中却不是所有的注册会计师能够遵守职业道德。控制活动的目的是确保所需的行动进行有效和实时。它包括各种政策和程序，有助于确保企业的相关指令可以被执行，并采取行动，实现企业的战略目标。控制活动缺陷相关的子要素缺陷重要程度管理层逾越管理权限，大额资金运作审批程序执行不充分。不相容职务分离控制、授权审批控制、财产保护控制重大缺陷《岗位职责说明书》未明确任职资格要求。会计系统控制重要缺陷（五）信息与沟通方面一个好的信息系统应该能够确保组织中的每个人都清楚地意识到他们承担的具体职责。这在我国企业中不是很好，从一些现象可以看出球的处理。此外，企业内部经常存在沟通不良的情况，各部门各自为政，影响工作效率。更重要的是，有些公司没有良好的沟通体系，一些信息，有些信息被管理者随意更改控制。信息与沟通缺陷相关的子要素缺陷重要程度分子公司重大信息上报不及时，存在瞒报、漏报的情况，公司未及时履行信息披露义务。信息披露、上下级沟通重大缺陷（六）内部监督方面有好的内部控制制度要有配套的监督制度才能使内部控制行之有效，落实到企业的管理中。缺乏监督，会使内部控制成为空壳，起不到应有的作用。内部监督缺陷相关的子要素缺陷重要程度1、子公司董事会运行情况未充分履行备案手续。2、子公司重大经营决策未履行审批程序或审批程序不充分。3、公司行业管理部门未充分履行职责。监督、记录、报告、自我评价重大缺陷案例分析结果当内部控制存在重大缺陷，内部控制将不可避免地导致建议的规范，但不会导致非标意见的盈利，有很多因素影响审计意见；同时，当盈余为负的意见，倾向于内部控制缺陷。同时，通过对财务报表的分析，我们发现，已经发布的年度内部控制的意见，否定意见、资产负债表、利润表和现金流量表可以反映持续经营条件下的公司和盈利能力差大幅下降在今年。研究结论企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。上市公司的管理层为了保障投资者与债权人等的经济利益，也为了满足社会公众监督，自愿或者按照既定的披露要求，向利益相关者以公开报告的形式提供本公司有关内部控制有效性，合理性与完整性评价信息的一种行为。实施企业内部控制审计的意义在于，注册会计师对企业内部控制有效性进行客观、独立的鉴证，不仅能够监督、推动企业将内部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制规范建设，提升财务报告风险防范能力，同时也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。1.增强风险防范意识。风险文化的凝聚力能够帮助企业促使形成全体员工齐心合力抵御风险的氛围，因此企业风险文化的建立具有十分重要的作用。其中，企业管理层要在培育风险预防管理文化中其表率作用，这样才能带动员工个人积极参与其中，自觉与个人价值观相融合，训练出风险意识的观念。提高企业风险应对能力是一项系统工程，从公司层面上来说，包括了企业的组织结构、工作人员、制度规章、文化内涵等。提高企业的财务风险应对能力，要从提供组织保障、强化风险意识、强化管理审计并且提高员工素质等诸多方面做起[10]。效益最大化是企业经营的最终目标，预算管理是提高企业经济效益的最有效手段，预算管理的“一把手”直接参与授权，批准预算管理的实施、检查等具体方面，在预算管理的实施和控制过程中“领导”权力需要提升。毫不夸张地说，预算管理是“一把手”工程.。首先，编制预算、实施、控制、调整、分析和考核各环节需要与各部门密切配合，全员参与。这就要求全体员工树立效率和预算的理念，预算是实现企业目标的管理工具，而不是权利的控制。其次，财务管理是企业管理的核心，决策和实用财务组织和功能、预算控制和预算控制的成功实施，还必须在两互动互补与这种财务组织和可以实现的功能。2.认真贯彻并落实《内部控制审计指引》，强化内部控制信息披露质量不足。提高内部审计风险意识，维护审计人员应有的专业关怀。我们必须注意防范和控制审计风险，保证审计质量，维护审计声誉，保证审计工作的顺利开展，发挥其应有的作用。审核员应牢固树立风险观念，谨慎行事，以尽量减少审计风险。提高审计能力，促进审计工作的进一步发展，拓展内部审计领域，开辟了一条新的途径内部审计建立内部审计工作新方法来创造一个新的力量，提高审计质量。因此，建议相关部门要真正把内部控制制度付诸实施，加强内部控制信息的披露，提高内部控制缺陷的信息披露质量。3.审计工作的开展，行为主体是人，注册会计师要加强自我道德修养。在提高职业素养的同时，还要提高审计人员的执法能力，坚持依法审计。审计工作涉及到的内容比较广，综合性强，对审计工作者的技术素养和道德修养要求比较高，应该与时俱进，积极努力培养适应企业业务需求和发展的审计人才，培养能够熟练使用计算机开展管理审计工作的综合性人才。4．加强会计核算和应收账款的监督。完善会计核算财务软，建立远程报账系统和远程查账系统。会计核算中心要建立一个高效的运行机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。会计核算中心采用电算化的核算方式，应明确岗位职责和操作权限，使各管理人员只能在自己的操作权限范围内进行工作，并用密码加以控制，防止非法操作和越权操作，以保证会计电算化系统能够正常顺利地工作。此外通过建立远程报账系统和远程查账系统，会计核算中心可以实现会计信息共享，从而能及时、动态地掌握本部门全部的会计资料。最后汇总处理，可以检测和检查纠正不实的地方，防止或减少企业财务风险带来的危害，一定程度上可以使会计信息的真实性有很大提高。5．内部控制应“精细化”建设，加强会计监督是提高会计信息质量的前提。公司委派会计主管确定会计监督的地位，建立在商标的实际工作项目经理权力的约束，实施日常监管的项目和过程的经济活动的有效控制，防止项目经理和会计信息资源的利用，他们的意愿来决定和使用会计信息的生成，根据会计报表，短期的个人价值最大化。任命的会计人员直接接受总公司领导，经济效益与项目经济效益不挂钩。为了防止公