基础会计学（第三版）课件：财产清查

财产清查内容提示：在会计核算方法体系中，为保证会计报表编制的正确性，在编制报表前，必须进行财产清查，以达到帐实相符。本章主要介绍企业财产清查的意义、具体清查的方法、清查结果的账务处理。学习目的

通过本章学习，要求理解财产清查的意义，在掌握财产清查的含义、种类的基础上，着重理解和掌握存货的盘存制度、各类财产的具体清查方法、银行存款余额调节法和财产清查结果的账务处理。重点和难点

财产清查未达账项存货的盘存制度计划学时：4学时第一节财产清查的意义和种类

财产清查，就是通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。

一、财产清查的原因⑴财产计量方面，资产计价计量不准确、验收手续不严密等；⑵客观原因方面，自然损耗或溢升、霉烂变质、毁损、自然灾害等；⑶管理方面的原因，如管理不善造成的丢失、贪污盗窃、营私舞弊等；(4)因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符

二、财产清查的作用保证会计核算资料真实可靠；充分挖掘财产物资的潜力；强化财产管理的内部控制制度;完善财产管理的岗位责任制。

三、财产清查的分类

㈠按清查的对象和范围分为全面清查、局部清查。全面清查一般只在下述情况才实施：

⑴年终编制决算财务报表前；⑵单位撤消、合并或改变隶属关系时；⑶按规定开展清产核资时；⑷更换单位主要负责人时；⑸进行对外合资、合作经营时。局部清查:就是根据需要对企业部分资产进行全面盘点与核对。清查对象包括流动性强、易于损耗的资产以及一些重要的财产物资。它具有清查范围小、专业性强的特点。如现金、材料等。

㈡按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。定期清查，就是根据预先计划安排的时间进行的清查，如月末。清查的范围可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查，主要是根据需要进行的临时清查。清查对象是局部清查，其目的在于分清责任、查明责任。

⑴财产经管人员调离工作岗位；

⑵财产遭到自然或其他非常损失时；

⑶按规定开展临时清产核资工作时；

⑷财政、税务、银行、审计等部门进行查账时。第二节财产清查方法

一、财产清查前的准备工作组织上的准备：成立专门的清查小组物资和业务上的准备。二、实物资产的清查方法（一）财产物资的盘存制度实地盘存制，也称“以存计销制”，是平时只在账薄中登记资产增加数，而不登记减少数，期末，通过盘点实物，确定其结存额，然后倒算出本月各项财产物资的减少数。期末存货成本=实地盘点的存货数量×进货单价本期销售成本=期初存货成本+本期购入成本－期末存货成本优点：核算方法简单，工作量小。缺点：手续不严密，不便于监督和管理资产，会计数据不准确。永续盘存制，也称“账面盘存制”，是对于资产的增减，根据有关凭证，在账薄中逐日逐笔进行登记，并随时接结出账面结存数额的一种方法。采用这种方法需设置数量金额式明细账。期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额优点：手续严密，便于监督和管理资产，会计数据较准确。缺点：核算方法复杂，工作量较大。(二)实物资产清查的具体方法实物资产的清查主要是对有形财产物资的清查，包括固定资产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等，清查时应对其数量和金额进行清查。1、对数量进行清查的具体方法有实地盘点法和技术推算法。2、清查财产物资金额在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。有些财产物资，难以确认其实存数量，可以直接确定其金额。

对于各项财产物资实存余额的清查，一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和函证核对法等。盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点工作，对盘点的结果应如实地登记在盘存单上并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”，并由盘点人和实物保管人共同签字或盖章。图表9—1

盘存单

财产类别：

存放地点：盘点日期：

编号：编号名称及规格计量单位数量单价金额备注盘点人：实物保管人：图表9－2

实存账存对比表单位名称：年月日编号：序号名称规格型号计量单位单价实存帐存实存与帐存对比备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额金额合计盘点人：

会计：三、货币资金的清查方法（一）现金的清查——实地盘点确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，以查明盈亏情况。需填制“现金盘点报告表”。

图表9-3

现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额帐存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人：出纳员：（二）银行存款的清查未达账项是指企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取证的时间不一致，而导致记账时间不一致，从而使得一方已记账而另一方尚未记账的款项。未达账项包括四种情况：

⑴企业已收，银行未收款；

⑵企业已付，银行未付款；

⑶银行已收，企业未收款；

⑷银行已付，企业未付款。对未达账项的调整，需编制“银行存款调节表”

编制方法:

以双方调整前的账面余额为基础，各自补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。某企业9月30日，银行存款日记账余额为51400元，而银行对账单余额为52100元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：⑴28日企业送存银行转账支票一张，计15000元，银行尚未入账；⑵29日企业开出现金支票支付费用3500元，银行尚未收到支票；⑶企业委托银行代收销售货款12500元，银行已收款入账，企业尚未收到银行收款通知；⑷银行代企业支付本月水费850元、电费650元，银行已付款入账，企业尚未收到银行付款通知；⑸银行已结算本季度存款利息1200元，企业尚未转账。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表

2000/10/4单位：元

项目金额项目金额银行存款日记账余额51400银行对账单余额52100加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收⒈银行代收销货款12500⒈企业送存银行支票15000⒉银行结算存款利息1200减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付⒈银行代付水费850⒈企业开出现金支票3500

电费650调整后余额63600调整后余额63600注意：银行存款余额表只起调节与试算企业与银行之间账款是否相符的作用，对于它们之间的未达账项，都必须等收到结算凭证后，方可记账。

四、往来款项的清查

函询与债权债务单位核对账目，编制“往来款项对账单”图表9－5

往来款项对帐单XX单位：你单位2003年8月6日到我公司购乙产品1000件，已付货款6000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：(盖章)2007年12月12日沿此虚线裁开，将以下回联单寄回……………往来款项对账单(回联)XX单位：你单位寄来的“往来款项对帐单”已收到，经核对相符无误。

XX单位(盖章)2007年12月28日……………第三节财产清查结果的账务处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。一、账户的设置为了反映和监督财产清查过程中查明的财产损益情况及其处理结果，设置“待处理财产损溢”账户。在“待处理财产损溢”账户下设置“待处理流动资产损溢”账户和“待处理固定资产损溢”账户两个明细账户。

待处理财产损溢待处理财产盘亏及待处理财产盘盈数，毁损数结转已批准处理的财结转已批准处理的财产盘盈数产盘亏和毁损数未处理净亏损未处理净溢余期末结账前处理，无余额。处理步骤：

⒈核准数字，查明原因;⒉调整账薄，做到账实相符;⒊经批准，进行账务处理。二、账务处理库存现金借：现金贷：待处理财产损溢批准处理时:

借：待处理财产损溢贷：其他应付款/营业外收入

借：待处理财产损溢贷：现金批准处理时:

借：其他应收款/营业外支出贷：待处理财产损溢存货盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。会计处理

盈：借：存货贷：待处理财产损溢批准处理时:

借：待处理财产损溢贷：管理费用亏：借：待处理财产损溢贷：存货批准处理时:

借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢固定资产盘盈固定资产，计入当期营业外收入；新准则已将其定为于“前期差错”调整的内容盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。盈：借：固定资产贷：累计折旧待处理财产损溢批准处理时:

借：待处理财产损溢贷：营业外收入亏：借：待处理财产损溢累计折旧