审计师考试必备公式及审计 第10章 采购与付款循环的审计 课后作业

复利终值：FVn＝PV（1+i）n＝PV·FVIFi,n其中，FVIFi,n为（1+i）n。FVn复利终值、PV复利现值、i利率、n计息期数、FVIFi,n复利终值系数【例1】某企业将50000元存入银行，年利率为5%。该笔存款在5年后的复利终值为？『答案』FV5=50000×（1+5%）≈638142.复利现值：PV＝FVn（1+i）-n＝FVn·PVIFi,n，其中PVIFi,n为1/（1+i）n5%时，按复利计息，则现在应存入银行的本金为？『答案』PV=150000×PVIF5%，4=150000×0.823=123450（元）3.后付年金终值FVAn【例3】某企业在年初计划未来5年每年底将50000元存入银行，存款年利率为5%，则第5年底该年金的终值为？FVA5=50000×FVIFA5%，5=50000×5.526=276300（元）4.后付年金现值【例1-4】某企业年初存入银行一笔款项，计划用于未来5年每年底发放职工养老金80000元，若年利率为6%，问现在应存款多少？『正确答案』PVA5=80000×PVIFA6%,5=80000×4.212=336960（元）5.先付年金终值的计算（1）计算方法一：假设最后一期期末有一个等额款项的收付，这样就转换为后付年金的终值问题，由于起点为-1，则期数为n＋1，此时F＝A·FVIFAi，n+1。然后，把多算的在终值点位置上的A减掉，Vn＝A·FVIFAi，n+1-A＝A（FVIFAi，n+1－1）（2）计算方法二：即：（先）预付年金＝后付年金×（1＋i）若向前延长一期，起点为-1，则可看出由（－1～n－1）刚好是n个期间，套用后付年金终值的计算公式，得出来的是在第n－1期期末的数值A·FVIFAi，n，为了得出n年末的终值，F＝A·FVIFAi，n（1＋i）【例1-5】某企业计划建立一项偿债基金，以便在5年后以其本利和一次性偿还一笔长期借款。该企业从现在起每年初存入银行50209元,银行存款年利率为6%。试问：这项偿债基金到第5年末的终值是多少？『正确答案』V5=50209×FVIFA6%,5×（1+6%）=50209×5.637×1.06≈300000（元）或V5=50209×（FVIFA6%，6-1）=50209×（6.975-1）≈300000（元）6.先付年金现值的计算V0＝A·（PVIFAi，n-1+1）

（2）计算方法二：先付年金现值＝后付年金现值×（1＋i），即A·PVIFAi,n×（1＋i）即：先付年金现值＝后付年金现值×（1＋i）推导：若向前延长一期，起点为-1，则可看出由（－1～n－1）刚好是n个期间，套用后付年金现值的计算公式，得出来的是在第－1期期末的数值A·PVIFAi，n，为了得出第0点的数值，V0＝A·PVIFAi，n·（1＋i）【例1-6】某企业租用一台设备,按照租赁合同约定，在5年中每年初需要支付租金6000元，折现率为7%。问这些租金的现值为多少？『正确答案』V0=6000×PVIFA7%,5×（1+7%）=6000×4.100×1.07=26322（元）或V0=6000×（PVIFA7%,4+1）=6000×（3.387+1）=26322（元）。7.延期年金现值的计算（1）计算方法一：两次折现法两次折现推导过程：把递延期以后的年金套用后付年金公式求现值，这时求出来的现值是第一个等额收付前一期期末的数值，距离延期年金的现值点还有m期，再向前按照复利现值公式折现m期即可（2）计算方法二：年金现值系数之差法年金现值系数之差法推导过程：把递延期每期期末都当作有等额的收付A，把递延期和以后各期看成是一个后付年金，计算出这个后付年金的现值，再把递延期多算的年金现值减掉即可【例1-7】某企业向银行申请取得一笔长期借款，期限为10年，年利率为9%。按借款合同规定，企业在第6-10年每年末偿付本息1186474元。问这笔长期借款的现值是多少？『正确答案』V0=1186474×PVIFA9%,5×PVIF9%,5=1186474×3.890×0.650≈3000000（元）或V0=1186747×（PVIFA9%,5+5-PVIFA9%，5）=1186747×（6.418-3.890）≈3000000（元）8、单项投资风险报酬率的衡量（一）计算期望报酬率单项资产期望值:其中：代表期望值，Pi表示随机事件的第i种结果，Ki代表该种结果出现的概率（二）计算方差、标准离差方差公式:标准差公式:结论：标准差或方差指标衡量的是风险的绝对大小，在预期收益率相等的情况下，标准预期收益率的资产的风险。（四）确定风险报酬系数、计算风险报酬率（五）确定投资报酬率投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬率即K=RF+RR=RF+b·V9.可分散风险和相关系数：相关系数是反映投资组合中不同证券之间风险相关程度的指标。（1）相关系数可以用协方差来计算：①协方差为正：两项资产的收益率呈同方向变化；③协方差为0【例1-20】某投资组合由S、T两种证券构成，各自的报酬率如表1-5所示。计算两种证首先分别计算S、T两种证券的年度平均报酬率为：=（5%＋15%＋25%）/3=15%然后计算S、T两种证券的协方差为：=（25%＋15%＋5%）/3=15%cov（Rs，RT）==-0.0067（2）相关系数：协方差为绝对数，不便于比较，再者难以解释含义。为克服这些弊端，提出了相关系数这一指标。②相关系数=1③相关系数=0【例1-21】利用“例1-20”计算S、T两种证券的相关系数。首先分别计算S、T两种证券的标准离差为：=0.0816然后计算S、T两种证券的相关系数为：=0.081610.不可分散风险和贝塔系数不可分散风险通常用贝塔系数来测定。贝塔系数体现市场风险与该证券风险的关系。风险收益率＝贝塔系数×市场风险收益率

即：贝塔系数＝某资产的风险收益率/市场风险收益率。分析：贝塔系数大于1风险程度高于证券市场贝塔系数小于1风险程度低于证券市场贝塔系数等于1风险程度等于证券市场11、投资组合必要报酬率的计算1.投资组合的贝塔系数2.投资组合的风险报酬率RP＝βp（Rm-RF）

其中，Rm为证券市场的平均报酬率，RF为证券市场的无风险报酬率3.投资组合风险必要报酬率=无风险报酬率+风险报酬率【例1-22】某企业持有由X权重分别为20%、30%、50%，贝塔系数分别为2.5、1.2、0.5。市场平均报酬率为10%,无风险报酬率为5%。该投资组合的风险报酬率计算为多少？『正确答案』首先计算该投资组合的贝塔系数为：βP=2.5×20%＋1.2×30%＋0.5×50%=1.11然后计算该投资组合的风险报酬率为：RP=1.11×（10%-5%）=5.55%【例1-23】利用“例1-22”的资料和计算结果，该投资组合的必要报酬率计算如下：『正确答案』KP=RF+βP（RM-RF）=5%＋1.11×（10%-5%）=10.55%12、经营预算的编制（一）销售预算预算期收回的现金收入=预算期收回的上期赊销的应收账款+预算期销售本期收回的现金（二）生产预算预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货【例题·单选题】ABC公司预计2008年三、四季度销售产品分别为220件、350件，单价分别为2元、2.5元，各季度销售收现率为60%，其余部分下一季度收回，则ABC公司2008年第四季度现金收入为（）元。（不考虑税费）A.437.5B.440C.875D.701【正确答案】D【答案解析】ABC公司2008年第四季度现金收入为：350×2.5×60%+220×2×40%=701（元）。（三）直接材料预算预算期生产耗用数量＝预算期产品生产量×单位产品材料用量预算期采购数量＝预算期生产耗用数量＋期末存量－期初存量预算期支付直接材料的现金支出=预算期支付上期赊购的应付账款+预算期支付本期购买材料现金直接人工预算直接人工的现金支出=生产量*单位产品标准工时*小时工资（四）制造费用预算制造费用现金支出=变动制造费用+固定制造费用生产量×单位产品的标准工时×变动制造费用小时费用率+固定制造费用-折旧=用小时费用率+管理人员工资（五）产品成本预算销售成本=年初存货成本+生产成本-年末存货成本（六）销售及管理费用预算销售费用+管理费用13、债券投资现金流量估计1.分期付息债券每期期末利息现金流入=债券面值×债券票面利率到期期末现金流入=当期利息＋债券面值2.到期一次还本付息债券到期期末现金流入=面值＋每期债券利息×计息期数3.零息债券到期期末现金流入=债券面值14、项目投资现金流量初始现金流量固定资产投资：固定资产购入或建造成本、运输成本和安装成本等流动资产投资：材料、在产品、产成品和现金、应收账款等流动资产的投资其他投资费用：与投资项目有关的职工培训费、注册费等（包括机会成本）原有固定资产的变价收入：更新时变卖原有固定资产所得的现金流入（税后）营业现金流量营业现金流量

＝营业收入－（不含利息）付现成本－所得税

＝营业收入－（不含利息的营业费用－折旧）－所得税

＝息前税后利润＋折旧

＝（营业收入－付现成本－折旧）×（1－税率）＋折旧

＝收入×（1－所得税税率）－付现成本×（1－所得税税率）＋折旧×所得税税率终结现金流量固定资产残值净收入收回的垫支营运资金15、债券的估值分期付息V＝I×PVIFAK，n+F×PVIFK，n到期还本付息V＝（I×n+F）×PVIFK，n零息债券V＝F×PVIFK，n【结论】当发行价格低于或等于债券估值时，考虑购买。16、债券投资收益率的估计企业是否投资债券的另外一种决策方法是计算债券预期投资收益率，将其与企业对该债券要求的必要报酬率进行比较，做出是否投资的决策。内插法的运用：给予一种近似计算来实现对i的计算

【示例】某公司发行2年期面值为1000元，票面利率为25%，投资者以1010元价格购买，一次还本付息。问预期投资收益率？（已知i＝20%时，PVIF20%,2＝（P/F,20%,2）＝0.6944；i＝24%时，PVIF24%,2＝（P/F,24%,2）＝0.6504）

【分析】1010＝1000×（1+2×25%）×PVIFi,2

i＝20%，PVIF20%,2＝0.6944→1041.6

i＝？1010

i＝24%，PVIF24%,2＝0.6504→975.6

【教材例3-8】某企业欲购买一种债券，其面值是1000元，3年后到期，每年年末计算并发放利息，债券票面利率为3%，当前该债券的市场价格为980元，如果购买该债券并持有至到期，该债券的预期投资收益率为多少？

【教材例3-9】某企业欲购买一种债券，其面值是1000元，3年后到期，每年年末计算利息，债券票面利率为3%，利息和本金在债券到期日一次归还，目前市场上该债券价格为960元，如果企业购买该债券并持有至到期，该债券预期投资收益率为多少？

『正确答案』960＝（1000×3%×3+1000）×PVIFr,3＝（90+1000）×PVIFr,3

根据对r的测试，当r＝4%时，P0为969.01元；当r＝5%时，P0为941.54元，利用内插法计算P0为960元时的投资收益率r：

企业如果投资该债券，预期的投资收益率为4.37%。17、股票投资的估值1.股票估值的基本公式（长期持有）：

式中：V：股票价值；Dt：每年的现金股利；K：必要报酬率

2.有限期持有股票的价值计算公式

式中：Vn：预期出售股票的金额；n：持有的期间数

3.零增长公司股票价值的计算公式：V＝D/K

4.固定增长公司股票估值的计算公式：

【注意】固定增长公司每股收益或股利增长率的预测值不得超过国民生产总值的增长率。18.股票投资收益率的估计1.零增长公司股票投资收益率的计算公式：r＝D/P0

2.固定增长公司股票投资收益率的计算公式：

【教材例3-13】某企业拟购买的股票当前市场价格为20元，预计该股票每年年末将支付现金股利2元，如果该企业购买该股票，其投资收益率预计为：『正确答案』r=D/P0=2/20=10%【教材例3-14】某企业拟购买的股票当前市场价格为30元，上一年度每股现金股利为2元，以后每年以5%的速度增长，如果企业购买该股票，预计获得的投资收益率为：『正确答案』r=D/P+g=2（1+5%）/30+5%=12%19、折现方法净现值是指项目投产后经营阶段各年现金净流量的现值与原始投资额现值的差额。1.公式：（1）初始投资多年完成NCF：投产后每年现金流量净额，C：初始投资额，n:经营期间，m：建设期间（2）初始投资期初一次性完成（二）内部报酬率内部报酬率法：考虑货币时间价值基础上计算出的项目实际投资报酬率，利用该指标决策的方法。1.公式：内部报酬率是使项目净现值为零时的折现率，即：使现金流入量现值等于现金流出量现值的折现率。（1）初始投资多年（2）初始投资一次完成第16/20页20、决策方法应用1、【教材例3-19】某企业现有一旧生产线，企业考虑是否对其进行技术更新。旧生产线原购置成本为82000元，已计提折旧40000元，估计还可使用5年，每年折旧8000元，期末残值2000元。使用该生产线目前每年的销售收入为100000元，付现成本为50000元。如果采用新生产线，新生产线的购置成本为120000元，估计可使用5年，每年折旧20000元，最后残值20000元，新生产线还需要追加流动资金10000元，5年后收回。使用新生产线后，每年的销售收入预计为160000元，每年付现成本为80000元。由于采用新生产线，原有的生产线可出售获得现金40000元。该企业所得税税率为25%，项目的必要报酬率为10%。该企业是否应该更新现有生产线？39500×PVIFA10%,5+2000×PVIF10%,5=39500×3.791+2000×0.621=150986.52.使用新生产线的净现值：65000×PVIFA10%,5+30000×PVIF10%,5-90000=65000×3.791+30000×O.621-90000=175045使用新生产线的净现值高于使用旧生产线的净现值，因此企业应该选择更新。2、某公司准备扩充生产能力，该项目需要设备投资30000万元，预计使用寿命为5年，期满无残值，采用直线法计提折旧。营业期间每年可实现销售收入为15000万元，每年付现成本为5000万元。项目投资所需资金拟通过发行股票和债券两种方式筹集，两者比例分别为70%和30%。（公司所得税率为30%。债券年利率8%。）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。1.如果该公司采用折现方法进行投资决策，则可以选择（）。A.净现值法B.投资利润法C.投资回收期法D.内部报酬率法『正确答案』AD『答案解析』采用折现法进行投资决策的方法有净现值法和内部报酬法。2.该项目每年营业现金流量净额为（）。A.10000万元B.8800万元C.9000万元D.8296万元『正确答案』B『答案解析』（15000－5000－30000/5）×（1－30%）+30000/5=8800（万元）3.该项目的投资回收期约为（）。A.3年B.3.41年C.3.33年D.3.62年『正确答案』B『答案解析』30000/8800=3.41年3、【例题·综合题】（2009）某企业计划购置一套生产线，固定资产投资额为1000万元，垫付流动资金50万元，全部于建设起点一次性投入。设备购入后即可投入，使用寿命为15年，预计净残值为100万元。预计投产后每年营业收入为300万元，每年付现成本为100万元。固定资产按直线法计提折旧，垫付的流动资金在项目结束时全部收回。该企业所得税税率为25%。假定不考虑增值税因素。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.设备投入运营后，每年应计提的折旧额是（）。A.60万元B.63.33万元C.66.67万元D.70万元『正确答案』A『答案解析』年折旧＝（1000－100）÷15＝60（万元）2.该项目的投资回收期为（）。A.3.33年B.6.48年C.6.36年D.9.36年『正确答案』C『答案解析』年营业现金流量＝（300－100－60）×（1－25%）＋60＝165（万元）投资回收期＝（1000＋50）÷165＝6.36（年）3.该项目运行最后一年的预计现金流量净额是（）。A.105万元B.150万元C.210万元D.315万元『正确答案』D『答案解析』项目运营最后一年现金流量净额＝165＋（100＋50）＝315（万元）22、综合资本成本——确定投资项目是否可行，内部报酬率下的基准收益率1.作用：综合资本成本在净现值法下确定投资项目是否可行，在内部报酬率下是基准收益率2.公式：WACC=K1W1+KbWb+KeWe+KyWy第19/20页【例题·综合题】（2007）某公司准备扩充生产能力，该项目需要设备投资30000万元，预计使用寿命为5年，期满无残值，采用直线法计提折旧。营业期间每年可实现销售收入为15000万元，每年付现成本为5000万元。项目投资所需资金拟通过发行股票和债券两种方式筹集，两者比例分别为70%和30%。（公司所得税率为30%，债券年利率8%。）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。1.该项目筹资的债券资本成本为（）。A.2.4%B.5.6%C.8%D.8.2%『正确答案』B『答案解析』债券资本成本=8%×（1-30%）=5.6%2.假定普通股资本成本为20%，该项目筹资的综合资本成本为（A.13.68%B.14%C.15.68%D.19.6%『正确答案』C『答案解析』综合资本成本=20%×70%+5.6%×30%=14%+1.68%=15.68%。）一、财务比率分析（一）偿债能力分析1、短期偿债能力分析：（1）流动比率=流动资产/流动负债（衡量企业短期偿债能力）；（2）速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债（3）现金比率=（货币资金+现金等价物）/流动负债（反映直接支付能力）2、长期偿债能力分析：（1）资产负债率=负债总额/资产总额（反映企业偿还债务的综合能力）（2）股东权益比率=股东权益总额/资产总额（反映企业的长期财务状况）资产负债率+股东权益比率=1（3）权益乘数=资产总额/股东权益总额（4）产权比率=负债总额/股东权益总额（反映了债权人所提供资金与股东所提供资金的对比关系）（5）利息保障倍数（已获利息倍数）=（税前利润+利息费用）/利息费用（反映了企业的经营所得支付债务利息的能力）（二）营运能力分析1、应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额（是评价应收账款流动性大小的重要财务比率，反映了企业在一个会计年度内应收账款的周转次数，可以用来分析企业应收账款的变现速度和管理效率。）应收账款平均收账期=365/应收账款周转率=应收账款平均余额*365/赊销收入净（表示应收账款周期一次所需天数）2、存货周转率=销售成本/平均存货（说明一定时期内企业存货周转次数，用来测定企业存货的变现速度，衡量企业的销售能力及存货是否过量。反映了企业的销售效率和存货使用效率。）存货周转天数=365/存货周转率=平均存货*365/销售成本（表示存货周转一次所需要的时间）3、流动资产周转率=销售收入/流动资产平均余额（表明一个会计年度内企业流动资产周转的次数，反映了流动资产周转的速度。）4、固定资产周转率（固定资产利用率）=销售收入/固定资产平均净值5、总资产周转率（总资产利用率）=销售收入/资产平均总额（用来分析企业全部资产的使用效率。如果比率低，说明企业的生产效率较低，会影响企业的获利能力，企业应该采取措施提高销售收入或处置资产，以提高总资产利用率。）（三）获利能力分析1、资产报酬率（资产收益率、资产净利率、投资报酬率）=净利润/资产平均总额*100%（衡量企业利用资产获取利润的能力，反映企业总资产的利用效率。）2、股东权益报酬率（净资产收益率、净值报酬率、所有者权益报酬率）=净利润/股东权益平均总额*100%（是评价企业获利能力的重要财务比率，反映了企业股东获取投资报酬的高低。）3、销售毛利率（毛利率）=毛利/营业收入*100%=（营业收入–营业成本）/营业收入*100%（反映了企业的营业成本与营业收入的比例关系，毛利率越大，说明在营业收入中营业成本所占比重越小，企业通过销售获取利润的能力越强。）4、销售净利率=净利润/营业收入*100%（评价企业通过销售赚取利润的能力，表明企业单位营业收入可实现的净利润是多少。）5、成本费用净利率=净利润/成本费用总额*100%（不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力和经营管理水平。）（四）发展能力分析1、销售增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入总额*100%（反映了企业营业收入的变化情况，是评价企业成长性和市场竞争力的重要指标。比率大于零，表示企业本年营业收入增加。比率越高说明企业的成长性越好，企业的发展能力越强。）2、资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额*100%（从企业资产规模扩张方面来衡量企业的发展能力。）3、资本增长率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益*100%（反映了企业当年所有者权益的变化说平，体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要财务指标。）4、利润增长率=本年利润总额增长额/上年利润总额*100%（反映了企业盈利能力的变化，该比率越高，说明企业的成长性越好，发展能力越强。）二、财务趋势和综合分析（一）财务趋势分析1、比较财务报表2、比较百分比财务报表3、比较财务比率（二）财务综合分析1、杜邦分析法：利用集中主要财务比率之间的关系综合地分析企业的财务状况。（1）股东权益报酬率与资产报酬率及权益乘数之间的关系：股东权益报酬率=资产报酬率*权益乘数——（杜邦系统的核心）（反映了股东投入资金的获利能力，反映了企业筹资、投资和生产运营等各方面经营活动的效率。资产报酬率主要反映企业在运用资产进行生产经营活动的效率如何；权益乘数主要反映企业的筹资情况，即企业资金来源结构如何。）股东权益报酬率=净利润/股东权益平均总额*100%资产报酬率=净利润/资产平均总额*100%权益乘数=资产总额/股东权益总额（2）资产报酬率与销售净利率及总资产周转率之间的关系：资产报酬率=销售净利率*总资产周转率——（杜邦等式）（揭示了企业生产经营活动的效率，企业的销售收入、成本费用、资产结构、资产周转速度以及资金占用量等各种因素，都直接影响到资产报酬率的高低。）资产报酬率=净利润/资产平均总额*100%销售净利率=净利润/营业收入*100%总资产周转率=销售收入/资产平均总额（3）销售净利率与净利润及销售收入之间的关系：销售净利率=净利润/销售收入*100%（提高销售净利率必须：开拓市场，增加销售收入；加强成本费用控制，降低耗费，增加利润。可以分析企业的成本费用结构是否合理，以便发现企业在成本费用管理方面存在的问题，为加强成本费用管理提供依据。）（4）总资产周转率与销售收入及资产总额之间的关系：总资产周转率=销售收入/资产平均总额（在企业资产方面，应该主要分析：1、企业的资产结构是否合理。资产结构实际上反映了企业资产的流动性，不仅关系到企业的偿债能力，也会影响企业的活力能力。2、结合销售收入，分析企业的资产周转情况。资产周转速度直接影响到企业的获利能力，资产周转情况的分析，不仅要分析企业资产周转率，更要分析存货周转率和应收账款周转率。）三、利润管理1、净利润=利润总额–所得税费用2、利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出3、营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益四、利润控制主要方法1、承包控制法2、分类控制法3、日程进度控制法五、非股份制企业利润分配1、企业利润分配原则：（1）规范性原则（2）公平性原则（3）效率性原则（4）比例性原则2、企业利润分配的基本程序：（1）弥补以前年度亏损（2）提取10%法定公积金（3）提取任意公积金（4）向投资者分配利润3、企业利润分配项目：（1）公积金（2）向投资者分配利润六、股份制企业利润分配1、股份制企业利润分配的特点：（1）应坚持公开、公平和公正的原则（2）应尽可能保持稳定的股利政策（3）应当考虑到企业未来对资金的需求以及筹资成本（4）应当考虑到对股票价格的影响2、股利政策的基本理论：（1）股利无关论（2）股利相关论（一鸟在手论、信息传播论、假设排除论）3、影响股利政策的因素：（1）法律因素（2）债务契约因素（股利最高限额；股息只能用贷款协议签订后的新增收益支付；流动比率、利息保障倍数低于一定的标准时不得分配利润）（3）公司自身因素（现金流量、举债能力、投资机会、资金成本）（4）股东因素（追求稳定收入、规避风险；担心控制权的稀释；规避所得税）4、股利政策的类型（1）剩余股利政策（2）固定股利或稳定增长股利政策（3）固定股利支付率股利政策（4）低正常股利加额外股利政策5、股利支付方式与发放程序（1）股利支付方式：现金股利、股票股利、财产股利、债权股利（我国法律规定前2种方式）（2）股利的发放程序：先由董事会提出分配预案，然后提交股东大会决议通过，再向股东宣布发放股利的方案，并确定股权登记日、除息日和股利发放日。七、营运资本管理（一）资产组合1、资产组合的影响因素：风险与报酬的权衡、行业差异、生产方式、企业规模。2、企业资产组合策略：（1）适中资产组合策略（1）保守资产组合策略（3）冒险资产组合策略（二）筹资组合（企业资本总额中短期资本和长期资本各自所占的比例）1、影响筹资组合的因素：风险与成本的权衡、行业差异、经营规模、利率状况2、企业筹资组合策略：（1）配合型融资政策（2）机进行融资政策（3）稳健性融资政策（三）现金管理1、现金持有目的：（1）满足交易性需要（2）预防性需要（3）投机性需要2、现金管理目标：在资产的流动性和盈利能力之间做出合理的选择，在保证企业正常经营及偿债的前提下，将现金余额降到足以维持企业营运的最低水平，并利用暂时闲置的现金获取最大收益。3、现金集中管理控制的模式：（1）统收统支模式（2）拨付备用金模式（3）设立结算中心模式（4）财务公司模式（四）应收账款管理1、应收账款成本（应收账款机会成本、应收账款管理成本、应收账款坏账成本）（1）应收账款的机会成本=应收账款占用资金*资金成本率资金成本率=【资金占用费/筹集资金总额*（1-筹资费用率）】*100%资金占用费=筹集资金总额*债券票面利率应收账款占用资金=应收账款平均余额*变动成本率变动成本率=变动成本/销售收入*100%=（单位变动成本*销售量）/（单价*销售量）*100%=单位变动成本/单价*100%（变动成本率，也叫补偿率，即变动成本在销售收入所占的百分比。）应收账款平均余额=日销售额*平均收账期信用成本后收益=预计销售收入*【1–变动成本/销售收入】-信用成本（信用成本包括：现金折扣、应收账款机会成本、坏账成本、收账费用）（2）应收账款的管理成本包括：①调查顾客信用情况的费用②收集各种信息的费用③账簿的记录费用④收账费用⑤其他费用2、应收账款管理的目标：实现信用销售的功能与相应成本的平衡。3、客户资信程度的高低取决于：（5C）（1）信用品质（2）偿付能力（3）资本（4）抵押品（5）经济条件4、典型的信用条件包括：信用期限、现金折扣期、现金折扣率（五）存货管理1、存货的成本（1）进货成本（2）储存成本2、经济订货批量：指在一定时期储存成本和进货费用总和最低的采购批量。（A——全年需求量Q——每批订货量F——每批订货成本C——每件年储存成本）（1）订货批数=A/Q（2）平均库存量=Q/2（3）全年相关订货成本=F*A/Q（4）全年相关储存总成本=C*Q/2（5）全年相关总成本（T）=F*A/Q+C*Q/2（6）经济订货批量（Q）=（2AF/C）根号（7）经济订货批数（A/Q）=（AC/2F）根号3、存货分类的标准：（1）金额标准（2）品种数量标准（六）短期银行存款1、信用借款：临时性借款、周转性信贷2、担保借款：保证借款、抵押借款、质押借款3、票据贴现：快速变现手中未到期的商业票据；手续方便融资成本低；可预先得到银行垫付的融资款项；加速公司资金周转，提高资金利用效率。（七）商业信用1、商业信用类型：应付账款、应付票据、预收货款等2、商业信用管理：（商业信用筹资管理集中体现在应付账款管理）（1）享受现金折扣（2）在信用期内付款但不享受折扣放弃折扣成本率=【现金折扣率/（1-现金折扣率）】*【360/（信用期–折扣期）】*100%（3）逾期支付3、商业信用筹资的优缺点优点：自发筹集、资金使用无约束、低成本缺点：期限短、支付压力大（八）短期融资券（又称：商业票据、短期债券）1、发行短期融资券的条件：（1）中国境内依法审理的企业法人（2）具有稳定的偿债资金来源，最近一个会计年度盈利（3）流动性良好（4）发行融资券募集的资金用于本企业生产经营（5）近三年没有违法和重大违规行为（6）近三年发行的融资券没有延迟支付本息的情况（7）具有健全的内部管理体系和募集资金的使用偿付管理制度（8）中国人行规定的其他条件2、发行额度、期限、利率的规定（1）对企业发行融资券进行余额管理，待偿还融资券余额不超过企业净资产40%（2）融资券的期限最长不超过365天（3）融资券发行利率或发行价格由企业和承销机构协商确定3、短期融资券的发行方式：承销商代销、发行人直接销售4、短期融资券融资的优缺点：优点：成本较低、筹资金额较大缺点：发行期限短、筹资风险大审计(2016)第十章采购与付款循环的审计课后作业一、单项选择题1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是（）。

A.请购单只能由仓库负责填写

B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权

C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权

D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的部分是（）。

A.账簿记录制度

B.资本性支出和收益性支出的区分制度

C.定期盘点制度

D.预算制度3.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是（）。

A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划

B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效

C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可

D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准4.在下列（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著上升，注册会计师很可能得出应付账款存在认定存在重大错报风险的结论。

A.原材料供不应求

B.供应商与被审计单位的结算由现销变为赊销

C.供应商延长被审计单位享受的现金折扣天数

D.原材料供大于求5.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）。

A.低估费用，低估应付账款

B.高估费用，高估应付账款

C.低估费用，高估应付账款

D.高估费用，低估应付账款6.如果被审计单位未将融资租赁的固定资产作为本企业的固定资产列示在资产负债表中，违反了（）认定。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊7.在采购与付款循环审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是（）。

A.观察月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论

B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查

C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较

D.检查常规账户和付款及异常项目的采购8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止目标最相关的是（）。

A.从验收单追查至采购明细账

B.追查存货的采购至存货永续盘存记录

C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类9.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，要选取（），以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。

A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录

B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付

C.下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告

D.期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告10.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的（）认定。

A.存在

B.计价和分摊

C.完整性

D.权利和义务11.下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（）。

A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性

C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性

D.从卖方发票追查至采购明细账12.下列选项中，最能发现未入账的应付账款的是（）。

A.检查验收单

B.检查营业成本的计算

C.函证应收账款

D.检查营业收入的确认13.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的（）认定。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.发生14.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款15.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。

A.供应商开具的销售发票

B.供应商提供的月对账单

C.被审计单位编制的连续编号的验收报告

D.被审计单位编制的连续编号的订货单16.注册会计师计算X公司2015年度的毛利率并与以前期间比较，最难以发现下列（）项目中存在的错报。

A.营业收入

B.应收账款

C.营业成本

D.应付账款17.注册会计师为证实X公司2015年末应付账款期末余额的“完整性”认定拟实施的下列进一步审计程序中，最相关的是（）。

A.抽取2016年年初的验收单，追查到应付账款明细账的贷方记录

B.抽取2015年年末大额应付账款的借方记录，追查到银行对账单

C.抽取2015年年末入账的应付账款，追查到卖方发票及验收单

D.抽取2015年年末应付账款明细账的贷方记录，向供应商函证18.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（）。

A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

B.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序

C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制

D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证19.A注册会计师在对甲公司应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是500万元，对于甲公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（）万元。

A.800

B.500

C.1300

D.30020.注册会计师在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用21.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证22.注册会计师向被审计单位生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。

A.固定资产的抵押情况

B.固定资产的报废或毁损情况

C.固定资产的投保及其变动情况

D.固定资产折旧的计提情况23.X公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是（）。

A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的入账价值

B.自行建造的生产车间，按相关建造合同支出作为最终入账价值

C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按公允价值的比例对买价进行分配

D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账24.X公司自建的大型生产设施于2015年2月达到预计可使用状态后投入使用，但2016年1月办理竣工决算后才转入固定资产。注册会计师针对X公司2015年度财务报表的下列审计结论中，错误的是（）。

A.无须提出任何审计调整建议

B.建议做借记固定资产的审计调整

C.建议做借记营业成本或存货的审计调整

D.建议做贷记在建工程的审计调整25.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是（）。

A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备

B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销

C.检查当期增加的固定资产是否均已记录

D.检査债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理二、多项选择题1.采购与付款循环的下列相关凭单中，编制后需要相关人员签字批准的有（）。

A.请购单

B.订购单

C.验收单

D.付款凭单2.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括（）。

A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性

B.确定供应商发票计算的正确性

C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单的正确性

D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称3.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括（）。

A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款

B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性

C.独立编制银行存款余额调节表

D.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性4.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（）。

A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离

B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

D.确定供应商发票计算的正确性5.被审计单位材料采购业务存在的以下情况中，属于内部控制设计缺陷的有（）。

A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的

B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员涉及各个部门

C.验收人员出差期间，验收工作由采购部门人员代为执行

D.如未收到卖方发票，被验收的原材料不能办理入库手续6.被审计单位的计算机信息系统能对所有发出的订单事先自动编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行匹配，不能匹配的订购单将被单独打印。该项控制措施最有助于降低采购与付款交易中（）错报风险。

A.订购的商品或劳务可能未被提供

B.可能向未经批准的供应商采购

C.采购可能由未经授权的员工执行

D.订购单的项目或数量可能不准确7.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有（）。

A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符

B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户

C.验收单连续编号

D.采购或验收的商品出现无效代码8.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（）。

A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性

B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致

D.支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票9.以下被审计单位工程项目岗位设计合理的有（）。

A.项目建议与项目决策

B.概预算编制与审核

C.项目实施与价款支付

D.竣工决算与竣工审计10.注册会计师在对被审计单位2015年财务报表的固定资产项目进行审计时，对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（）。

A.被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且2015年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定资产处置业务实施实质性程序

B.被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量

C.被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2015年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查被审计单位固定资产的样本量

D.被审计单位2015年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化实施实质性程序的样本量11.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有（）。

A.将应该资本化的支出费用化

B.管理层把私人费用计入企业费用

C.有意或无意的重复付款

D.少计提减值准备12.注册会计师在审计被审计单位采购与付款交易的相关账户余额，当出现（）情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。

A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易

B.实质性分析程序显示出预期的趋势

C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额

D.需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析13.针对被审计单位采购可能由未经授权的员工执行的重大错报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有（）。

A.询问、检查授权批准的签字文件

B.询问、检查授权越权的签字文件

C.检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内

D.观察商品实物并与订购单核对14.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有（）。

A.检查请购单连续编号的完整性

B.检查订购单连续编号的完整性

C.检查验收单连续编号的完整性

D.检查应付凭单连续编号的完整性15.针对被审计单位下列内部控制：财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。注册会计师应做的控制测试不恰当的有（）。

A.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单

B.抽取若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字

C.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字

D.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票，并检查是否经财务人员签字16.下列项目中，与应付账款之间存在可预期关系的有（）。

A.存货

B.营业成本

C.销售费用

D.流动负债17.注册会计师实施的以下应付账款的分析程序中，恰当的有（）。

A.应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释

D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性18.下列关于应付账款函证，说法正确的有（）。

A.一般情况下，并非必须函证应付账款

B.与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证

C.函证应付账款最好采用消极的函证方式

D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以检查相关合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性19.在以下审计程序中，有助于发现被审计单位2015年末未入账应付账款的有（）。

A.从被审计单位2015年度接近年末开具的验收单追查到库存现金、银行存款日记账及应付账款明细账

B.确定被审计单位2015年度的主要供应商名单，以积极的方式函证，要求提供欠款的详细信息

C.检查被审计单位2016年年初库存现金、银行存款日记账的贷方记录，核实付款原因并检查卖方发票

D.检查被审计单位2016年年初一段时间应付账款贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确20.以下关于固定资产检查范围的说法中，正确的包括（）。

A.注册会计师实地检查的重点是本期新增加的固定资产

B.固定资产的检查范围不会扩展到以前期间增加的重要固定资产

C.固定资产检查范围的确定受被审计单位内部控制强弱、固定资产的重要性的影响

D.如果是首次接受审计，则应适当扩大检查范围21.注册会计师在对被审计单位2015年财务报表的在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，被审计单位会计处理正确的有（）。

A.被审计单位将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本

B.2015年12月31日，被审计单位经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备

C.被审计单位将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算

D.被审计单位在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，被审计单位将损失金额减去残值和保险公司赔款后的余额计入营业外支出（不考虑相关税费）22.假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对被审计单位2015年财务报表审计时发现的下列事项应提出审计调整建议的有（）。

A.被审计单位2015年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2015年11月起计提折旧。截止2015年12月31日，被审计单位尚未取得该办公楼的产权证明

B.为保持某设备的生产能力，被审计单位对该设备进行日常修理，发生10万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值

C.因尚未办理竣工决算，被审计单位对于2015年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2016年1月5日完成，其固定资产原值和累计折旧也相应自2016年1月起按决算金额进行调整

D.被审计单位的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，被审计单位对该设备全额计提了减值准备23.注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试被审计单位本年度计提的折旧费用是否合理。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的有（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对24.注册会计师检查被审计单位固定资产折旧计提情况时，如发现被审计单位因（）而停止对固定资产计提折旧，注册会计师应当建议其补提折旧。

A.全额计提减值准备

B.因大修理而停止使用

C.待售日后仍未出售

D.未使用、不需用25.针对被审计单位固定资产减值准备，注册会计师可以采用的实质性程序一般有（）。

A.获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象

B.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况

C.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况

D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当三、简答题1.A注册会计师负责对制造业企业X公司2015年度财务报表实施审计。A注册会计师确定的财务报表的重要性水平为120万元。相关资料如下。

A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的X公司及其环境。其中，所了解到的与固定资产相关的部分事项摘录如下。

金额单位：万元

固定资产名称2015年初余额本期增加额本期减少额2015年末余额审计说明生产流水1）运输设备12000120（2）办公大楼6010060100（3）审计说明：（1）2014年8月，X公司的A生产流水线因操作不当而发生重大事故并计提资产减值准备50万元。2015年初，X公司投入30万元进行更新改造后，恢复了该流水线的性能。财务部门将更新改造的30万元予以资本化的同时，冲销了上年计提的减值准备。（2）X公司的10台特种运输设备于2015年12月达到预计使用年限、提足折旧后停止使用，财务部门以出售该批固定资产的收入与需要支付的清理费用均为3万元为由没有进行账务处理。（3）为适应电子化办公的需求，X公司于2015年在继续使用办公大楼的同时投入300万元对其进行更新改造。我们检查了相关的文件、记录后获悉：该项工程预计于2016年5月竣工。更新改造之前，该办公大楼已使用10年，已计提累计折旧1200万元。财务部门于2015年6月将该办公大楼转入在建工程。审计结论：无须针对上述各事项提出审计处理建议。要求：

（1）不考虑审计结论和其他情况，指出X公司对资料中各事项的处理是否会导致财务报表存在错报。如认为存在，请进一步指出会导致固定资产项目的何种认定存在错报。

（2）假定A注册会计师对X公司办公大楼的累计折旧的确定存疑，应实施哪些实质性程序。（任意两条即可）

（3）逐一针对审计工作底稿中记载的各个事项，指出A注册会计师的审计结论是否适当，简要说明理由。如认为不当，请写出正确的审计处理建议。2.ABC会计师事务所正在对甲公司2015年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：

资料一：A注册会计师审计甲公司2015年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：

（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。

（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。

（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。

资料二：

针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：

（1）检查2015年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；

（2）检查2015年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；

（3）结合2015年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；

（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。

要求：

（1）针对资料一的情况，分别指出被审计单位的会计处理是否正确。如果不正确，请给出恰当的处理建议。

（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。3.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。

（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。

（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。

（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。

要求：结合以上(1)-(6)，分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。四、综合题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2015年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2015年初的6.3：1升值至2015年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2015年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。

（2）由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件，但是从2015年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。

（3）2015年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2015年12月31日才完成竣工结算。

（4）2015年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。

（5）2015年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2015年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

（1）

项目2015年（未审数）2014年（已审数）营业收入60005000营业成本50004500

资产减值损失

其中：存货300292固定资产6054合计360346

存货账面余额1500600减：存货跌价准备375180存货账面价值1125420（2）项目2015年年初数（已审数）本年增加（未审数）本年减少（未审数）2015年年末数（未审数）在建工程——X生产线09620962在建工程——办公楼0120001200在建工程账面价值0216202162其中：利息资本化052052资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；

（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；

（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；

（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；

（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；

（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。

资料四：

A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：

金额单位：万元序号错报说明借方项目贷方项目金额（1）2016年的管理费用计入2015年度应付账款管理费用60（2）2015年末提前确认无形资产租赁收入（合同规定一次性收取，且不提供相关后续服务）营业收入银行存款1600无形资产营业成本1500（3）少计提固定资产减值准备资产减值损失固定资产160要求：

（1）针对资料一(1)至(5)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。

（2）针对资料一(1)至(5)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

（3）针对资料四，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料四，假定A注册会计师要求甲公司管理层调整错报，但被其拒绝，不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，于2015年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）除了于2014年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2014年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2015年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2015年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2016年12月推出更新一代的换代产品。

（3）甲公司于2015年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2016年6月底前拆除。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

（1）

金额单位：万元项目2015年（未审数）2014年（已审数）无形资产

非专利技术5000利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500（2）

金额单位：万元

项目2015年年初数（已审数）本年增加（未审数）本年减少（未审数）2015年年末数（未审数）固定资产原价

其中：房屋建筑物446115004611减：累计折旧

其中：房屋建筑物203114002171减：固定资产减值准备0000资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环部分内容摘录如下：

（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。

（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

资料四：

A注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到甲公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，甲公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。

（2）原材料明细账显示，甲公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元（不含增值税）。A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照甲公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。

要求：

（1）针对资料一(1)至(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表项目的何种认定相关。

（2）针对资料三第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（3）针对资料三第(1)至第(2)项，请指出哪一项与“已发生的采购业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。

（4）针对资料四第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。答案解析一、单项选择题

1.【答案】

D

【解析】

请购单可以由仓库负责填写，也可以由其他部门填写，选项A错误；大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，选项B错误；对于资本支出和租赁合同，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购，选项C错误；由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过这类支出预算负责的主管人员签字批准，选项D正确。

【知识点】

涉及的八项主要业务活动

2.【答案】

D

【解析】

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。

【知识点】

固定资产的内部控制

3.【答案】

B

【解析】

选项B应当是只有经过董事会等高层管理机构批准才能生