银行会计学课件

第一章總論一、銀行會計的意義二、銀行會計的作用三、銀行會計的性質和特點第一節銀行會計意義和特點一、銀行會計的意義

銀行會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對銀行的業務經營活動，進行全面、連續、系統的核算和監督，並進行分析預測，參與經營決策的一種經濟管理活動。銀行會計概念的要點實質：管理活動，即管理資訊系統職能：反映監督進行預測參與決策迴圈（方法）：確認計量記錄報告主體：銀行內容：銀行的業務經營活動手段：貨幣計量業務特點：全面連續系統性方法：專門的會計核算方法（一）銀行會計是具體辦理銀行業務和實現其職能的手段，也是銀行整個經營活動的基礎工作。（二）銀行會計是反映整個銀行的經營活動及社會經濟活動的“神經中樞”。（三）銀行會計是對銀行的業務經營活動及社會經濟活動進行有效監督和控制的重要工具。（四）銀行會計對於促進銀行經營管理，提高經營管理水準也具有重要作用。二、銀行會計的作用三、銀行會計的性質和特點1、基本性質

應用於銀行的金融企業會計2、銀行會計業務活動的特點（與其他會計區別）

核算內容的社會性

核算過程的及時性

核算形式的嚴密性

核算方法的獨特性

核算資訊的網路化三、銀行會計的性質和特點

與其他行業會計核算方法的區別：

1.設置科目的區別：增加了資產負責共同類科目和表外科目。

2.記賬方法的區別：單式記賬法與複式記賬法並用的特點。

3.會計憑證的區別：大量增加了單式記賬憑證；大量採用原始憑證代替記賬憑證。

4.帳簿設置和賬務組織的區別：增設了科目日結單、日計表、餘額表以及每日軋賬等方法。

銀行會計核算方法是一個相互聯繫、相互制約的整體，包括銀行會計科目、銀行記賬方法、銀行會計憑證、銀行賬務組織體系和賬務處理方法等。

一、銀行會計要素的構成內容二、銀行會計要素之間的平衡關係第二節銀行會計要素銀行會計的對象

反映和監督銀行業務和財務活動過程中資產、負債和所有者權益的增減變化過程及其經營結果，即銀行資金運動過程。

9吸收存款借入資金發放貸款投資占款營業支出+營業外支出中間業務營業收入+營業外收入利潤核算

廣東金融學院會計系一、銀行會計要素

會計要素是對會計對象具體內容所作的最基本的分類。

銀行會計要素：

資產、負債、所有者權益

收入、費用和利潤

一、銀行會計要素1、資產的定義及特徵

資產定義

是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產的基本特徵：

其一，資產是由於過去的交易或事項所形成的，是現實資產；其二，資產是企業擁有或者控制的；其三，資產預期會給企業帶來未來經濟利益。（一）資產2、資產的確認條件符合資產定義，在同時滿足以下條件時：

（一）與資源有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3、資產的披露

符合資產定義和資產確認條件的專案，應當列入資產負債表；

符合資產定義、但不符合資產確認條件的專案，不應當列入資產負債表。（一）資產

4、銀行的資產分類

流動資產中長期貸款長期投資固定資產無形資產其他資產。

（一）資產

（1）流動資產流動資產，是指銀行擁有的可以在1年或者超過1年的一個營業週期內變現或耗用的資產。具體內容：

①現金資產

②短期貸款

③交易性金融資產

④應收及預付款項

⑤待攤費用

⑥存貨（一）資產

（2）中長期貸款

中長期貸款，是指對借款單位發放的貸款期限在一年以上的各種貸款。

（3）長期投資（股權投資、投資性房地產）（4）固定資產（5）無形資產（6）其他資產

銀行其他資產包括被凍結存款、凍結物資以及涉及訴訟中的財產等。（一）資產

1、負債的定義和特徵

負債定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債特徵：

其一，負債是基於過去交易或事項而產生的現時義務；其二，負債這一現時義務的履行通常關係到企業放棄含有經濟利益的資產。其三，負債通常是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償。

（二）負債2、負債的確認條件符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3、負債的披露

符合負債定義和負債確認條件的專案，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的專案，不應當列入資產負債表。（二）負債

4、銀行的負債分為流動負債和長期負債（1）流動負債流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業週期內償還的債務。

（二）負債

流動負債包括：

吸收的各項短期存款；

向中央銀行借款、同業行和系統行存放款項、同業拆入資金；

應解匯款、匯出匯款；

應付利息、應付工資、應付福利費、應付利潤、其他應付款、應交稅金、預提費用和一年內到期的長期借款等。（二）負債

（2）長期負債長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業週期以上的負債。具體包括：

吸收的各種一年以上的定期存款；

各種貸款基金；

長期借款；

應付債券；

長期應付款等。（二）負債

1、所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。

2、構成

所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。具體包括：實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤。

（三）所有者權益3、所有者權益的構成（1）資本金（實收資本）（2）資本公積

（3）一般風險準備（利潤分配）

（注意資產減值損失的區別）（4）盈餘公積（5）未分配利潤

（三）所有者權益

1、收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2、收入的確認

收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

3、收入的披露

符合收入定義和收入確認條件的專案，應列入利潤表。（四）收入

4、銀行收入構成

（1)利息收入

(2)金融機構往來利息收入

(3)中間業務手續費收入

(4)其他營業收入

(5)投資收益

(6)營業外收入（四）收入

1、費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2、費用的確認和披露

費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

符合費用定義和費用確認條件的專案，應當列入利潤表。

（五）費用

３、銀行費用的構成

(1)利息支出（2）金融機構往來利息支出（3）手續費支出（4）營業稅金及附加（5）業務及管理費（6）其他營業支出（7）營業外支出（五）費用

1、利潤的定義及構成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2、利潤計量和披露

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

利潤專案應當列入利潤表。

3、銀行的利潤：包括營業利潤、利潤總額和淨利潤指標層次。（六）利潤

（一）資產=負債+所有者權益

這一會計等式表明某一會計主體在某一特定時點所所擁有的各種資產是由債權人和投資人提供的；表明債權人和投資人對全部資產具有要求權。是反映一定時點經營狀況的會計等式，是複式記賬、編制資產負債表和進行日常結賬等會計核算的理論基礎。

（二）利潤=收入—

費用這一會計等式表明某一會計主體在一定時期內的經營成果，是由相應的收入和費用相抵形成的。二、會計要素之間的平衡關係（一）存款業務中的增減變化

存入存款單位、個人銀行支取

存款單位、個人將資金存入銀行時，表明銀行負債的增加；存款單位、個人支取存款時，表明銀行負債的減少。※三、銀行會計要素在其業務經營中的增減變化-1

（二）貸款業務中的增減變化

發放銀行借款單位、個人歸還

銀行對借款單位、個人發放貸款時，表明銀行資產的增加；收回借款單位、個人歸還的貸款時，表明銀行資產的減少※三、銀行會計要素在其業務經營中的增減變化-2

（三）現金出納業務中的增減少變化

存入交存單位、個人銀行人民銀行支取領取

有關單位和個人向銀行交存貨幣資金，或是銀行向開戶人民銀行領取貨幣資金時，表明銀行現金資產的增加；當單位、個人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金時，表明銀行現金資產的減少。※三、銀行會計要素在其業務經營中的增減變化-3銀行會計業務核算舉例（與企業會計相比）

某公司會計記帳如下：借：銀行存款30000

資產增加貸：庫存現金30000

資產減少4業務一：某公司將現金30000元存入某銀行某銀行會計記帳如下：借：庫存現金30000

資產增加

貸：吸收存款30000

負債增加銀行會計業務核算舉例（與企業會計相比）

某公司會計部門記帳：借：庫存現金10000

資產增加

貸：銀行存款10000

資產減少業務一：某公司簽發支票從某銀行提取現金10000元

某銀行會計部門記帳：借：吸收存款10000

負債減少

貸：庫存現金10000

資產減少一、銀行會計的任務二、銀行會計工作的組織

第三節銀行會計的任務及組織1．記錄和反映業務經營情況。

2．辦理資金收付和劃撥清算等結算業務，做好資金結算和現金出納工作，實施會計監督，維護國家利益，確保國家資產安全。

3．加強資產、負債和所有者權益的會計管理，正確核算成本，努力增收節支，降低成本，提高經營效益。

4．正確、真實編制會計報表，並運用會計數據和資料，分析經營業務和財務狀況，努力參與經營，積極提供改善經營管理的建議。

5．健全工作制度，強化內部制約機制，建立良好的會計工作秩序，使會計工作達到制度化、規範化和科學化。一、銀行會計的任務（一）銀行會計制度

1、制定主體：總行

2、依據：

《會計法》《企業財務會計報告條例》《會計準則：基本準則、38條具體準則》3、執行：統一性、嚴肅性二、銀行會計工作的組織（二）會計核算的基本前提會計核算的基本前提，又稱會計假設，是指會計準則制度中規定的各種程式和方法適用的前提條件。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等，都要以會計核算的基本前提為依據。我國會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。二、銀行會計工作的組織（二）會計核算的基本前提

1、會計主體定義：會計主體，是指會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身各項生產經營活動。意義：首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的範圍。其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。最後，明確這一基本前提，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。會計主體不同於法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。銀行做為一個獨立核算的集團化金融企業，目前採取二三級會計主體制度。（二）會計核算的基本前提2、持續經營持續經營，是指會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。（二）會計核算的基本前提

3、會計分期會計分期，是指會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。（時間範圍）會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按西曆起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期的目的，在於劃分會計期間，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的資訊。（二）會計核算的基本前提

4、貨幣計量貨幣計量，是指企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。在會計核算過程中之所以選擇貨幣做計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。銀行的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國銀行向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二、銀行會計工作的組織（三）會計資訊品質要求

會計資訊的品質要求是財務會計報告所提供資訊應達到的基本標準和要求。在2006年2月15日財政部出臺的最新企業會計準則—基本準則中，對會計資訊品質的要求有8條：

1．客觀性原則2．相關性原則3．明晰性原則

4．可比性原則5．實質重於形式原則

6．重要性原則7．謹慎性原則8．及時性原則（三）會計資訊品質要求

1、客觀性

企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關資訊，保證會計資訊真實可靠、內容完整。（三）會計資訊品質要求

2、相關性

企業提供的會計資訊應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助於財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

3、明晰性

企業提供的會計資訊應當清晰明瞭，便於財務會計報告使用者理解和使用。（三）會計資訊品質要求

4、可比性（一慣性、可比性）

企業提供的會計資訊應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用規定的會計政策，確保會計資訊口徑一致、相互可比。（三）會計資訊品質要求

5、實質重於形式

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6、重要性

企業提供的會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

（三）會計資訊品質要求

7、謹慎性

企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8、及時性

企業對於已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延後。四、銀行會計的機構和人員銀行會計的機構

－－機構的設置（總行、一級分行、二級分行）－－機構的職能銀行會計的人員

－－會計人員－－人員組合與分工銀行會計崗位前臺會計出納核算中心稽核中心清算中心記帳復核票據清算票據交換保管匯票簽發匯票壓數憑證錄入憑證稽核

……會計核算方法概述

經濟業務會計科目記帳方法填審憑證設置帳戶帳簿登記編制報表

財產清查成本計算

第二章基本核算方法

第一節會計科目和帳戶第二節記帳方法第三節會計憑證第四節會計帳簿第一節會計科目和帳戶一、會計科目的概念和作用二、會計科目的分類及編號三、帳戶的作用和結構四、帳戶的分類及管理一、會計科目的概念和作用

（一）會計科目的概念會計科目是對會計對象的具體內容按其不同的特點和經濟管理的要求進行科學分類的標誌。銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內容所作的分類，即對銀行的各項業務活動和財務狀況，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別，規定一定的名稱。一、會計科目的概念和作用

（二）會計科目的作用

1、是進行會計核算的基礎。

2、是統一核算口徑的工具。

3、是提供系統會計核算資料的工具和手段。二、會計科目的分類及編號（一）科目分類

1．按科目與會計報表的關係分：（1）表內科目（2）表外科目

2．按科目性質劃分：（1）資產類科目（2）負債類科目（3）資產負債共同類科目（4）所有者權益科目（5）損益類二、會計科目的分類及代號

（二）科目代號科目代號長度為六位。其中一級科目代號為四位，二級科目代號兩位。

1．一級科目代號的編排：一級科目代號前兩位為規則號，後兩位為順序號。（1）科目代號的第一位代表科目所屬的大類，即：1—代表資產類科目；

2—代表負債類科目；

3—代表資產負債共同類科目；

4—代表所有者權益類科目；

5—代表成本類科目；

6—代表損益類料目。二、會計科目的分類及編號

（2）科目代號的第二位代表所屬的小類，如：11—代表現金及金融機構往來資產；

15—代表債券及投資；

21—代表金融機構往來負債，等等。

2．二級科目代號的編排：（1）二級科目數量不足10個的，一般以十進位編排，如10，20等；二級科目數量超過10個但不足20個的，一般以五進位編排，如15，20，25等；二級科目數量超過20個的，一般按順序並結合類別編制。（2）二級科目中的其他項，科目代號一般為99。

注意：

目前各家銀行的分類及編號方法不盡一致；

參見330頁銀行科目表三、帳戶的作用和結構

（一）帳戶的作用

1、帳戶是根據會計科目設置的，用來對會計科目所包括的經濟內容進行詳細分類核算，反映會計要素的具體增減變化情況和結果的專門方法。

2、帳戶與會計科目有著密切的聯繫與區別。

聯繫：體現在會計科目是設置帳戶的依據，是帳戶的名稱；帳戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是帳戶所要登記的內容。

區別：會計科目只是對會計對象具體內容的分類，本身沒有什麼結構。帳戶則有相應的結構，具體反映會計要素的具體增減變化情況。

兩者關係：兩者均是對會計要素分類核算的手段。會計科目是帳戶的總稱，對其所轄帳戶起統馭作用；帳戶是會計科目的基礎，是明細核算的依據，對會計科目起補充作用，其性質隨其所屬的科目性質而定。會計科目提供綜合資料，帳戶提供詳細資料，二者是總體與部分的關係。在一個會計科目之下設置幾個帳戶，要看該科目核算範圍的大小和管理的要求來確定。每個帳戶都應當反映一定的經濟內容，帳戶之間應有嚴格界限，不能互相混淆。三、帳戶的作用和結構四、帳戶的分類及管理（一）帳戶的種類

1．對內帳戶。是根據銀行本身業務經營管理上的需要而設置的銀行內部專用帳戶。如在“固定資產”科目下，按固定資產的分類設立帳戶。

2．對外帳戶。是銀行在業務經營中對經營客戶或往來行設立的帳戶。（1）對外帳戶按核算內容，可分為存款類帳戶、貸款類帳戶和往來類帳戶。（2）對外帳戶按資金性質和管理要求可分為銀行結算帳戶和儲蓄帳戶。四、帳戶的分類及管理（二）對外帳戶的開立與管理

1、作用：

企業單位或個人辦理轉賬結算、清償債權債務的工具；是銀行辦理信貸、結算和現金收付業務，用來反映國民經濟中資金運動的工具。

2、手續：持有關證明檔，填寫開戶申請書，並提交印鑒卡片送至經辦行。銀行為開戶單位辦理開戶手續時，要依據資金的性質、隸屬關係、開戶單位的性質，分別開立存款或貸款帳戶。

3、帳號：銀行開立的各種對外帳戶，均應由經辦行為開戶單位編列帳號。帳號一般是由經辦行交換行號、科目代號和帳戶的順序號等因素組成，各行可根據具體情況進行編排。

4、使用：單位使用銀行帳戶，必須貫徹執行國家的政策法令，遵守銀行信貸、結算和現金管理等有關規定，不准出租、出借、轉讓帳戶，不准套取銀行信用；正確及時地記載與銀行往來賬務，重視對賬工作，發現不符應及時聯繫，儘快查對清楚。四、帳戶的分類及管理第二節記賬方法一、銀行會計採用的記賬方法二、借貸記賬法的基本要點三、借貸記賬法的應用舉例一、銀行會計採用的記賬方法

記賬方法分單式記賬法和複式記賬法兩種

1．在銀行會計中，單式記賬方法主要應用於表外科目的核算。經濟業務發生後，根據記賬憑證，只在“收入”或“付出”作單方的記錄反映。

2．銀行對於表內科目的會計核算採用借貸記賬法。二、借貸記賬法的基本要點

借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，用以記錄和反映會計要素增減變化過程及其結果的一種複式記賬方法。（一）將會計帳戶按性質進行分類。帳戶按性質劃分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類四個大類。二、借貸記賬法的基本要點（二）以“借”、“貸”作記賬符號，表示記賬方向。

借方貸方資產的增加費用的增加負債的減少權益的減少收入的減少負債的增加權益的增加收入的增加資產的減少費用的減少二、借貸記賬法的基本要點

（三）以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則一筆經濟業務的發生，必須以相等的金額記入一個帳戶的借方和另一個帳戶(或幾個帳戶)的貸方；或記入一個帳戶的貸方和另一個帳戶(或幾個帳戶)的借方。每筆業務的會計分錄必須是借貸平衡，並且任何情況下也不會破壞借貸相等的平衡關係。二、借貸記賬法的基本要點

（四）根據複式記賬原理，進行試算平衡

1．發生額平衡公式各科目借方發生額合計=各科目貸方發生額合計

2．餘額平衡公式各科目借方餘額合計=各科目貸方餘額合計銀行每天均須按總賬各科目的借方、貸方的發生額和餘額，填制日結表，進行試算平衡。三、借貸記賬法的應用舉例

為了保證帳戶對應關係的正確性，在經濟業務記入賬戶之前，應通過編制會計分錄明確兩個問題：

其一，分析所發生的經濟業務涉及的科目帳戶及其性質；其二，分析確定記賬方向和應記金額。借貸記賬法在銀行會計中的應用如教材第13－14頁。第三節會計憑證一、會計憑證的意義和作用二、會計憑證的種類及編制三、銀行會計憑證的填制要求四、銀行會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的意義和作用

（一）會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，是辦理資金收付、登記賬簿的憑據。（二）會計憑證的作用其一，會計憑證的取得和使用，是銀行辦理有關資金收付業務，登記賬簿的依據。其二，會計憑證的填制和傳遞，是銀行進行有關業務活動的組織形式。其三，會計憑證的填制和審查，是明確經濟責任，發揮銀行會計監督、控制職能的手段。二、會計憑證的種類及編制

(一)原始憑證

1、原始憑證是指在經濟業務發生時直接取得或填制的憑證。

2、原始憑證所應具備的一般要素包括：①憑證的名稱；②填制憑證單位的名稱和接受憑證單位的名稱及開戶行名稱和行號；③填制憑證的日期；④經濟業務的內容；⑤數量、單價和金額；⑥經辦人員或單位的簽名或蓋章。

3、原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自製原始憑證。二、會計憑證的種類及編制(二)記賬憑證

1、概念：記賬憑證是由原始憑證經過業務處理後產生，或根據原始憑證編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據。

2、要素：記賬憑證除具備原始憑證的有關要素內容外，還必須具備轉賬日期、會計分錄、附件張數、銀行記賬復核人員蓋章等內容。二、會計憑證的種類及編制

3、分類：（1）銀行的記賬憑證，按其填制方法不同分為單式記賬憑證和複式記賬憑證。（2）銀行的記賬憑證，按其生成方式不同分為人工填制憑證和電腦列印憑證。其中工人填制憑證又分為人工制單且不需要電腦認證的憑證和人工制單需要電腦認證的憑證兩類；電腦列印的憑證分為由經辦人員錄入憑證要素，經復核後由電腦自動輸出的憑證和電腦批處理後自動列印的憑證兩類。（3）銀行的記賬憑證，按其記賬的對象不同，可分為明細賬記賬憑證和總賬記賬憑證。

二、會計憑證的種類及編制

1．明細賬記賬憑證（1）明細記賬憑證取得

銀行會計核算廣泛採用以原始憑證經過業務處理代替明細賬記賬憑證的辦法。

原始憑證不能代替記賬憑證的，應另編記賬憑證，並以原始憑證作為記賬憑證的附件。二、會計憑證的種類及編制

（2）種類銀行的明細賬記賬憑證，按用途可以分為基本憑證、結算憑證、專用憑證和一般單證4類。

①基本憑證，是銀行根據有關原始憑證及業務事項，自行填制的通用記賬憑證；

②結算憑證，是由人民銀行統一規定的結算類憑證；

③專用憑證，是根據某項業務的特殊需要而制定具有特定格式和用途的憑證，如系統內電子劃款專用憑證等；

④一般單證，是由會計根據核算需要填制使用的憑證，如開戶證實書等。銀行編制的基本憑證的格式要素和使用方法如教材第21-22頁。二、會計憑證的種類及編制

2．總賬記賬憑證每日營業終了，應將當日所發生的明細賬記賬憑證按科目歸類，計算出每個科目借、貸發生額和餘額，編制匯總記賬憑證，據以登記總賬。這種按科目、按日編制的匯總記賬憑證，銀行稱為科目日結單。為了適應櫃員方式下日終結賬方式的改變，以科目日結匯總表代替專櫃模式下使用的科目日結單，日終結賬時，由核算主體行核算中心按當日發生的業務分會計科目彙編制，每35筆滿頁。格式：見22頁。

二、會計憑證的種類及編制

科目日結單編制原理：

①把當日全部明細賬記賬憑證按科目歸類整理；

②把同一科目的明細記賬憑證按借、貸方順序排列；

③分別計算出同一科目借、貸方憑證張數和總發生額，並填入科目日結單的借、貸兩方；

④根據各科目昨日餘額和發生額，計算今日餘額並填入科目日結單。三、銀行會計憑證的填制要求

(一)填制會計憑證的一般要求（23頁）(二)填寫票據和結算憑證的基本規定（23—24頁）四、銀行會計憑證的傳遞和保管

(一)會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經過審核、記賬，直到進行整理裝訂保管的全過程。要求：準確及時，手續嚴密，先外後內，先急後緩，既要方便客戶，又要符合會計核算程式。

1．憑證的內部傳遞，指從受理或自行編制開始，經審核、記賬、復核等業務處理，直至裝訂保管為止的整個過程。在傳遞中必須按照綜合核算程式和收、付款程式辦理。

2．憑證的外部傳遞，指通過業務處理後應由本行發給其他銀行、單位的各種憑證的傳遞。四、銀行會計憑證的傳遞和保管

(二)會計憑證的裝訂與保管會計憑證應是按日裝訂。裝訂的順序先表內科目，後表外科目。科目按科目編號順序，科目內憑證先借方後貸方，先現金後轉賬，表外科目先收入後付出，原始憑證附於記賬憑證後面，並加蓋“附件”戳記。已裝訂的憑證要編列憑證順序號，並應與科目日結單的憑證總張數相符。已裝訂成冊的憑證，應在憑證封面上按日期順序編寫號碼，分冊裝訂的編一總號，若干個分號，並及時登記“會計憑證、賬簿、報表保管登記簿”入庫妥善保管。第四節會計帳簿一、帳簿的概念和作用二、銀行帳簿的種類和帳式三、登帳要求與復核四、記賬程式五、收、付款程式一、帳簿的概念和作用會計賬簿，是以一定格式賬頁組成的，用以連續、系統地記錄和反映經濟業務各種簿籍的總稱。作用：

其一，可以系統地歸納、積累和反映會計核算資料。其二，可以綜合系統地反映各項經濟指標的完成情況，為編制各種會計報告提供系統而全面的核算資料。其三，系統的賬簿登記，可以據以發現經營管理中存在的問題，作為檢查和分析財務收支情況的依據。二、銀行賬簿的種類和賬式(一)銀行賬簿的種類

1．總賬和明細賬

2．序時賬

3．登記簿(二)銀行的基本賬式及用途（26-28頁）

1．總賬

2．明細賬（1）甲種賬（2）乙種賬（3）丙種賬（4）丁種賬

3．序時賬

4．登記簿三、銀行賬簿登記的基本要求與復核（29頁）(一)賬簿登記的一般要求(二)賬簿的復核四、記賬程式1.根據發生的會計事項取得或填制原始憑證；2.根據有效的原始憑證編制記賬憑證或以經過會計處理的原始憑證代替記賬憑證；3.將記賬憑證中記賬要素輸入電腦，單用戶系統輸入應列印出流水賬復核單，進行逐筆勾對復核，多用戶系統輸入要進行雙敲復核；4.根據已經復核過的記賬憑證進行現金付款或簽發回單；5.根據流水賬，自動生成並列印電子匯劃報單、同城票據交換清單；6.日結時根據流水賬，自動生成並列印科目日結單，自動登記各種明細賬、總賬；7.按核算軟體系統設置要求，做好各種數據備份；8.根據明細賬、總賬生成及列印各種會計報表；9.將經過處理的憑證以及電腦列印的流水賬復核單、賬簿、報表整理裝訂，連同備份的磁片一併歸檔保管。五、銀行辦理收、付款業務處理程式1.付款要有單位(個人)簽開的付款憑證

2.對付款憑證要按“審核—驗印—記賬—復核—付款(簽發回單)”的程式辦理，

3.本行開戶單位間的轉賬結算必須“先記付款單位帳戶，後記收款單位帳戶。”

4.現金收入必須“先收款、後記賬”，現金付出必須“先記賬、後付款”

5.“他行票據，收妥抵用”

6.當天處理完畢。

第三章存款業務的核算

第一節存款業務概述第二節單位存款的核算第三節儲蓄存款的核算第四節存款利息的計算與核算第一節存款業務概述一、存款的種類二、單位存款業務的管理與核算要求三、儲蓄存款業務的管理與核算要求一、存款的種類存款存款是銀行通過信用方式吸收的社會閒散資金，是銀行的主要負債。種類（一）按存款資金主體及性質劃分，可分為：單位存款和個人儲蓄存款。

個人儲蓄存款的種類：活期儲蓄存款，定期儲蓄存款，定活兩便儲蓄存款，通知儲蓄存款。

一、存款的種類

（二）按存款資金的期限長短劃分為:

活期存款;

定期存款。

（三）按存款資金的幣種劃分為:

人民幣存款;

外匯存款。第二節單位存款的核算一、單位活期存款的種類與管理二、單位活期存款的核算三、單位定期存款的核算四、單位通知存款業務一、單位活期存款的種類與管理（一）單位活期存款帳戶的種類（二）單位活期存款帳戶的開立（三）單位活期存款帳戶的管理（一）單位活期存款帳戶的種類

存款人在銀行開立的存款帳戶，按資金性質和管理要求可分為：

基本存款戶，一般存款帳戶，專用存款帳戶，臨時存款帳戶。

（一）單位活期存款帳戶的種類1、基本存款戶定義是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算帳戶。適用範圍

下列存款人，可以申請開立基本存款帳戶:

企业法人、非法人企业机关、事业单位、团级(含)以上軍隊、武警部隊及分散執勤的支（分）隊、社會團體、民辦非企業組織、異地常設機構、外國駐華機構、個體工商戶、居民委員會、村民委員會、社區委員會、單位設立的獨立核算的附屬機構、其他組織。（一）單位活期存款帳戶的種類2、一般存款戶定義是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算帳戶適用範圍

①因借款或其他結算需要；②在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立；③銀行結算帳戶（一）單位活期存款帳戶的種類3、專用存款戶定義是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算帳戶。適用範圍

1、基本建設資金。2、更新改造資金。3、財政預算外資金。4、糧、棉、油收購資金。5、證券交易結算資金。6、期貨交易保證金。7、信託基金。8、金融機構存放同業資金。9、政策性房地產開發資金。10、單位銀行卡備用金。11、住房基金。12、社會保障基金。13、收入匯繳資金和業務支出資金。14、黨、團、工會設在單位的組織機構經費。15、其他需要專項管理和使用的資金。（一）單位活期存款帳戶的種類4、臨時存款戶定義臨時存款帳戶是存款人因臨時需要並在規定期限內使用而開立的銀行結算帳戶。適用範圍有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款帳戶

（1）設立臨時機構。

（2）異地臨時經營活動。

（3）註冊驗資。（一）單位活期存款帳戶的種類上述四類帳戶既相互獨立，有相互聯繫。存款人只能開立一個基本存款帳戶，如需開立、變更或撤銷其他三類帳戶，必須出示基本存款帳戶登記證，並在其上登記相關事項。（二）單位活期存款帳戶的開立存款人申請開戶的證明檔銀行開戶手續和使用管理規定單位存款業務的日常核算管理要求●存款人申請開戶的證明檔-1

一、申請開立基本存款帳戶（一）企業法人，應出具企業法人營業執照正本。（二）非法人企業，應出具企業營業執照正本。（三）機關和實行預算管理的事業單位，應出具政府人事部門或編制委員會的批文或登記證書和財政部門同意其開戶的證明；非預算管理的事業單位，應出具政府人事部門或編制委員會的批文或登記證書。

（四）軍隊、武警團級(含)以上單位以及分散執勤的支（分）隊，應出具軍隊軍級以上單位財務部門、武警總隊財務部門的開戶證明。

（五）社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教組織還應出具宗教事務管理部門的批文或證明。

●存款人申請開戶的證明檔-2

二、申請開立一般存款帳戶的證明存款人申請開立一般存款帳戶，應向銀行出具：（一）其開立基本存款帳戶規定的證明檔（二）基本存款帳戶開戶登記證（三）下列證明檔：

1、存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同。

2、存款人因其他結算需要，應出具有關證明。●存款人申請開戶的證明檔-3

三、申請開立專用存款帳戶的證明申請開立專用存款帳戶，應向銀行出具其開立基本存款帳戶規定的證明檔、基本存款帳戶開戶登記證和下列證明檔:

（一）基本建设资金、更新改造资金、政策性房产开发资金、住房基金、社会保障基金，应出具主管部门批文。

（二）财政预算外资金，应出具财政部门的证明。

（三）糧、棉、油收購資金，應出具主管部門批文。

（四）单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料。

（五）证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明。

●存款人申請開戶的證明檔-5

五、申請開立臨時存款帳戶的證明

存款人申請開立臨時存款帳戶,應向銀行出具下列證明檔：

（一）臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文。

（二）异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。

（三）异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。

（四）註冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發的企業名稱預先核准通知書或有關部門的批文。

本条第二、三项还应出具其基本存款账户开户登记证。●存款人申請開戶的證明檔-8

八、開戶單位的“名稱”要求

1、單位開立銀行結算帳戶的名稱應與其提供的申請開戶的證明檔的名稱全稱相一致。

2、有字型大小的個體工商戶開立銀行結算帳戶的名稱應與其營業執照的字型大小相一致；無字型大小的個體工商戶開立銀行結算帳戶的名稱，由“個體戶”字樣和營業執照記載的經營者姓名組成。

3、自然人開立銀行結算帳戶的名稱應與其提供的有效身份證件中的名稱全稱相一致。●單位存款帳戶的開立和使用管理

1、開立實行“雙向選擇”原則；

2、存款人對開立的帳戶按規定使用；開戶行進行監督管理；人行對轄內金融機構開立帳戶情況和存款人的使用情況進行監督檢查；

3、只能開立一個基本存款帳戶，非基本帳戶不得作為基本帳戶使用；

4、不得出租、出借銀行帳戶；不得簽發空頭支付結算憑證。●單位存款業務的日常核算管理要求1、維護存款人的正當支配權；2、堅持“先存後用，存大於支”的原則；3、準確及時反映存款收支情況。二、單位活期存款的核算*

（一）會計科目的設置

1、“吸收存款-活期存款”：負債類科目，用來核算銀行各類單位(包括企業、事業單位、機關、社會團體等，下同)存入的活期存款，按存款單位進行明細核算。

借方活期存款貸方期初餘額本期減少本期增加期末餘額二、單位活期存款的核算（二）單位活期帳戶的開立

開戶申請書

存款人相關證明檔銀行會計開戶手續

預留印簽卡片二、單位活期存款的核算（三）單位活期存款的存入

現金存入：

存款分戶帳交款單第2聯現金交款單審核存款人銀行會計現金收入現金清點日記簿

借：庫存現金交款單第1聯

貸：吸收存款-活期存款-存款人

退還客戶

二、單位活期存款的核算（三）單位活期存款的存入

轉賬存入：

存款分戶帳進帳單第2聯轉賬支票審核作貸方憑證存款人銀行會計或其他憑證進帳單第1聯

退還客戶

借：相關帳戶（往來帳戶）

貸：吸收存款-活期存款-存款人

二、單位活期存款的核算（四）單位活期存款的支取

支取現金：

審核存款分戶帳存款人現金支票銀行會計現金支票

現金出納

借：吸收存款-活期存款-存款人

貸：庫存現金現金支出日記簿二、單位活期存款的核算（四）單位活期存款的支取

轉賬支取：

存款分戶帳轉賬支票轉賬支票審核作借方憑證存款人銀行會計或其他憑證進帳單第1聯

退還客戶

借：吸收存款-活期存款-存款人

貸：相關帳戶（往來帳戶）

二、單位活期存款的核算（五）單位活期存款帳戶的銷戶

存款人銷戶申請銀行會計核對賬務

銷戶手續三、單位活期存款利息的計算與核算（一）活期存款利息的計算

1．計息時間的規定活期存款按季度計息，即每季末月20日為結息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。

2、計息利率的規定利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。利率一般分為年利率、月利率、日利率三種，其中年利率以百分號表示；月利率以千分號表示；日利率以萬分號表示。三者之間可用換算，一年按360日算。存期以天數計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。

三、單位活期存款利息的計算與核算

3、利息計算的基本公式

利息＝本金×存期×利率單位活期存款由於存取款次數頻繁，其餘額經常發生變動，計算利息可採用積數法，其公式為：

利息＝計息積數×日利率利息金額計至分，分以下四捨五入；存款利息一般採取轉帳方式結計，於結息日的次日轉賬支付到客戶本金帳戶中。三、單位活期存款利息的計算與核算

4、計息方法一般按結息日或銷戶日掛牌利率計算利息，在計息期內遇利率調整要分段計息（2005年9月21日起）。（1）

賬頁計息法

採用賬頁計算利息的，存款帳戶使用帶積數的乙種賬。三、單位活期存款利息的計算與核算

當存款人存款帳戶發生資金收付後，按前一次最後餘額乘以該餘額的實存天數計算出積數，記入賬頁的“日數”和“積數”欄內。如更換賬頁，應將累計積數過人新賬頁第一行內，待結息日營業終了，加計本結息期內的累計天數和累計積數，以積數乘以日利率，即可得出應付利息數。其計算公式為：

利息=累計應計息日積數×(月利率÷30)三、單位活期存款利息的計算與核算

（2）

餘額表計息法

銀行會計部門每日營業終了，將各計息分戶賬的最後餘額按戶抄列在積息餘額表內(當日餘額未變動的，照抄上日餘額)。如遇錯賬沖正，應在餘額表的“應加積數”、“應減積數”欄內調整計息積數。結息日，逐戶將全季的累計積數乘以日利率，即得出各戶應計利息數。三、單位活期存款利息的計算與核算

5、利息的核算借：利息支出—活期存款息貸：吸收存款—活期存款—存款人戶

於結息次日將本次結出的利息直接轉入存款人帳戶三、單位活期存款利息的計算與核算四、單位定期存款的核算定期存款存取的核算一萬元起存，不能提前支取，到期一次還本付息，不能支取現金，只能轉入活期存款帳戶。1．

存入定期存款的核算借：吸收存款―活期存款―存款人戶貸：吸收存款―定期存款―存款人戶2．支取定期存款的核算借：吸收存款―定期存款―存款戶貸：吸收存款―活期存款―存款戶

四、單位定期存款的核算五、單位定期存款的利息計算與核算（一）定期存款利息計算的規定

1、單位定期存款的利息計算採取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一併計付利息。

2、定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年一律按360天，對月一律按30天計算，零頭天數按實際天數計算。

3、存期內如遇利率調整，按原訂利率計息。逾期支取，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。

4.計算公式：

利息=本金x存期x利率五、單位定期存款的利息計算與核算（二）定期存款利息核算為了準確地反映各期的成本和利潤水準，銀行對單位定期存款按季計提應付利息，支取時辦理轉賬。

計提時：

借：利息支出—定期存款利息支出戶貸：應付利息—定期存款利息戶定期存款到期，單位支取本息時，計算出到期利息額，辦理轉賬的會計分錄為：

借：吸收存款—定期存款—××定期存款戶應付利息—定期存款利息戶貸：吸收存款—活期存款—××存款戶六、單位通知存款的核算（一）通知存款的規定

通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時提前通知金融機構，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。

1．通知存款不論實際存期多長，按存款人提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個品種。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。

六、單位通知存款的核算

2.存款的最低起存金額：單位為50萬元，個人為5萬元；最低支取金額：單位為10萬元，個人為5萬元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。

3.通知存款為記名式存款，單位通知存款採用記名存款憑證形式；個人通知存款採用記名存單形式。存單或存款憑證須注明“通知存款”字樣。六、單位通知存款的核算（二）單位通知存款的核算單位通知存款的存取款業務程式同定期存款，辦理時注明通知存款字樣。會計分錄如下：存款時借：吸收存款—活期存款—單位存款戶貸：吸收存款—通知存款—單位戶取款時借：吸收存款—通知存款—單位戶利息支出貸：吸收存款—活期存款—單位存款戶六、單位通知存款的核算（三）通知存款的計息通知存款存入時由存款人選擇一天或七天期限，銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息，利隨本金。實際存期不足通知期限的按活期存款利率計算利息。未提前通知而支取的以及已辦理通知手續而提前支取或預期支取的，支取部分按活期存款利率計算利息。第三節

儲蓄存款的核算一、儲蓄存款的種類二、活期儲蓄業務的核算三、定期儲蓄業務的核算四、定活兩便儲蓄存款的核算

一、儲蓄存款的種類

根據居民個人經濟收入和消費的特點，銀行開辦的儲蓄存款的種類有：

（一）活期儲蓄存款（二）定期儲蓄存款

1.整存整取定期儲蓄存款2.零存整取定期儲蓄存款

3.存本取息定期儲蓄存款4.整存零取定期儲蓄存款

（三）定活兩便儲蓄存款一、活期儲蓄存款的核算

活期儲蓄存款是指不規定存期，儲戶隨存隨取的儲蓄。活期儲蓄起存金額1元，多存不限。即可開立存摺也可開立借記卡，每季結息一次（每季末月20日為結息日）。特點：靈活方便，適應性強。

*

（一）會計科目的設置

1、“吸收存款-活期儲蓄存款”：負債類科目，用來核算城鄉居民存入銀行的活期儲蓄存款，按存款人進行明細核算。

借方活期儲蓄存款貸方期初餘額本期減少本期增加期末餘額一、活期儲蓄存款的核算（二）活期儲蓄存款帳戶的開立

開銷戶登記簿

儲蓄存款憑條

審核存款人身份證明文件銀行櫃員分戶帳

清點

現金存摺（卡）借：庫存現金貸：吸收存款-活期儲蓄存款-存款人戶一、活期儲蓄存款的核算（三）活期儲蓄存款帳戶的續存

儲蓄存款憑條分戶帳

審核存款人存折銀行櫃員

清點存摺（卡）

現金

借：庫存現金貸：吸收存款-活期儲蓄存款-存款人戶（或通存通兌-通存通兌應付款戶）一、活期儲蓄存款的核算（四）活期儲蓄存款帳戶的支出

分戶帳

儲蓄取款憑條客戶審核現金

存折銀行櫃員

存摺（卡）

借：吸收存款-活期儲蓄存款-存款人戶（或通存通兌-通存通兌應付款戶）貸：庫存現金二、定期儲蓄存款的核算（五）活期儲蓄存款帳戶的銷戶

開銷戶登記簿

儲蓄取款憑條客戶審核利息清單

存折銀行櫃員

分戶帳借：吸收存款-活期儲蓄存款-存款人戶

利息支出-活期儲蓄存款利息支出現金貸：庫存現金其他應付款-代扣利息所得稅戶一、活期儲蓄存款的核算

一、活期儲蓄存款的核算（六）活期儲蓄存款利息的計算與核算

1．計息時間的規定活期儲蓄存款按季度計息，即每季末月20日為結息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。

2、計息利率的規定利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。利率一般分為年利率、月利率、日利率三種，其中年利率以百分號表示；月利率以千分號表示；日利率以萬分號表示。三者之間可用換算，一年按360日算。存期以天數計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。

一、活期儲蓄存款的核算

3、利息計算的基本公式

利息＝本金×存期×利率活期儲蓄存款由於存取款次數頻繁，其餘額經常發生變動，計算利息採用積數計息法，其公式為：

利息＝結息期累計日積數×結息日掛牌日利率

利息所得稅採用由銀行代扣代繳：實付利息=應稅利息×（1-稅率）利息金額計至分，分以下四捨五入；存款利息一般採取轉帳方式結計，於結息日的次日轉賬支付到客戶本金帳戶中。一、活期儲蓄存款的核算

4、利息計算方法

當存款人存款帳戶發生資金收付後，按前一次最後餘額乘以該餘額的實存天數計算出積數，記入賬頁的“日數”和“積數”欄內。如更換賬頁，應將累計積數過人新賬頁第一行