【我国建筑节能企业财税政策及其税收筹划10000字（论文）】

我国建筑节能企业财税政策及其税收筹划摘要：能源的短缺和生态环境的破坏成为当今全球性问题，各国政府对其十分关注，我国政府也高度重视并且积极开展各项节能工作。建筑节能作为节能的重要领域，是我国实现节能减排战略的重要组成部分。财税政策是政府调控经济的重要手段，如何运用财税政策调动市场主体主动参与建筑节能的积极性是目前需要解决的重要问题。社会主义市场经济体制的确立和发展,企业逐渐成为独立核算、自主经营自负盈亏的经济实体,增强了其主体利益观念,使企业所有者的目光紧紧盯在企业的经济利益上。一方面,节税使纳税人享有税收优惠,避税使纳税人减少本应承担的税款;另一方面,节税使纳税人的经济活动符合国家的政策导向,促使社会资源优化配置,而避税则促进了税法的完善与发展。关键词：建筑节能企业；财税政策；税收筹划目录一、绪论 一、绪论（一）中心论题日益激烈的市场竞争造成先进的生产技术已能被迅速模仿和使用，人工成本的地域差异性也被逐渐缩小。而税收成本是企业经营成本的重要部分，税收筹划的直接结果便是降低企业纳税总额，企业净利润也会由此增加。因此税收筹划在公司财务工作中占据及其重要的位置，如何通过税收筹划提高净利润也因此成为财务管理的核心内容之一。本论文将会对我国现今关于建筑节能方面的财税政策做梳理和解读，并以建筑节能实际情况为基础，为建筑节能企业进行税收筹划提供可靠的意见和建议。（二）写作目的现今，外对税收筹划的研究往往是偏向于对税收政策或者财务政策的理论研究上，在实例分析上通常都是浅尝辄止。针对建筑节能企业的税收筹划就更少，而且很多分析也没有可操作性。首先对建筑节能财税政策提供理论依据。分析我国既有建筑节能的财税政策，指出激励政策作用不明显，从而给予建筑节能企业进行税收筹划的相关参照标准。其次，提出相关财税政策的完善建议来推动我国建筑节能工作发展。财税政策作为最有效的政策手段之一，我们可以依据对象的不同提出相对应的财税优惠政策，加强对建筑节能市场各类财税政策的完善。通过本论文的研究，推动建筑节能企业的发展。二、我国建筑节能企业财税政策及其税收筹划的概念(一)建筑节能基本概念根据《中华人民共和国节约能源法》中的具体描述，节能是指完善能源消耗的管理，减少从能源的生产到能源的消费各个环节的能源浪费，要在不影响正常生活和生产水平的基础上，采用符合现有的节能技术水平，通过技术改良达到一个合理的投入产出比例的经济结果，同时也能够满足环境保护的强烈需求。简而言之就是要采用技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以接受的措施，提高能源的利用效率。节能的本质就是要提高能源利用效率，减少不必要的能源耗费，缓解能源危机。1、政策外部性理论外部性这一概念要追溯到19世纪90年代，马歇尔在其著作《经济学原理》中所提出的“外部经济”的概念是其最早的表述。马歇尔对由于某种货物扩大生产规模后所发生的经济进行了类别划分，一类是取决于该工业规模的经济，称为外部经济;另一类是取决于该工业中各个厂商本身的规模的经济，称为内部经济。外部性是指一个经济主体在进行自己的活动时对另一经济主体产生了“非市场性”的附带影响，这种影响都不是该经济主体本身可获得或承担的。这会造成市场失灵，使社会偏离最有效的生产状态，不能很好的实现其优化资源配置的基本功能。庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中经济学的角度扩充了“外部不经济”的概念和内容问题进行了深入研究。在马歇尔研究的基础上从福利，更加系统和全面地对外部性，外部性包括负的外部性和正的外部性两类，负的外部性是指一个经济主体在进行某项经济活动时对其他经济主体产生了负面影响，带给其一定的危害却并不进行相应的补偿，此时它付出的私人成本小于社会成本，也称外部不经济;正的外部性是指一个经济主体在进行某项经济活动时对其他经济主体产生了正面影响，带给其一定的好处而自身得不到相应的补偿，此时它所获得的私人利益小于社会利益，也称外部经济。2、政策外部性的解决办法外部性的存在将会导致资源配置偏离最优状态，解决外部性的方法通常是将外部性内部化:明晰产权和政府干预。由于建筑节能带来的外部效益受众广泛，很难区分具体获利者和获利的大小，产权难以明确。并且建筑节能存在“代际外部性”，后人无法同前人进行谈判协商报酬。正是由于建筑节能的这些特点，使得建筑节能无法通过产权明晰的方法解决其外部性。政府干预可以作为有效的手段介入建筑节能领域。政府干预既可以采用行政、法律的手段，也可以采用经济手段。相比于行政、法律手段的强制性，经济手段更具灵活性，实施效果也更好，所以通过政府以税收和补贴的形式对市场进行干预，是解决建筑节能的外部性问题较为有效的办法。（二）我国相关的税收政策概述建筑节能是指从起初的建筑材料生产到建筑物的施工建造再到建筑物的使用过程中，能源能够得到有效、合理地利用，同时满足同等需要的前提下又尽可能降低能源的消耗，提高居住者建筑舒适程度与所消耗的能源量之比。建筑的能耗按照环节的不同可以分为在建过程中的能耗和建筑使用过程的能耗。在建过程中的能耗主要是指房屋建造时需要的建筑材料、配件以及所需设备的加工制造、运输、材料使用过程中的能耗;使用过程的能耗是指建筑完工的房屋在消费者使用中由于供暖、照明、制冷、家用电器以及后期设施修复的需要而产生的能源耗费。因此，广义的建筑能耗就是全部包含这两部分，涵盖建筑的整个生命周期。狭义的建筑消耗就是特指具体的建筑使用过程中的能源消耗。大体来说，我国建筑节能领域问题重重，因为尚处初级阶段，具体到技术层面、市场供给和产品材料质量，都函待发展。除此之外，该领域的市场机制并不发达，因此单靠开发商与消费者的自觉以及政府的硬性指标来促进建筑节能有些不现实，所以政府的支持就变得很有必要[1]。（三）我国已颁布和实施的建筑节能相关财税政策1、增值税政策《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》(财税字[1995]44号)和《关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》(财税2001]198号)都明确规定，若煤研石、粉煤灰、石煤以及不包括高炉水产生的废渣在内的烧煤锅炉的炉底废渣占企业用来生产建筑材料时所使用的原料比例高于或等于30%，企业不用缴纳增值税，此外还可以即征即退。此外还有财税[20川115号文件提出的对资源综合利用的产品和劳务增值税的政策条例，企业售卖本企业生产的建筑砂石骨料，并且原材料为建筑废弃物和煤研石，可以免征增值税，其中生产原料中建(构)筑废物、煤研石的比重不低于90%。同时，新型墙体材料也在我国增值税优惠对象的范围内。在《关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》(财税2001]198号)文件就针对使用资源)文件中提出了部分新型墙体材料产品可以享受减半征收增值税的优惠政策。之后又针对财税2001]198号通知中出现的一些缺口和不足颁布了补充通知(财税2004]25号)，增加放宽列入通知中的建筑砌块和建筑板材产品规模的条例，对于企业的生产规模不再有具体门槛要求，任何企业都可享有增值税，对于新型墙体材料只征收一半的税收优惠政策。2008年12月发布的《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税2008]156号)严格了能够享受增值税优惠的特定建材产品认定标准，如果生产的水泥(包含水泥熟料，下文同理)采用的是立窑的方法，那么该产品不属于可以享受增值税即征即退的优惠政策对象范围，但是以采用旋窑工艺手法的且生产原料中不低于30%的废渣比例的水泥可以增值税即征即退;对部分新型墙体资料建材产品实行即征即退50%的政策;对增值税的一般纳税人生产的粘土实心砖和瓦增值税要按照适用税率征收而不能采用简易方法[2]。2、所得税政策为了提高我国的全面发展，国家的优惠政策也覆盖到了发展相对落后的西部区域。2001年由财政部、国家税务总局以及海关总署三部门共同发布的《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》中规定，自规定颁发到2010年这十年内，不论内资还是外资企业，凡是其设立在西部地区并且属于国家重点支持的产业，企业所得税按照15%的税率征收。其中在2000年修订的国家重点扶持产业的产品和技术列表中出现的均为国家重点支持产业，例如“城镇园林绿化及生态小区建设”项目，因此该政策对于西部地区的建筑节能工作有激励引导的作用[3]。3、专项基金政策新型墙体材料专项基金是我国典型的财政基金政策，目的是为鼓励节能建筑材料替代实心粘土砖的生产与应用。早在1992年，国务院就发布了创新墙体材料和推动建筑节能的意见通知，要求建立了针对新型墙体材料的“专项用费”。2002年国家提出要保障新型墙体材料专项基金的收入以及严格管理资金投资用途，对新型墙体专项基金的使用做出了明确规定，2007年重新制定了该办法和《新型墙体材料目录》。006年9月，财政部、建设部提出要针对使用可再生能源的建筑设立专项资金并严格管理，促进可再生能源在建筑节能中的运用。2009年3月，财政部出台了《太阳能光电建筑应用财政补助资金管理暂行办法》，强化补助资金的规范性和有效性。2007年，财政部和建设部联合发布了投资于国家行政机关所使用的办公大楼和大型公共建筑的专项资金管理办法，及《关于加强国家机关办公建筑和大型公共建筑节能管理工作的实施意见》，为鼓励节能在行政机关办公建筑和大型的公共建筑中的应用，对建筑节能改造给予补助[4]。4、财政补贴和贴息政策2007年由财政部、国家发改委提出针对建筑中的高能效照明设备可以享有财政补贴，加强补贴资金的管理。规定中央财政对大宗用户每只节能照明产品给予补贴，标准为协议进货价格的30%，对城镇居民使用的每只节能照明产品的补贴标准为协议进货价格的50%。财教2007]558号中规定在有效建筑节能监管体系和节能量可以衡量的前提下，对于行政机关建筑和大型公共建筑采用合同能源管理方式的节能处理给予贷款贴息的补助，其中地方建筑节能改造项目享有中央政府给予的贷款贴息50%的优惠，对于中央建筑节能改造项目享受贷款全额贴息。相应的能耗监测平台享有中央政府给予的一次性定额补助。财政部、住房和城乡建设部将加强可再生能源在建筑中的应用工作指向农村区域，推进了农村节能建筑的建设工作，规定了具体的对农村可再生能源建筑的卒卜助标准[6]。5、奖励政策按照《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》中的条例规定，要争取实现在“十一五”期间，北方采暖地区既有居住建筑供热计量面积达到1.5亿平方米。根据2007年12月出台的《北方采暖地区既有居住建筑供热计量及节能改造奖励资金管理暂行办法》，实施对象主要为建筑围护结构节能改造以及室内供热系统，根据不同的气候区规定不同的奖励基准，并体现拨付了部分奖励资金。《绿色建筑行动方案》(国办发2013]1号)提出了使用合同能源管理的方式有效开展公共建筑的节能改造，根据节能量的多少给予对应的财政奖励[8]。（四）国外建筑节能税收政策Andrew(2003)〕认为要将私人的投资向建筑节能领域进行引导，财税政策是有效的手段，通过财税政策的鼓励促进私人在建筑节能领域有所作为。Komelis31ok(2005〕和Rivers(2006)〕认为政府的强制性政策在建筑节能领域是必不可少的，国家所制定的财税政策也需要政府的引导才能发挥有效作用。Pearce(2006)}"通过研究能源税，认为实施能源税不仅能控制能源消费，而且有助于应讨近几年产生的气候变化，建筑节能财税政策可以依据具体对象制定的更为具体。B.VVenkataramaReddy(2009〕研究了在低碳建筑发展中使用可持续材料的咋用和效果。为了使建筑物的使用效率最大化，应当在其整个生命周期中尽可能使用节能、循环的材料，减少对于环境和健康的影响。PaulTuohyC2009)}9}认为在推动低碳建筑发展时，公共部门的地位举足轻重，它们需要起到引导作用，除此之外利用法律法规解决低碳建筑发展存在的各种问题。AndyFord(2010)}10〕通过对英国给予零碳建筑物的各项优惠措施进行研究，认为推动低碳建筑的发展，政府强有力的政策是关键之一，政府实施的各项政策对建筑节能需要有效执行。奥斯雷格(2008)通过德国和东欧国家既有建筑的节能改造投融资模式的研究，认为其改造成功的主要原因是信贷优惠、财政补贴和税收优惠等政策实施。PekkaTuominen,KrzysztofKlobutC2012)等人对欧盟十国的既有建筑通过建立模型估算其节能潜力，认为它们潜力巨大，但大部分业主不愿意节能的原因是这样做不能提高自己的财产价值，为顺利推进建筑节能产业的发展需要政府给予补贴并加大宣传教育。三、我国建筑能耗现状及问题分析（一）建筑节能设计标准并没有完全得以推行首先，建筑节能工作开展20多年来，仍然处在起步阶段。①建筑用能在中国能源消耗中占有较大的比重，近几年一直保持在占全社会能源消费总量的27%左右，接近发达国家建筑用能占全社会能源消费量的1/3以上的水平，但是中国的人均能源消耗量仅为世界平均水平的1/2，我国的建筑节能还有很大潜力。这一方面说明我国节约能源、减排温室气体的前景乐观，另一方面也显示了建筑节能工作成果有限。与我国巨大的节能潜力形成鲜明对比的是，从1986年第一部建筑节能设计标准试行开始，建筑节能仍然只是在少数几个试点城市，在大多数城市，建筑节能设计标准并没有完全得以推行。（二）建筑节能管理体制不顺畅建筑节能工作除了应该注意建筑门窗、建筑屋面和采暖制冷系统的用能效率外，建筑物的围护墙体节能也是十分重要的方面。建筑节能不抓墙体革新不可能达到节能的效果，同样，墙体革新不与建筑节能相结合，也失去了墙体革新的作用。但长期以来，建筑节能工作缺乏强有力的管理机构。虽然建设部己成立了建筑节能协调领导小组和专门的建筑节能协调组办公室，但到目前为止很多地方仍末成立相应的建筑节能管理机构，因而建筑节能工作难以推动。当前建筑节能与墙体材料革新工作分离，关系不顺。由于这种管理体制的不顺畅与建筑节能初衷相分离。（三）建筑节能缺乏全面的政策支撑体系从建筑能耗的涵盖来看，建筑节能是一项牵涉面广的工作。我国对建筑围护结构的保温隔热性非常重视，这是必要的。但与此不相称的是，建筑节能涉及到的其他方面都很少提及。我国至今没有建筑节能材料、设备等产品的有效认证和淘汰体系，节能产品良荞不齐，质次价高，技术水平更是与国际发展相去甚远;建筑耗能的源头在于供冷、供热、供电，而(北方)集中供热的收费体制除了在少数试点地区开展了计量收费，大部分地区的冷热收费仍然是国家或企业给与的福利，尽管国家近期内正在花大力气改革北方地区集中供热供冷的收费体制，但改革过程中的利益失衡会给建筑节能工作的推进带来相当大的阻力;建筑节能的效果如何，使用者或所有者很难自己识别鉴定，特别是在使用或购买前，而专业、权威的建筑节能品质认证体系至今没有得到推广实行，造成墙材革新建筑节能工作重点孤掌难鸣，建筑节能的效果不理想。四、结合实际情况，对建筑节能企业进行税收筹划（一）对建筑节能企业进行税收筹划企业对利益的追求及激烈的市场竞争是驱使企业进行税收筹划的原动力。而企业所得税相较于其他税种在筹划上具有的一定优势成为纳税人对其进行筹划。企业所得税所能获得的筹划效益是诸多税种中较为直接的，因为其它商品税的筹划效益会受到所得税带来的影响。在实际施工过程中，很多成本由于很难获得增值税专用发票而不能进行进项税额的抵扣。与制造业相比建筑业一般具有施工工期长、施工地分散、流动施工、施工复杂、对外支出大且规格总类繁多等特点，再加上一些形象工程存在抢工期的情况，另外有部分供应商是小规模纳税人无法提供专用发票。以上各种问题使得建筑行业总是面临复杂且不规范的市场环境。由此可见，建筑行业实施营业税改增增值税后，不可避免的会存在很多的由于不能取得正规进项凭证而不能进行抵扣的情况。因此，在营改增新政策的普及过程中，应该考虑多方面的因素，不能盲目的决定，贸然进行实施。企业所得税进行筹划后所节约的税收支出便是最终筹划效益，而对某一商品税进行筹划后所节约的等额税收支出并不是企业最终筹划收益，其效果会在一定程度上受到所得税的影响。（二）降低税收负担和税收风险该目标具体表现为整体纳税最小化和延迟纳税最小化。首先，纳税最小化是指纳税人在不违法的前提下通过合理选择纳税最小的方案，实现降低税负的目的为追求整体纳税最小化，就不能只关注其中个别税负是否降低，而是要全面考虑企业面对的各种税负，强调整体税负最低。其次，延迟纳税是指在不违法的前提下进行税收筹划，推迟缴纳税款以获得其时间价值。企业在延迟期间所推迟缴纳的税款可看成从政府手中获得一笔无成本融资，其带来的效益可能很可观。因此延迟纳税最小化在一定程度上可以有效降低企业税负水平。企业未能正确解读国家相关税法及政策，与税务机关对筹划方案的理解不一致及税收法律政策的变化是导致税收筹划风险的因素。（三）适应建筑节能企业营改增政策营业税改增值税之后，财务的核算工作显得更为重要，它要保证企业的正常运转，并根据新的政策进行纳税申报，这就要求相关的财务人员具备更强的财务核算能力和对新知识的分析、学习能力，将所涉及的税务核算内容与营改增的新政策相接轨。在我国目前两大流转税税种并存的税制下，营业税的课税对象是劳务，增值税的课税对象是货物。而建筑行业存在大量的混合销售和兼营问题，如建筑业企业在销售自产的建筑材料的同时提供劳务，并且送两项经营业务只能体现在一份经济舍同中，各自的价款比例难以准确划分等，这就使税基核定的工作很难完成，也加大了税收征管的难度。同时，建筑业的发展离不了机器设备的支持，而在现行营业税制下，建筑企业在购买机器设备等固定资产时，是不能得到进项税额抵扣的，打压了建筑企业更新设备、淘汰落后产能的积极性，不仅阻碍了高新技术产业的发展，也在一定程度上抑制了建筑业规模的扩大与发展。建筑业实行＂营改增＂后，无论是混合销售还是兼营问题，在税基核定时都全面按增值税征收，不仅解决了税收征管的困扰，也能更好的倡导增值税＂税收中性＂的特点，统筹协调好建筑企业劳务和货物领域的税收负担，更好地发挥市场对资源配置的基础性作用，优化税收环境。同时，增值税下建筑业企业为扩大经营规模新购买的生产用机械设备里所包含的税额允许按17％的高税率进行扣除，将大幅降低企业的生产经营成本，增强企业更新巧备、淘汰落后产能的动力，促进生产力的提高，推动产业升级。由于人工成本在增值税制中不能作为进项税抵扣，送也会使得建筑企业将其运作方式由劳动密集型向科技技术型发展，促使建筑产业的内部调整及优化升级。五、建筑节能企业税收筹划发展提出建议（一）完善建筑节能的税收优惠政策以税收手段调节能源生产和消费达到保护环境的目的是许多国家的常用政策工具。在我国的新税制税种中，直接与能源有特殊关系的税种有:资源税、车船使用税、固定资产投资方向调节税、城乡建设维护税。在建筑节能的市场构成分析中可以看到，由于建筑节能产品具有一般消费品的特点，所以对建筑节能产品的流转税，对节能产品供应商的所得税实行优惠也同样可以鼓励节能产品的生产。根据对住宅建筑的调研，达到建筑节能50%标准的住宅建筑，每平方米增加的成本基本上不高于100元，增量成本总额大约占原住宅销售总额的3-5%。以该调研数据为基础，允许开发商将符合建筑节能标准的经济适用房在原房价的基础上提高房价3%-5%(达到建筑节能标准的经济适用房允许提高3%，超过一定标准的适当上浮但不高于5%。对于购买该类经济适用房的消费者给予适当的补贴，补贴的比例可以是增加房价的40%-80%，即国家或地方财政承担经济适用房节能增量成本的(3-5%)X(40-80%)，其余部分由其个人承担。具体的经济适用房提价比例与财政补贴比例需要根据各地不同的实际情况，由地方政府相关主管部门制订，经济适用房建设主管部门负责进行指导与监督。虽然该项措施增加了消费者的购房投资，但是由于节能住宅节约了消费者的使用成本，理性消费者是可以接受的。政府部门发放的节能补贴款可以来源于建筑节能材料生产企业上交的所得税，从建筑节能材料生产企业缴纳到国库中的所得税总额中，扣除一定比例形成经济适用房节能基金，扣除的比例应控制在一定的范围内。由于建立经济适用房节能基金，用于对购买节能型经济适用房的消费者的补贴，使政府财政受到损失。但是，节能住宅的市场需求将带动建筑节能产业的形成与扩大，使相关企业尽快形成规模效益，从而使政府增加税收。（二）发挥政府采购对建筑节能的引导作用由于一些结构原因，如商业建筑中能源设备由发展商负责，而能源费由使用者支付，发展商和使用者的分离使双方都不愿在节能方面投资;目前的税收体系将节能设备作为固定资产;能源费用作为经费成本，固定资产较长的折旧周期使得无形中政府在对浪费能源进行补贴;贷款利息固定，银行难以控制风险。在这些情况下，节能项目的融资申请难以被置于优先考虑的地位。基于上述理由，中国需要一个专业化的节能项目融资/担保基金和相应的运作机构。它的作用不仅在于可以补充现有担保基金资本的不足，而且将有助于克服在节能投资领域中存在的信息和技术障碍，从而推动节能项目在中国的普及，建立起节能项目在银行及其它国内金融机构的商业化运作体系。融资/担保基金和相应运作机构应具备的要素中，专业化技术评估显然是最重要的，此外，建议政府考虑建立相应的政策私有银行，对建筑节能的节能效益制定更科学的节能效益评价体系，以便独立评价。政府采购是促进节能技术进步的重要政策工具。从国外经验看，良好的政府采购制度的主要功能之一是发挥宏观调控作用。政府采购客观上对于不同的产品和行业有一定的选择余地，可以据此体现不同的政策倾向。于是市场化国家政府通常把环境保护、生态平衡、资源节约与合理开发利用等特定政策目标纳入政府采购的通盘考虑。在我国，随着国民经济和社会的快速发展，节能己成为国家末来中长期确保融资安全、改善环境质量、实现社会经济长期可持续发展的一个重大战略问题。这就从客观上决定了节能更应当成为我国宏观调控的一个重要政策目标，也应当将节能纳入政府采购范围。加大建筑节能产品的政府采购力度，有利于推动建筑节能企业的产业化发展，形成全社会推广建筑节能的舆论氛围。（三）完善建筑节能相关配套措施积极研究地方法规的制定，提高公众对建筑节能重要性的认识，以鼓励和约束建筑节能的发展。实巧增改增＂会使建筑企业的会计核算明细科目变得更加复款而建筑业本身的特殊性，也会让财务核算、发票管理、税务筹划等变得更具有不确定性。因此，为了解决上述问题，建筑企业应与税务机关积极沟通，及时掌握最新的政策方针，并且合理利用税务部口的资源去解决涉税事项管理中的各项问题，同时应该根据自身情况制定切合实原且行之有效的制度体系，如在企业内设立专职管理税务的管理岗位，明确各个岗位的具体职责。根据各地区自然