新会计准则对企业所得税的影响

1绪论1.1研究背景及价值2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，即现行的企业所得税法。2007年12月6日，国务院公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例于2008年1月1日正式开始实施。新税法实施后，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。这是我国税制改革的一项重大举措，也是宏观经济政策的一次重大调整，对我国经济和社会开展将产生极其深远的影响。2006年2月15日财政部公布了修订后的《企业会计准那么——根本准那么》和《财政部关于印发<企业会计准那么第1号——存货>等38项具体准那么的通知》。2006年10月30日，财政部颁发了《关于印发<企业会计准那么——应用指南>的重要通知》。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准那么的发布是中国会计准那么建设的重要跨越和重大突破。企业会计准那么体系确立的管理理念、核算原那么、方法体系，适应了经济社会开展的要求，符合经济全球化和会计国际化的潮流，为促进改革开放、推动资本市场开展，奠定了坚实的会计根底。1.2研究意义对我国现行企业所得税法和新企业会计准那么的差异研究有利于提高财务信息的质量、有利于促进现行企业所得税法与新企业会计准那么的良性互动、共同开展，对税务机关从事税务稽查、纳税评估、反避税等工作起到借鉴的作用，同时，为企业财务人员做好办税工作以及为中介机构提供审计、税务代理效劳起到了辅助作用。企业所得税法相对于企业会计准那么而言，更具有强制性和法律权威性。在我国的市场经济与世界经济接轨的调整过程中，研究新会计准那么对企业所得税的影响势在必行。1.3国内外研究现状国内研究综述虽然我国开始所得税会计的研究较晚，但也有不少学者取得了实质性的成果，近年来，我国学者关于所得税会计的研究主要集中在所得税会计处理方法的比拟、所得税会计准那么的比拟及构建、会计——税收差异、所得税会计政策选择以及所得税准那么实施之后的实施效果研究等方面。下面列举主要研究方向的主要学者的相关研究。一、所得税会计处理方法所得税会计处理方法研究目的是探讨各种所得税会计处理方法的异同与利弊，试图寻找适合我国以后会计开展的所得税会计处理方法二、所得税会计准那么的比拟及构建新所得税会计准那么公布之前，我国的研究主要集中于中外所得税会计的比拟、所得税会计准那么的构建等方面的内容。国外研究综述从所得税会计在国外的产生与开展情况来看，西方国家在所得税会计研究方面比拟成熟，尤其在制度标准上的研究成果比拟显著。除此之外，近年来国外不少学者在所得税会计研究方面也取得了不少的成果，且多为实证研究。主要侧重于以下两个方面：(1)关于会计——税收差异的信息含量与盈余管理研究(2)财务报告目标与税收目标的权衡研究。2.会计准那么的改革历程和企业所得税制度的历史沿革我国的财务会计制度与企业所得税法之间的差异不是从来就有的，在方案经济体制时期二者之间几乎不存在差异问题，因为当时是由国家宏观经济政策决定财政政策，进而决定税收政策和财务政策，并且企业所得税制度与财务会计制度高度二位一体，甚至在很长的一段时期内，企业的利税不分，产值是企业会计核算的核心指标，而不是以利润作为核算的核心指标。随着经济市场化和经济全球化的大开展以及会计制度改革的日益深化开展，我国的财务会计制度与企业所得税法中关于资产的差异日渐明显。因此，详细介绍我国财务会计制度的改革历程和企业所得税制度的立法历程是很必要的。2.1会计制度的改革历程在以经济体制改革和对外开放经济搞活政策的根本背景下，我国进行了会计实务标准的改革，建立了适应社会主义市场经济需要并向国际财务报告准那么靠拢以及充分协调为根本目标的会计准那么体系。2.1.1在适度借鉴国际惯例《中外合资经营企业会计制度》的根底上，财政部于1979年11月草拟了《关于中外合资工业企业财务会计问题的假设干规定》，根本目标就是加强中外合资经营企业的会计工作，1982年2月，再次草拟了《中外合资工业企业会计制度调查提纲》，并于1983年3月制定了《中外合资经营企业会计制度(试行草案)》以及《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表(试行草案)》。1985年1月21日，第六届全国人民代表大会第九次会议通过了新中国成立后的第一部《会计法》，同年5月1日开始施行。同年3月4日财政部公布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》(以下简称《中外合资经营企业会计制度》)，并于1985年7月1日起施行，这是新中国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新的会计制度。与此同时，财政部还公布并实施了《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表》。2.1.2为适应社会主义市场经济开展的要求，我国于1993年和1999年两次修订《会计法》，最新修订的会计法于2000年7月1日起实行。我国于1992年11月30日第一次公布了根本会计准那么，并于1993年7月1日实施。1992年，财政部发布了《企业会计准那么》、《企业财务通那么》、13个行业会计制度和10项行业财务制度。1993年，财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，并于1998年修订为《股份会计制度》。从1997年开始财政部先后发布并实施了《企业会计准那么——关联方关系及其交易的披露》等16项具体会计准那么，促进了我国证劵市场的健康开展，也使会计准那么进入了具体会计准那么体系的建设阶段。1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了新的《中华人民共和国会计法》。2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》。这些都为我国会计准那么的建立和开展奠定了根底。2.1.3随着我国社会主义市场经济改革目标确实立以及经济全球化的开展、参与国际资本市场程度的逐步提高和与国际财务报告准那么进一步的协调，会计制度改革的核心工作就是建立和完善适应社会主义市场经济体制的会计准那么体系。2000年至200年期间，财政部先后发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》。2006年2月15日，财政部发布了39项会计准那么〔包括修订后的根本准那么、修订的16项具体会计准那么、新发布的22项具体会计准那么〕，并于2006年10月30日出台了企业会计准那么——应用指南，新会计准那么于2007年1月1日起在上市公司中执行，鼓励其他企业执行。2006年12月4日，财政部对企业财务通那么进行了修订，并于2007年1月1日起施行。由此，一部具有中国特色的、独立完善的会计法规体系正在逐步形成和完善。2.2企业所得税制度的历史沿革早在新中国成立前，我国就存在企业所得税制度。新中国成立后，我国政府非常重视企业所得税制度的建立和完善。新中国成立至今的60年来，我国企业所得税制经历了一个“多税制--两个税制--统一税制”整合的、渐进式的统一过程。3新旧所得税会计准那么的比拟和新企业所得税法特点3.1新旧所得税会计准那么的比拟我国于2006年2月15日新发布了所得税会计准那么，要求上市公司从2007年1月1日起采用资产负债表债务法，采取了与国际接轨的方法。主要不同如下：法律地位不同旧税法体系主要包括《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》〔主席令[1991]第45号〕、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么》〔国务院令〔1991〕85号〕、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》〔国务院令[1993]137号〕、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细那么》〔财政部财法字[1994]第003号〕，除外资企业所得税法是经七届全国人大第四次会议通过的外，旧条例、实施细那么那么分别为国务院、财政部发布的。而新税法《中华人民共和国企业所得税法》是经十届全国人大五次会议通过的，以2007年主席令第63号公布的法律，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是以2007年国务院令第512号公布的，从法律地位上新所得税法应该高于旧所得税法。纳税主体所得税旧条例规定的纳税人为中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括：1.国有企业；2.集体企业；3.私营企业；4.联营企业；5.股份制企业；6.有生产、经营所得和其他所得的其他组织。外资企业所得税法的纳税人为中国境内的外商投资企业和外国企业。新税法借鉴国际经验，明确实行法人所得税制度，并采用了标准的居民企业和非居民企业的概念。规定的纳税人为中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括企业〔含外商投资企业、外国企业〕、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。税率旧条例税率为33%，旧外税法中规定外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30％，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3％。新税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一并适当降低了企业所得税税率，规定企业所得税的税率为25%；非居民企业取得新税法第三条第三款规定所得适用税率为20%；符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收；国家需要扶持的高新技术企业减按15%征收。应纳税所得额和准予扣除的支出方面(1)在应税收入方面：新税法较旧条例范围较广和具体，表达了宽税基原那么，此外明确了接收捐赠收入为应税收入。规定了不征税收入范围：a.财政拨款；b.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；c.国务院规定的其他不征税收入。不征税收入之中的“财政拨款”界定为各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。(2)在准予扣除的支出方面旧条例规定准予扣除的工程指与纳税人取得收入有关的本钱、费用和损失。新税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予扣除，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出。强调了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。有关差异较大的工程有：a.在工资薪金支出方面，旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，造成内、外资企业较大程度的税负不均；新税法取消了实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担，规定企业发生的合理工资薪金支出准予扣除。b.在补充养老保险、补充医疗保险支出方面，旧条例未规定可以扣除；新税法明确规定了企业为投资者或职工支付的补充养老保险、医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。一方面鼓励有能力的企业更积极、广泛地参与社会保障体系，促进多渠道社会保障体系的建立，另一方面与《企业财务通那么》对职工福利支出规定改革精神一致。c.在工会经费、职工福利费用、教育经费方面，旧税法规定分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除；新税法规定企业拨缴的工会经费、职工福利费支出、教育经费支出分别为不超过工资薪金总额的2%、14%、2.5%的局部，准予扣除。由于新税法取消了内资企业计税工资制度，扣除计算的基数将“计税工资总额”改为“工资薪金总额”，在较大程度上加大了准予扣除计算的基数；在教育经费支出扣除限额上较原来提高了1个百分点，且规定超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除，此举旨在鼓励企业加强职工教育培训投入。d.在业务招待费方面，旧条例规定纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除，实际操作是按营业收入的规定分段按差异累进税率进行计算限额扣除，超过局部应作纳税调整。内资企业业务招待费税前扣除标准为：全年销售〔营业〕收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售〔营业〕收入净额的0.5%；全年销售〔营业〕收入净额超过1500万元的局部，不超过该局部的0.3%.新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。e.广告及业务宣传费旧税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业那么没有限制。新税法那么统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，同时，考虑到局部行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，实施条例规定企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。f.公益性捐赠支出旧税法对内资企业采取在比例内扣除的方法〔应纳税所得额的3%以内〕，对外资企业没有比例限制；新税法规定了企业发生符合规定的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。g.长期待摊费用旧条例规定了开办费从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除；新税法规定对其他应当作为长期待摊费用的支出〔如开办费〕，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不低于3年。h.残值率及折旧旧条例规定应当估计固定资产残值，残值比例在原价的5%以内。《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批工程后续管理工作的通知》〔国税发[2003]70号〕明确规定在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%；新税法只是规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，预计净残值一经确定不得变更。但未明确规定具体的残值率，如无新的政策，残值率可由企业合理规定，理论上残值率范围为≥0.i.在折旧年限及方法方面，旧条例仅规定按国家有关规定执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除方法〉的通知》〔国税发[2000]84号〕规定固定资产计提折旧的最低年限分别：①房屋、建筑物为20年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年；而新税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。新税法考虑到现代技术更新速度因素缩短了飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧年限为4年、电子设备为3年。同时对由于技术进步等原因确需加速折旧的进行了详细规定，《实施条例》第九十八条规定企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法；新税法还对矿产资源企业的折耗、折旧方法，生产性生物资产的折旧年限和折旧方法进行了规定〔生产性生物资产按照直线法计提折旧，林木类、畜类生产性生物资产准予扣除的最低折旧年限分别为10年、3年〕。(3)实行源泉扣缴新税法对在中国境内设立机构、场所及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源中国境内的所得实行源泉扣缴，并对扣缴义务人、方式较旧税法作了更加具体的规定。(4)税收优惠的规定旧条例规定民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；或法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。旧外税法规定设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其它地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其它工程的，可以减按15％的税率征收企业所得税。对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不兴旺的遥远地区的外商投资企业，依照前两款规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15％至30％的企业所得税。对鼓励外商投资的行业、工程，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资局部已缴纳所得税的40％税款。对以下所得，免征、减征所得税：a.外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；b.国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；c.外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；d.为科学研究、开发能源、开展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10％的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。(5)新税法那么在国家重点扶持和鼓励开展的产业和工程、第一产业、国家重点扶持的公共设施工程投资经营所得、从事环保节能节水所得、技术转让所得、国家重点扶持的高新技术企业、企业研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资、创业投资、综合利用资源生产企业、环保节能节水平安生产等专用设备投资等诸多方面的税收优惠政策进行了规定。相应配套《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》、《资源综合利用企业所得税优惠目录》、《国家重点支持的高新技术领域》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》等所得税优惠目录也将由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。新税法所得税优惠政策具体主要有如下几个方面：a.免税收入范围：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据旧税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好表达税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。b.符合条件从事农、林、牧、渔业工程的所得免征企业所得税。c.符合条件从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植及海水养殖、内陆养殖工程的所得减半征收企业所得税。(6)《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》规定的国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税〔即“三免三减半”〕。(7).企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”。(8)在一个纳税年度内，符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。(9)非居民企业取得企业所得税法第二十七条第〔五〕项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得、经国务院批准的其他所得可以免征企业所得税。(10)符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。(11)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(12)新税法对民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，由原条例“经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税”改为“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的局部，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准”。新税法规定民族自治地方的自治机关减免权限仅限于属于地方分享的局部，可以决定减征或者免征。(13)明确规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。(14)对企业符合规定的安置残疾人员所支付的工资的加计扣除在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。对符合规定的国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资也将实行加计扣除。(15)对符合条件的创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。(16)对于符合条件的企业的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。(17)对符合条件的企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。(18)对企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但新税法对技术改造国产设备投资抵免税收优惠政策未作出明确规定。征收管理(1)纳税地点旧条例规定纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。新税法实行法人所得税模式，规定居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，对居民企业在境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。对非居民企业取得新税法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得新税法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。(2)新税法明确规定除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。此举意味着法人母子公司不再合并纳税。(3)汇算清缴期限旧条例规定在年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，年度终了后四个月内汇算清缴。新税法取消年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表规定，规定企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。汇算清缴期限适当延长了，有利于税务机关和企业所得税汇算清缴工作。特别纳税调整强化了反避税手段旧条例对关联企业之间的业务往来仅规定纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。新税法有关特别纳税调整的规定，借鉴了国际反避税经验，《实施条例》对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原那么、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。对关联企业业务反避税提供了操作性强的措施。其主要具体措施有：(1)规定关联方交易应遵循独立交易原那么，否那么税务机关有权按照合理方法调整，调整可采用可比非受控价格法、再销售价格法、本钱加成法、交易净利润法、利润分割法及其他符合独立交易原那么的方法。企业还可以与税务机关按照独立交易原那么协商实行预约定价安排。(2)对居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于新所得税法第四条第一款规定税率水平的国家〔地区〕的企业在国际避税方面作出较严格的规定，采取了相应的反避税政策，要求并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业的当期收入。(3)规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。(4)加大对关联企业关联交易避税本钱，规定税务机关依照特别纳税调整规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，利率为央行公布的补税期间同期人民币贷款基准利率加5个百分点，且加收的利息不得在应纳税所得额中扣除。新税法立法相关精神新所得税法是根据我国新时期国民经济和社会开展的实际需要，借鉴国际上的成功经验而制定的一部新的经济法，其主要立法新意在于：(1)这是一部与我国现阶段经济开展相适应的法律。(2)贯彻了科学开展观思想。新税法表达了税法对产品结构、经济开展的引导作用。对我国提高自主创新能力，建立创新型国家、转变经济开展方式、推动产品优化升级，坚持走中国特色新型工业化道路，促进经济增长由主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变等方面将起十清楚显的促进作用。(3)是按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”原那么进行设计的一部税法。(4)借鉴了国际通行做法和成熟惯例。比方在实行法人所得税制度、纳税人的划分和界定上、业务招待费税前扣除上、国际反避税等方面借鉴了国际上通行做法和成熟经验。(5)公平内外资企业税赋水平，统一并适当降低了企业所得税税率，降低了内资企业税赋负担，使内外资企业在同一个平台上竞争。(6)有利于鼓励我国企业实施“走出去”战略。新税法保存了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的方法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。实行间接抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。(7)在反避税方面采取更加严格的措施。对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原那么、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定，防止企业利用与关联企业交易进行避税，加大了避税本钱。3.2新企业所得税法特点3.2.1统一界定纳税人新企业所得税法在打破依身份不同界定纳税人的根底上,同时要求实行汇总纳税,明确规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。另外,新企业所得税法借鉴国际上的通行做法,合理界定纳税人的纳税范围,将企业分为“居民企业”和“非居民企业”,居民企业承当全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税;非居民企业承当有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。3.2.2税率是税收的核心要素之一,是衡量和影响税负水平的主要因素。新企业所得税法将企业所得税税率确定为25%,是综合以上所有因素,最终博弈的结果。3.2.3新企业所得税法统一了企业实际发生各项支出的扣除政策,规定了公益性捐赠支出扣除的标准,明确了不得扣除的支出范围,同时对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除作了统一标准。统一税收优惠政策现行以企业的身份为标准,实行地区优惠为主的企业所得税优惠政策存在较大漏洞,它扭曲了企业经营行为,加剧了地区差异,己不适应新的形势要求。改变现行的税收优惠体系,实行有利于国民经济结构优化和社会协调开展的税收优惠制度,是新企业所得税法所要解决的主要问题之一。新企业所得税法建立起了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。4新会计准那么对企业所得税会计处理的影响4.1．企业应确认递延所得税资产和递延所得税负债资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时的金额确定其计税根底，在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税根底之间进行比拟，所产生的差异称暂时性差异。资产的账面价值大于其计税根底或者负债的账面价值大于其计税根底，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税根底或者负债的账面价值大于其计税根底，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的原递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。4.2．企业首次执行新所得税准那么时的处理企业应对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债账面价值与按税法规定计算计税根底进行比拟，重点检查计提减值准备的资产、折旧方法和残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发生的预计负债等工程，分别计算出应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异金额与公司目前执行的所得税税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。递延所得税资产作为非流动资产单独列示，递延所得税负债作为非流动负债单独列示，将两者差额调整留存收益。这将是对企业之前报表的重述。4.3．企业如何应用资产负债表债务法进行会计处理公司在资产取得或负债发生时，确认其计价根底是否与所得税法规定的相关计税根底存在差异。首先，对于存在差异的，就按照公司适应的所得税计算该差异对未来纳税的影响，并根据该影响的金额确认相应的递延所得税资产或相应的所得税负债。其次，在会计期末，公司应按照会计准那么规定对资产的价值进行检查复核，判断资产的价值是否下跌，并对于下跌的资产计提相应的减值准备，同时确认相应的递延所提税资产或递延所得税负债。再次，在会计期末，公司应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，当发现在未来期间无足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的利润时，应当对递延所得税资产进行相应的减记。4.4企业的会计处理方法标准统一新准那么颁发前，企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款法或纳税影响会计法，这两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，差异在于企业财务报表中的“所得税”费用工程不同,以这种方法计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么据此求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润，不符合权责发生制和配比原那么。新的所得税会计准那么那么摒弃了应付税款法，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计的视角已由利润表观转变到资产负债表观，要求企业一律采用资产负债表债务法来核算递延所得税，在理论上更符合会计要素确认的要求。同时新所得税会计准那么表达了与国际惯例趋同的原那么，实现了与国际通行做法的接轨。4.5企业应引入“计税根底”概念，明确暂时性差异确认方法资产负债表债务法要确认递延所得税资产或递延所得税负债。这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税根底。原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在的差异称为时间性差异。采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异处理，采用损益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款。该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准那么采用资产负债表债务法，并引入了“计税根底”的概念。在这种方法下，从暂时性差异出发核算递延税款，表现为一种直接性，暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额。在资产负债表上列示该余额能直接反映其对未来的影响，但是当期发生数要用本期余额与上期余额的差计算得出。同时，新准那么设定了递延所得税资产确认的上限，并要求企业在资产负债表中对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的利益，就应当对递延所得税资产计提减值准备。4.6新会计准那么对企业报表工程列示和披露内容作出明确规定新所得税准那么从资产负债表观出发，要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，并且将递延所得税资产和负债与当期所得税资产和负债分开列示，所得税费用在利润表中单独反映。这样就可以清晰地反映企业的财务状况．更有利于企业的正确决策。同时，新所得税准那么还对所得税会计信息披露作出了明确规定，要求企业在会计报表附注中披露与所得税有关的信息，这将为报表使用者提供更为有用的决策信息。4.7真正确立了会计利润与应税所得的适当别离由于会计制度与税法遵循的原那么表达的要求不同，同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可防止地会存在差异。这种差异有两种解决方法：一是会计制度服从于税法；二是两者在尽可能协调的根底上适当别离。新准那么颁发前，企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款法或纳税影响会计法，这两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，即对国家所得税收入没有影响，差异在于企业财务报表中的“所得税”费用工程不同。同时，很多企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。这实际上是会计服从于税法原那么的表达，是企业为了防止复杂的纳税调整，按照税法的规定核算所得税费用的方法。但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润作为会计报表中的费用工程，应当根据会计准那么，按照权责发生制和配比原那么反映企业当期创造的收益中应负担的所得税费用。基于此，新准那么明确规定“企业应当在资产负债表日，根据税法规定的计税根底，对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税所得计算应交所得税；暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债。在税率变动时，应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整”。可见，新准那么摒弃了应付税款法，为会计与税法的真正别离奠定了制度根底。4.8明确了所得税会计的核算方法纳税影响会计法有两种具体的核算形式：递延法和债务法。对于永久性差异，不管采用哪一种形式核算所得税，均须在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加回，以消除该差异对企业所得税费用的影响。如果企业适用的所得税率不发生变化，那么递延法与债务法的处理过程相同。但如果发生了税率变动，那么递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款，这导致递延税款的账面余额不能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务，递延所得税资产或递延所得税负债也就不符合资产或负债的真实涵义。而采用债务法，那么在税率发生变动的当期，对递延税款的账面余额按照现行税率进行调整，使之能代表真正的未来预付或应付税款金额。债务法较之递延法，在理论上更符合会计要素的要求。因此，新准那么采纳了与国际会计准那么一致的做法，明确了企业核算所得税费用只能采用纳税影响会计法中的债务法。4.9递延所得税资产确实认充分表达谨慎性原那么的要求债务法下，如果会计利润小于应税所得，就会出现递延税款“递延税款”。借方金额，即递延所得税资产，表示待摊的所得税费用，待以后期间转回。但转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件也就是说，如果预计未来会计利润不能大于应税所得，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产。因此，新准那么设定了可确认递延所得税资产的上限：“企业应当以可能获得的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。”不难看出，新准那么不仅沿用了谨慎性的会计原那么，而且将其加以丰富。如在递延所得税资产确认上限的规定中，剔除了一个例外情况：该交易既非企业合并、同时交易的结果又不影响会计利润或应税所得。又如，“企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减，应当以可能获得尚可抵扣的亏损和税款抵减抵扣的未来应税所得为限，确认递延所得税资产。”这些内容都是首次出现在所得税会计标准中〔四〕内容上更加标准与《规定》和《制度》相比，新准那么更完整、更标准、更符合现代会计理论和原那么。4.10对会计人员的素质提出更高的要求在所得税会计处理的几种方法中，应付税款法最简单、工作量最小；而债务法最复杂、工作量最大。随着新准那么的公布实施，必然有大量企业的所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。这就要求企业按照会计政策变更的规定，重新梳理所得税费用，重新调整“递延税款”账面价值。同时，在我国企业所得税改革的步伐日益临近之时，未来还会由于所得税率的变动带来新一轮的所得税费用工程调整。一方面提高了会计信息的质量，另一方面也增加了会计处理的本钱和企业所得税会计核算的难度。此外，新准那么增加了大量的职业判断与信息披露工作，如递延所得税资产可确认上限的判断和期末递延所得税资产减值的判断，这都需要会计人员拥有较高的专业能力和业务素质。5新会计准那么的主要变化对企业所得税的影响5.1公允价值计量属性对所得税的影响新会计准那么实现了计量属性的多元化,提出五种计量属性,应用不同的计量属性会影响后期本钱、费用等损益结果确实认,从而对税收造成一定程度的影响。其中,新准那么引入的公允价值计量属性对税收产生了较大影响,计量属性对税收的影响主要表达在:由于公允价值与账面价值之间的差异,计量属性会影响所得税的核算。如在新的债务重组准那么中,改变了过去将债务重组产生的收益计入资本公积的做法,而允许将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少归还负债而产生的收益确认为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入)即作为利润进入利润表。新债务重组准那么还规定,如果以转让非现金资产方式进行债务重组的,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益,计入当期损益。因此,非现金资产公允价值确实定必然影响企业所得税。根据目前上市公司债务重组的现状,债权人一般都会根据债务人的实际偿债能力给与一定的豁免。5.2会计政策的选择对所得税的影响会计政策是指会计准那么和制度中规定的有关确认、计量、记录和披露的原那么与方法等。新会计准那么规定了更多的会计政策,企业在纳税和开展税收筹划时,必须要考虑会计准那么的相关规定以及新准那么会计政策对于企业纳税的影响。一般来说,企业都会选择有益于企业纳税和节税的会计政策。对于可选择的多种会计政策(例如存货计价方法、股权投资核算方法、固定资产折旧核算方法等)虽然选择时主要取决于企业自身的经营特点和管理需要,但运用不同的方法会产生不同的经济后果,不同的方法也会对企业纳税及税收筹划产生影响。因此,在会计准那么中可选择的会计政策越多,税收筹划的空间也就越广阔,因为会计政策是开展税收筹划的重要工具之一。5.3新会计准那么与税法差异影响所得税会计政策应服从于会计目标,而税收政策那么服从和效劳于税收目标。从两者的相互关系来看,会计政策与税收政策应该具有一致性。2006年财政部对我国的会计政策进行的重大调整与变革,在新旧准那么下的纳税方式完全不一样的典型例子就是分期收款销售。新收入会计准那么规定,企业销售商品满足收入确认条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允价值。即新准那么下,在销售成立日时采用销售法确认收入的实现,同时一次性结转全部的本钱,这样企业在尚未收到全部收入的情况下,就要在整个会计期间交纳全部的所得税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》第三十三条规定:“采用赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。”那么,在分期收款销售方式下,就会造成企业提前在销售日交纳所得税,无论货款能否在以后的期间收回来,这样就可能会对企业造成一定的损失。5.4新会计准那么下如何进行所得税纳税筹划选择不同会计政策调整企业损益在新会计准那么下,局部会计政策选择的根底发生变化。存货计价方法、固定资产折旧、本钱计算方法等会计政策都存在不同的税收倾向,合理选择会计政策可以实现所得税税收筹划。如新准那么对固定资产折旧作了重大改革,要求折旧年限、预计净残值等指标要求至少每年复核一次,允许当固定资产实用寿命预计数与原先估计有差异时应当调整,固定资产预期实现方式有重大改变时可调整固定资产折旧方法。固定资产一般金额较大,假设要调整任何一项指标都将对每期折旧费用以及利润带来影响,从而影响企业的应缴税额。某企业采用直线法计提房产折旧。巧用公允价值调整企业当期损益和所得税新准那么体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面广泛地采用了公允价值。公允价值计量模式影响到企业资产、负债确实认与计量,必然影响到损益,也必然进一步影响到税收操作及所得税税收筹划。如新债务重组准那么规定,对于债权人的让步,应当确认为债务重组利得,计入当期损益。如果以转让非现金资产方式进行债务重组的,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益,计入当期损益。因此,非现金资产公允价值确实定必然影响企业所得税,使企业存在调整企业损益的空间。新会计准那么规定的空白为税收筹划提供空间除原有的会计准那么发生变化外,新会计准那么还增加了许多新内容,包括企业年金、基金、股份支付、职工薪酬、生物资产、投资性房地产、政府补助、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同等新的具体准那么。但在现行税收中,并未明确其相关的税务处理。对于这些空白领域,必然存在着诸多税收筹划的新空间。如投资性房地产,一方面,由于房地产公司对资金的需求量较大,如何筹措资金、对公司的经营开展起着至关重要的作用。从税收的角度考虑,不同的筹资方式企业所承当的税负是不同的。另一方面,新准那么规定,对建筑物采用公允价值模式计量的,以资产负债表日的公允价值为根底调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,这就为企业所得税税收筹划提供了空间。使用的固定资产和单独计价入账的土地夕卜企业应当对所有固定资产计提折旧但税法对企业计提折旧的资产有范围限制。在固定资产折旧计算方面，新会计准那么赋予企业固定资产折旧方法选择、使用寿命和预计净残值确实定与调整自主权，而税法对这些内容有统一的规定。两者之间的差异会产生相应的纳税调整。6新会计准那么在企业中执行中的问题与解决方法6.1新会计准那么中存在的问题税前扣除中“合理性原那么”不好掌握

新《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条在税前扣除中提出了“合理”这一标准。国家税务总局《关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知》中对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面：一是雇员实际提供了效劳，二是报酬总额在数量上是合理的。但对于合理性这样一个相对模糊的概念，由于理解角度原因不同，很容易产生标准不一的解释，给新法的实施带来阻碍。

税收优惠政策中存在四个问题

六类企业所得税优惠缺乏可操作依据。《企业所得税法实施条例》出台了《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》、《资源综合利用企业所得税优惠目录》、《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》，但是在具体操作上还缺乏明确规定，使政策不好落实：一是企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”，减免税如何管理？二是企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额，减计10%局部收入税务机关如何监管？三是企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以在企业当年的应纳税额中抵免，当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免，投资抵免是否还需税务机关审批，如何审批？当年缺乏抵免，在以后5个纳税年度结转抵免的如何管理？这些问题都没有一个明确的规定。

环境保护、节能节水工程企业所得税优惠缺乏明确界定。《企业所得税法实施条例》第八十八条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”。这项规定存在的问题是局部大型企业将环境保护、节能节水工程的产品，作为生产产品的原材料，不对外销售，而是减少原材料外购量，其工程所得应如何确定？

新技术、新产品、新工艺和研发费用列支范围的认定模糊。新《企业所得税法》规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150％摊销。但仍有三个问题没有明确：一是新产品、新技术、新工艺的界定是关键，实施条例仅提到将从在中国境内是否形成相应的研究开发成果为标准来认定新产品、新技术、新工艺，但对于开发新技术、新产品、新工艺该如何认定、认定的具体依据、由哪个部门认定尚未明确。二是研究开发费用的具体范围，尚待国务院财政主管部门进