《中级会计实务》课件-7.2 利润表法

利润表法项目七所得税的核算任课教师：《中级会计实务》课程学习内容永久性差异和时间性差异1应付税款法2纳税影响会计法3永久性差异和时间性差异1永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。国库券利息收入会计确认收益税法不计入应税所得收益确认口径上存在差异永久性差异和时间性差异1再如：企业对外捐赠、赞助、税收罚款或滞纳金、企业违法经营罚款，都属于永久性差异。这种差异共同特征是：差异在本期发生，不会在以后任何时候转回。永久性差异和时间性差异1时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。比如，企业按会计准则计提的存货跌价准备已经确认为当期的损失（资产减值损失），但税法规定存货跌价损失应于实际发生时才能从应税所得中扣减。显然，这种差异是由于税法和会计在确认收益或费用在时间上不同产生的。时间性差异共同特征是：差异发生于某一会计期间，但在以后某期或若干期内能够转回。在所得税会计的利润表法下，对产生的永久性差异和时间性差异通常采用应付税款法或纳税影响会计法进行核算。应付税款法2应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。这种核算方法的特点是：（1）在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。（2）时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，即在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。应付税款法2【工作实例7-1】华丰公司适用的所得税税率为25%。2018年度实现利润总额为2000万元，其中包括：国债利息收入35万元；全年实际支出业务招待费15万元，按税法规定只允许扣除10万元；计提存货跌价准备200万元。税法规定存货跌价准备只有在存货转让时才能在税前扣除。根据上述原理，国债利息收入35万元和超标准业务招待费5万元属于永久性差异，而计提的存货跌价准备200万元属于时间性差异。在应付税款法下，其会计处理如下：应纳税所得额=2000―35＋（15－10）＋200＝2170（万元）应交所得税=2170×25%=542.5（万元）所得税费用=542.5（万元）编制会计分录为：借：所得税费用5425000贷：应交税费——应交所得税5425000纳税影响会计法3

纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法、所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延所得税余额中。纳税影响会计法3【工作实例7-2】，接上例，假定企业采用纳税影响会计法对所得税进行核算，其会计处理如下：应纳税所得额=2000―50＋（120－100）＋200＝2170（万元）应交所得税=2170×25%=542.5（万元）因时间性差异产生的递延所得税=200×25%=50（万元）所得税费用=542.5－50=492.5（万元）编制的会计分录如下：借：所得税费用49