会计学第二章 会计核算基础

第二章会计核算基础通过本章学习，理解会计的四项基本假设；掌握收付实现制与全责发生制两种会计基础；明确会计所提供信息的八项质量要求；熟悉会计核算的基本程序与方法及其相互关系第一节会计基本假设会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境以及计量方式和方法所做的设定。一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设一、会计主体假设（空间范围的规定）会计主体也称会计实体，是指会计处理经济业务的特定单位。会计主体假设明确了会计人员的立场和会计核算的范围。会计总是站在特定的会计主体的立场上对会计对象进行确认、计量、记录、报告和解释。会计主体假设明确会计对象的空间范围和会计所站立场，目的在于把每一个单位的经营管理权和所有权分离，从而划清经济责任，并确定一个单位所拥有的资产、对外承担的债务以及经济活动的范围和财务成果。会计主体可以是一个特定的企业；可以是一家企业的某一特定部门；还可以是一个通过控股关系而在一个相同的决策机构指导下经营的企业集团；也可以是一个特定的非营利组织。会计主体具有独立性和完整性的特征会计主体的独立性是指会计主体在经济上是独立的，不仅要求把会计主体之间的经济关系划分清楚，而且还应把一个会计主体的财务活动与其投资人、债权人和会计主体内部人员的个人财务活动相分离。会计主体的完整性是指会计主体在经济上是一个整体，反映和处理的生产经营活动与财务收支活动都要从这个会计主体的整体出发，这是因为一个会计主体内部资金、财产的调拨，既不会增减这个会计主体的资产和负债，也不会增减这个会计主体的收益或损失。在会计主体假设条件下，从会计主体的独立性和完整性出发，才能正确计算出一个特定单位在生产经营活动中所获得的收益或损失，正确计量其资产和对外承担的债务，从而为经济决策提供有用的会计信息。会计主体不同于法律主体：一是法律主体可以成为会计主体，但会计主体不一定能成为法律主体。二是会计主体可以由一个法律主体构成，也可以由几个法律主体构成。二、持续经营假设（时间范围）持续经营也称连续经营。持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形式持续地经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清算，其所持有的资产将会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让，其所承担的债务也会被按期债付。三、会计分期假设会计分期假设也称会计期间假设，是指会计主体持续不断的经营活动划分为假定时间相同的期间段，据以结算账目，编制财务会计报告，从而及时地提供会计主体的有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充，它可以使会计能够及时地满足会计信息使用者在时间上对会计信息的需求，并为会计帮助和促进会计主体持续有效经营和定期考核提供必要的前提条件。四、货币计量假设货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动与结果。货币计量的3个不同层次：1.货币单位是会计计量的基本单位2.要选择合理的计价、评估方法进行货币量化3.编制会计凭证、登记账簿和编制报表时，要采用一定的汇率将其折算为既定的记账本位币单位记账本位币单位是会计核算中所采用的基本货币单位。我国企业会计准则规定，在我国境内应以人民币作为记账本位币，有外币收支的企业，可以采用某种外币作为记账本位币，但向我国有关方面编送财务会计报告时，必须折算为人民币来反映。会计一货币为统一的计量单位，还有一个附带的假设，即假设货币本身的价值稳定不变。会计所采用的货币计量单位在货币的购买力波动不大时，是一种合适的计量单位，但在出现明显的通货膨胀的情况下，币值稳定不变这一假设就不能成立，需要采用物价变动会计方法来解决货币本身价值不稳定的问题。第二节会计基础会计基础是指会计以什么为标志作为合算的基础。（收付实现制、权责发生制）一、收付实现制收付实现制也称现收现付制，是指以现款（现金、银行存款等）是否收到与支付作为确认本期收入和费用的标准。收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二、权责发生制权责发生制也称应收应付制，是指收入和费用应按照实际发生期间进行认定和归属，并与有关资产或债务一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间受到或支付。目前，企业会计一般采用权责发生制为会计基础，我国会计准则也规定企业应以权责发生制为会计基础。第三节会计信息质量要求目前，我国企业会计准则规定的会计信息质量要求包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等八项。一、可靠性可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求会计信息真实性、可验证性和中立性。真实性：一切会计记录要有凭证来证明，会计反映应与实际发生的交易或者事项相一致：可验证性：一切会计信息可以由有资格的人员，依据会计准则进行处理能够得到相同的结果；中立性：一切会计处理不应因倾向于一部分会计信息使用者而损害其他使用者的利益，也不应企图为达到某种预定的目的或者产生某种特定的行为方式而使会计信息受个人的偏向和主观意识的影响。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况做出评价或者预测。会计信息的相关性，取决于信息的预测价值、反馈价值与及时性。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者了解和使用。会计信息能否对其使用者的决策产生作用，关键在于使用者能否理解会计信息。根据可理解要求，企业的会计记录和财务会计报告必须明了清晰，具体表现在会计核算方法简明易懂、会计核算程序简单明了、会计报告信息勾稽关系清楚、财务报告简洁。四、可比性（时间、空间）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，对于同一企业不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；对于不同企业发生的相同或类似的交易或者事项，也应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。在会计实务中强调实质重于形式有利于真实反映企业的财务状况和生产经营能力。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项重要性是相对而言的。在评价事项的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响是=时，就属于重要事项；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，可能对决策产生影响，就属于重要事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对固定资产进行加速折旧、定期对存在发生减值迹象的资产记提减值损失等，是谨慎性要求在会计处理中最典型的体现。会计核算应当建立在稳健的基础上。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，从而可以使会计信息的使用者及时获得相关的信息并据以作出决策。为保证会计信息的及时性，企业要及时收集各种会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；要及时处理会计信息，即在规定的时限内，及时编制出财务会计报告；要及时传递信息，即在规定的时限内，及时将编制好的财务会计报告传递给会计信息的使用者。第四节会计核算的基本程序和方法一、会计核算的基本程序1.会计确认会计确认是根据的一定的标准，识别和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统，以及进入会计核算系统的数据应否列入会计报表的过程。会计确认解决的是会计的定性问题，包括确认标准（以什么标准来确认某一个会计要素）和确认时间（何时确认并加以记录）。会计确认需要遵循四项标准：可定义性、可计量性（会计确认的核心）、可靠性、相关性企业一般选择权责发生制作为会计核算的基础，即采用权责发生制作为会计确认时间的基础。会计确认贯穿于会计核算的全过程。包括原始确认和再次确认。原始确认是指何时和以什么标准确认为某一会计要素，并加以记录。通常在编制会计凭证是确认，即在对某项经济业务须以原始凭证为依据，确认为某一会计要素后编制记账凭证。再次确认是指何时和何种数额并通过什么要素列入会计报表。通常是在登记账簿和编制会计报表时的确认。2.会计计量会计计量是指在会计核算过程中，在会计确认定性的前提下，对各个要素进行量化的过程。涉及到会计计量的对象和会计计量的标准的问题。会计计量的对象包括资产和收益两部分，即会计计量主要表现于对资产的计价与收益的确定。资产的计价，就是通过一定的会计计量标准来确定和表现各个资产项目获取、使用和结存的数量；收益的确定，就是通过一定的会计计量标准来确定和表现一定时期获得的收入、发生的费用，并进行对比结算出其差价会计计量的标准包括计量属性、计量单位和计量尺度三个方面的要素。计量属性是指计量的会计要素的特性或外在表现形式，可以有历史成本、重置成本。可变净现值、现值与公允价值等计量属性，一般采用历史成本属性对会计要素进行计量；计量单位是指以何种货币形式作为会计计量的单位；会计尺度是指以什么货币作为计量的手段，在我国以人民币作为会计计量的尺度。3.会计记录会计记录是指通过预先设置好的各种账户，对发生的经济业务经过确认、计量程序后可以进入会计系统的信息，按照复式记账的要求在账簿中进行记录的过程。只有经过会计记录这一基本程序，才能最终生成对决策有用的决策的会计信息。会计记录包括序时记录和分类记录（取决于经济事项的特征与编制财务会计报告的需要），手工记录和电子计算机记录（取决于会计主体的电子计算机应用程度）。4.会计报告会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，按照