基础会计学（第三版）课件：账户与复式记账法的应用

1账户与复式记账法的应用内容提示本章以工业企业为案例，对工业企业的主要经济活动进行会计核算。包括筹集资金业务的核算、生产准备业务的核算、生产业务的核算、销售业务的核算、利润计算及利润分配业务的核算。2学习目的通过对工业企业主要经济业务的核算，掌握借贷记账法下会计分录的编制。3重点及难点提示材料采购业务的核算、生产业务的核算、销售业务的核算、利润计算及利润分配业务的核算、产品生产成本的计算、利润的计算、所得税的计算计划学时：20学时4第一节工业企业主要经济业务一、资金筹集业务二、生产准备业务三、产品生产业务四、产品销售业务五、利润计算及利润分配业务5第二节资金筹集业务的核算内容提示本节主要学习吸收货币性投资和短期借款的核算计划1学时6

工业企业为组织和进行生产经营活动，必须从不同的渠道多方筹集资金，以满足生产的正常需要。

所有者投资筹集资金的渠道借款7一、吸收投资业务的核算投资主体：国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金。投资形态：货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资。8账户设置

实收资本--所有者权益类账户。贷方登记所有者投资的增加数，借方登记所有者投资的减少数，期末余额为贷方表示期末所有者投资的实有数。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。入账价值：注册资本额

9实收资本退回投资时收到投资时余额：企业实际注册资本额10“银行存款”账户

银行存款

存入时提款或付款时

余额：期末实际存款额11例1．企业收到国家货币资金投资100000元，存入银行。

借：银行存款100000

贷：实收资本10000012二、借入资本的核算借入资本按偿还期的长短可分为短期借款和长期借款。本课程只涉及短期借款业务的核算，长期借款业务在中级财务会计学中学习。13账户设置短期借款

到期偿还的取得的短期借款短期借款

尚未偿还的短期借款14

例2．企业于2004.10.1日从银行借入为期一年的借款10000元存入银行，借款年利率6%，到期一次还本付息。

2004年10月1日：借：银行存款10000

贷：短期借款10000▲对于利息的核算在利润核算中学习15第二节生产准备业务的核算内容提示

生产准备业务涉及劳动资料（购入厂房、机器设备）的准备和劳动对象（材料）的准备。本节的核算任务有两个：计算购建固定资产的实际成本；计算采购材料的实际成本。计划6学时16一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的特点

①使用期限在一年以上；

②单位价值在规定的标准以上，我国权威部门给出的参考标准是2000元；

③永远保持其原实物形态。17（二）开设的账户本课程只讲购买方式取得的固定资产的核算，以机器设备为例，分别需要安装和不需要安装两种情况

1．“在建工程”账户用于核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本的账户。入账价值：工程的实际成本18

在建工程

发生各项实际成本支出时，包括买价、增值税、运杂费、包装费、保险费、安装费、试车调试费

结转已竣工验收正式投入使用的固定资产的实际成本

余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本192．“固定资产”账户用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本入账价值：固定资产的实际成本20固定资产

固定资产进入企业时固定资产退出企业时（实际成本）（实际成本）余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本21（二）举例例1．企业购入不需安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费等杂费支出800元，全部款项已用银行存款支付.

这是一笔现购不需安装的设备业务借：固定资产242000

贷：银行存款24200022例2：如上例购入的是需要安装的设备，安装时以银行存款支付安装费1000元。安装完毕并交付使用。购入时：借：在建工程242000

贷：银行存款242000安装时：借：在建工程1000

贷：银行存款100023交付使用时：借：固定资产243000

贷：在建工程24300024二、采购业务的核算（一）设置账户1、“物资采购”账户（资产类账户）用来核算企业所购买的材料的实际成本的账户入账价值：材料的实际成本该账户可按材料品种或规格开设明细账25账户的结构：

借方“材料采购”贷方

购入时购入材料实际成本,包括买价、外地运杂费、材料费、包装费、保险费、入库前挑选整理费验收入库时结转材料的实际成本余额：期末尚处于采购途中的材料实际成本262、“原材料”账户（资产类账户）用途：核算仓库材料的增减变动及其结存情况入账价值：实际成本或计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户27账户的结构：

借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本

283．“应交税金——应交增值税（进项税额）”购货时使用4．“应交税金——应交增值税（销项税额）”销货时使用29增值税计算和征纳的有关规定

增值税是一种流转税（我国1994.7.1起征）应交增值税额=增值额×增值税税率

=（产品售价-原材料进价）×17%=销项税额－进项税额增值税为一种贯穿于产品生产和销售链条的特殊税种30材料供应商工业企业商品流通企业消费者

支付买价+增值税收取卖价+增值税收取卖价+增值税31与增值税冲突的税种——营业税由于增值税计算较为繁琐，因此，我国又将增值税的纳税人按照其营业额额的大小，分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。32账户结构：

应交税金——应交增值税(进项税额)登记应向供应单位支付的增值税额

33应交税金——销项税额

销货时（销项税额）345、“应付账款”账户（负债类账户）

用来核算企业因赊购发生债务的增减变动及其余额的账户。账户的结构：借方“应付账款”贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款

该账户可按供应单位名称开设明细账356、“预付账款”账户（资产类账户）

用来核算企业预付材料价款，与供应单位发生债权结算的增减变动情况的账户。

账户的结构：

借方预付账款贷方

向供应单位已冲销的预付款

预付的账款

尚未收到材料的

预付款项

36企业会计制度要求：

①“预付账款”账户应当一次性结清。

②对于预付款业务不多的企业，可以不设“预付账款”账户，发生时直接记入“应付账款”账户。37现实中的选择：①设置“预付账款“账户，有两种情况，一次性结清和不结清；②不设置”预付账款“账户，发生时，使用”应付账款“账户核算。38

7、“应付票据”账户（负债类账户）用途：核算用商业汇票结算的购货业务账户的结构：

应付票据偿还应付票据款开出的商业汇票款尚未到期的应付票据款39（二）购货账务处理

借：材料采购——材料名称（买价）应交税金——进项税额进项税额）贷：银行存款（价税合计）应付账款——供应商名称应付票据预付账款——供应商名称40

（三）采购费用的分配1．会计制度对运费的规定采购成本中的运费主要指外地运费。对于市内运费，《企业会计制度》规定，发生时直接计入管理费用，不计入材料成本。412．采购费用分配的前提条件——

同时同地购入两种或两种以上的材料3．分配标准——

材料的重量、体积、买价等4．分配率=

实际发生的采购费用各种材料的重量（或体积或买价）之和42

5．分配金额

某种材料应负担的采购费用

=本材料重量（或体积或买价）×分配率

43例：假设A公司于200×年5月8日，从上海市大众公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料200kg，单价100元，增值税3400元；乙材料100kg，单价80元，增值税1360元。大众公司代垫运费3000元。全部款项尚未支付。当发生共同性运费时，必须先进行运费的分配，然后再做购货的账务处理。44计算分配运费：

分配率=3000÷（200+100）=10

甲材料应负担运费：200×10=2000元

乙材料应负担运费：100×10=1000元45账务处理如下：

借：材料采购——甲材料22000——乙材料9000

应交税金——进项税额3760

贷：应付账款——大众公司3476046（四）材料采购成本的计算与结转买价＋采购费用采购成本采购费用包括：外地运杂费、运输途中的合理损耗、因整理挑选而发生的毁损等费用。47材料验收入库业务的账务处理

借：原材料——材料名称（实际成本）贷：材料采购——材料名称（实际成本）48第三节生产准备业务的核算内容提示本节内容是基础会计学中又一重点和难点，生产业务核算的任务就是通过核算，计算出各月份完工并验收入库的产品的实际生产成本。计划6学时49一、我国会计制度对产品成本的规定

1．计算方法——制造成本法

2．制造成本法的成本构成（成本项目）

①直接材料费

②直接人工费

③制造费用50二、成本计算的一般程序确定成本计算对象确定成本计算期按受益月份，划清费用的受益期限按受益对象，将生产费用在各产品之间进行分配月末，计算完工产品和月末在产品成本

51三、生产过程核算应设置的主要账户

1、“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。52账户的结构：借方“生产成本”贷方月末计入的直接材料费月末计入的直接人工费月末分配转入的制造费用结转本月已完工验收入库产品的实际生产成本

月末在产品的生产成本53

相关问题解释：为什么直接材料费是在月末计入的？难道各月所耗用的材料都是在月末才领入的吗？

54①出库材料价值的计算方法和计算时间具体辨认法——出库时确定其成本先进先出法——出库时确定其成本后进先出法——出库时确定其成本（新准则已将其取消）移动加权平均法——出库时确定其成本月末一次加权平均法——月末确定成本

55②谁承担材料费用——受益原则耗用材料的部门和用途主要是：1）生产车间：生产产品直接耗用——产品承担记入“生产成本”账户车间一般耗用（共同耗用）——车间承担记入“制造费用”账户2）企业管理部门——管理部门承担记入“管理费用”账户56③月末一次加权平均法下单位成本的计算月末一次加权平均单位成本=月初材料总成本+本月入库材料总成本月初材料数量+本月入库材料总量572、“应付工资”账户（负债类）用途：用来核算各月工资的计算和支付业务。新准则已将其变为“应付职工薪酬”582、“应付工资”账户（负债类）

账户结构：借方“应付工资”贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额该账户分配后一般无余额59相关问题解释：（1）会计应在什么时间核算工资？我国执行的是月工资制，即一个月支付一次工资。由于受到货币资金供应量的影响和限制，各单位发放的工资并不是同一个日历月份的工资。目前，发放工资日期有以下三种情况：上旬和中旬：适用于非盈利单位，如行政和事业单位下旬：适用于盈利性单位，通常指企业60（2）谁负担工资费用？工资费用处理同样遵循受益原则。企业职工按照其工种分为如下三种：①车间生产工人——由产品承担“生产成本”账户②车间管理人员——车间承担“制造费用”账户③行政管理部门——由企业承担“管理费用”账户④福利部门人员——由福利费开支“应付福利费”账户613、“应付福利费”账户（负债类）

用来核算企业提取的福利费（已被取消）账户结构：

借方“应付福利费”贷方支付的数额企业提取的福利费余额：表示福利费结余数额

62相关问题解释（1）福利费的产生按照我国有关法律和会计制度的规定，企业每月都应按照本月应发放工资总额的14%计提职工福利费，用于日常的职工福利，以保证职工的身体健康、改善和提高职工福利待遇，如职工困难补助、职工医疗卫生费用、医务及福利部门人员工资、职工探亲假费用、丧葬费补贴等。63（2）谁负担福利费？

由于福利费金额是依据当月应发工资总额计算出来的，因此，会计在处理福利费时，遵循与工资费用在统一账户核算的原则。但依据福利部门人员工资计提的福利费，不能在“应付福利费”中核算，由“管理费用”账户核算。

644、“制造费用”账户（成本类账户）

用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，即企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。包括车间管理人员工资及福利费；办公水电费；车间用固定资产的折旧费、修理费、租赁费；车间耗用的材料费、劳保用品费等。该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。65账户的结构：

借方制造费用贷方当期发生的月末，将本月发生的各项制造费用制造费用总额分配转入“生产成本”账户

该账户期末一般无余额665、累计折旧账户（资产类账户）主要用来核算企业提取固定资产累计折旧数额。账户结构：

借方

累计折旧

贷方出售、报废固定资产按月提取的固定已提折旧额的注销数资产折旧额已提取的累计折旧数额本账户不需设置明细科目67相关问题解释（1）为什么要设置这一账户？

从管理者的角度和信息使用者角度出发，人们需要的有关固定资产项目的有用信息，应包括原始价值、已转移的价值和现在的价值三项，因此会计将固定资产因使用而磨损掉的价值，单独开设账户予以反映，产生了“累计折旧”账户。68（2）谁负担折旧费用？按照受益原则车间用固定资产——车间负担

“制造费用”账户行政管理部门用固定资产——管理部门负担

“管理费用”账户696．“待摊费用”账户（已被取消）用途：用于核算先支付后受益，且受益期限在一年以内的各项费用的支付和分摊情况。核算内容：预付的财产保险费、预付的报刊杂志费、固定资产的大修理费等70

待摊费用

实际支付待摊费各受益月末分摊时用项目时（平均分摊法）余额：尚未分摊的待摊费用额717．“预提费用”账户（已被取消）用途：用于核算先受益后支付的各项费用的提取与支付情况。核算内容：短期借款利息、固定资产大修理费、租金等72预提费用

实际支出时各受益月末提取时

余额：已提取但尚未支付的费用额738、“库存商品”账户（资产类账户）主要用来核算企业库存产成品的增减变动和结存情况的账户账户结构：

库存商品完工并验收入库的产成品成本因销售等原因出库的产成品成本库存商品实际成本

74

三、制造费用的分配

1．分配原因同一车间在同一月份生产了两种及两种以上的产品2．分配标准的选择产品的生产工时、生产工人的工资等75

3．分配计算（1）分配率

每一工时应负担的制造费用

=本车间本月制造费用总额各种产品的工时总和每一元生产工人工资应负担的制造费用

=本车间本月制造费用总额各种产品的工时总和76（2）各产品应负担制造费用

某产品应负担制造费用

=本产品工时（生产工人工资）×分配率77四、月末完工产品生产成本的计算1．月末完工产品的总成本

=月初在产品生产成本

+本月发生的生产费用

-月末在产品的生产成本2．本月完工产成品的单位生产成本

=本月完工产品总成本÷本月完工量78五、生产过程核算的帐务处理

生产车间耗用材料

借：生产成本制造费用贷：材料结算本期应付职工的工资

借：生产成本

制造费用管理费用贷：应付工资79提取现金，并发放工资

a、借：现金

贷：银行存款

b、借：应付工资

贷：现金按工资总额的14%计提本期的福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费80支付各项管理费用借：管理费用贷：银行存款（或现金）发生各项制造费用借：制造费用贷：现金（银行存款等）81提取固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧82分配并结转制造费用借：生产成本贷：制造费用计算并结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本83第四节产品销售业务联系的核算

内容提示本节核算的任务是确认销售收入、销售成本和销售费用，计算销售税金及附加。计划3学时84一、销售的会计涵义1．广义的销售指产品（商品）销售，以及为生产和销售产品（商品）而发生的其他资产项目的销售或权利的转让，会计上将前者称为主营业务，将后者称为附营业务。

2．狭义的销售仅指产品（商品）销售。

85比较典型的附营业务有：

随同产品一同销售并单独计价的包装物；出租包装物；销售多余的或不需用的材料收取代购代销手续费86二、销售收入的确认（一）四顶确认标准企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。87①商品所在权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要报酬与风险也随之转移。如大多数零售交易。②商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要报酬与风险并未转移。如：代售商品、质量问题、尚未完成安装或检验问题，而此项任务又是合同的重要部分，如电梯、新产品试用。③企业已将商品所有权上的主要风险、报酬转移给买方，但实物尚未交付。此时应确认收入，不管实物是否交付，如交款提货。88企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。①A企业将一批商品销售给某中间商，合同规定，A有权要求中间商将售出商品转移或退回，不能确认收入。②小区出售后，对小区实施物业管理。③软件出售后，对软件进行日常管理。89与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量以上四项标准化必须同时具备，缺一不可。90（二）确认时间在销售时确认收取货款时确认eg分期收款发出商品根据完工进度确认91（三）应设置的帐户

1、“主营业务收入”（损益类帐户）用于核算企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。

92帐户的结构：

借方主营业务收入——业务种类贷方结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数主营业务收入

期末结转后一般无余额932、“其他业务收入”账户用来核算企业附营业务收入的账户账户结构

其他业务收入转入“本年利润”账户的转出数企业实现的其它业务收入期末无余额943．“应交增值税——应较增值税（销项税额）”账户954、“应收账款”帐户（资产类帐户）

用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户可按购货单位名称设置明细账户。

96账户的结构：

借方“应收账款”贷方赊销业务发生时已收回的款项应收回的款项（买价+进项税额）

余额：应收而尚未收回的款项975．“应收票据”账户（资产类账户）用途：用于票据结算的销货业务与“应付票据”账户一样，不需要开设明细科目，但核算内容则与之相反。应收票据（按面值入账）

收到票据时票据到期时

尚未到期的票据

986、“预收账款”账户(负债类账户)专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户。按照购货方单位名称设置明细科目

预收账款抵偿预收账款收取的预收账款尚未偿还的预收账款997、“主营业务成本”帐户（损益类帐户）用来核算企业已销售产品的销售成本（生产成本）的计算和结转该账户可按费用项目开设明细账户。

账户的结构：

借方主营业务成本——业务种类

贷方月末已销产品的期末转入“本年利润”生产成本期末无余额1008、“主营业务税金及附加”（损益类帐户）用于核算因主营业务活动应负担的各种流转税，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加。对于增值税纳税人，不缴纳营业税。各月应交城市维护建设税

=本月应交增值税×7%各月应交教育费附加

=本月应交增值税×3%101账户结构：借方主营业务税金及附加贷方计算出的应交转入“本年利润”销售税金及附加期末无余额本科目已改为”营业税金及附加“1029、“营业费用”帐户（损益类帐户）用于核算企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用。已更名为“销售费用”该账户可按费用项目开设明细账户。账户结构：

借方“营业费用”贷方发生的各项费用转入“本年利润”期末无余额

10310、“其他业务支出”（损益类账户）用于核算主营业务以外的其他销售业务所发生的支出（成本、费用、税金及附加）账户结构

其他业务支出发生的其他业务支出结转到“本年利润”期末无余额104（二）账务处理

销售产品一批，货款已经收到

借：银行存款

贷：主营业务收入——××产品应交税金——销项税额

105

销售产品一批，货款尚未收到

借：应收账款

贷：主营业务收入——

××产品应交税金——销校税额收回尚未收到的货款

借：银行存款

贷：应收帐款106预收购买单位货款借:银行存款贷:预收账款以商品或劳务偿还借:预收账款贷:主营业务收入应交税金----销项税额107多收货款退回借:预收账款贷:银行存款预收款不够,对方单位补足借:银行存款贷:预收账款108

支付发生的各项销售费用

借：营业费用

贷：银行存款（或现金）结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品109计算应交纳的已售产品的销售税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税等实际交纳应交的税金借：应交税金——应交消费税

——应交增值税贷：银行存款

110第五节利润及利润分配的核算

内容提示本节主要讲解利润的构成及核算方法、所得税的计算和核算、利润分配的法律规定及核算等内容计划4学时111一、核算任务

通过核算，计算出企业在每一会计期间的利润总额、净利润和年末未分配利润112二、利润的构成及其计算

主营业务利润=主营业务收入

-主营业务成本

-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入

-其他业务支出113营业利润＝主营业务利润+其它业务利润

-管理费用-财务费用-营业费用

利润总额＝营业利润+营业外收入

-营业外支出+投资净收益净利润＝利润总额-所得税年末未分配利润=年初未分配利润

+本年净利润-本年度已分配利润

=本年度可供分配利润-本年度已分配利润114新准则规定如下：不再单独计算主营业务利润和其他业务利润，直接计算营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税115三、会计利润的结计方法1．账结法指各月份会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。2．表结法指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。116四、应设置的帐户

1．“管理费用”账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。该账户按费用项目开设明细账。117账户结构：

借方“管理费用”贷方发生的各项管理费用结转“本年利润”

期末无余额1182、“财务费用”账户（损益类账户）

用于核算企业为筹集和储存生产经营资金所发生的各项费用和收入，包括利息支出、利息收入、汇兑损益和金融机构代办手续费。该账户按费用项目开设明细账户。

119账户结构：借方财务费用贷方各项费用的结转“本年利润”发生数额

期末无余额1203、“营业外收入”账户（损益类账户）用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈净收益，清理固定资产收益等，罚款净收入，出售无形资产收益、非货币性交易收益。121账户结构

营业外收入期末转入发生的各项“本年利润”营业外收入

期末无余额1224、“营业外支出”账户（损益类账户）用于核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出的，包括固定资产盘亏损失、清理固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出等。123账户结构

营业外支出

期末无余额转入“本年利润”发生的各项营业外支出1245、“所得税”账户（损益类账户）用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税产生前提：必须实现盈利我国现行普通所得税税率33%计算公式：本月应交所得税=本月应纳税所得额×33%应纳税所得额=盈利总额±税收调整项目125账户结构

所得税（所得税费用）所得税费用转入“本年利润”转出数期末无余额1266．“固定资产清理”账户用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。清理费用：一般包括清理过程中所发生的支出及应交营业税等。清理收入：一般包括固定资产变卖收入、残料收入、责任人赔款、保险公司赔款等。127

固定资产清理清理损失变卖收入清理费用残料收入赔款收入差额：清理净损失差额：清理净收益营业外支出营业外收入结转后无余额1287、“本年利润”账户用来核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况的账户。年末转入“未分配利润”。账户结构

本年利润转入的各项支出转入的各项收入年末无余额1298、“利润分配”账户

用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年积存的余额核算内容：利润的分配、亏损的弥补和未分配利润三项130相关问题（1）法定分配根据我国《公司法》的规定，企业应在每年终了后，根据当年实现的净利润进