会计基本理论

2.会计基本理论2.1会计定义及其分支2.2会计的目标与职能2.3会计要素与会计等式2.4会计基本假定2.5会计核算的一般原则2.1会计的定义及其分支2.1.1会计的定义会计技术论或会计艺术论管理工具论

美国会计师协会(AIA)(1941):会计是一种技术(ART),是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。《美国百科全书》（1981）：会计是分析和说明经济数据的技术（ART）。

管理活动论

美国50年代：管理经济会计学派——管理会计杨纪琬、阎达五（1982）：会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的职能总是通过会计工作者从事的2.1会计的定义及其分支（续）各种形式的管理活动实现的。会计管理的内容是价值运动，会计管理的目的是提高经济效益，会计管理的基本职能是计划和控制（1983）。信息系统论

美国会计学家利特尔顿（1953）：会计是一种特殊门类的信息服务。会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。美国会计学会（1966）：从本质上讲，会计是一个信息系统。会计既是一个经营实体一般信息系统的一部分，又是信息概念范畴中的一部分。2.1会计的定义及其分支（续）

美国公共会计师协会（AICPA）（1970）：会计是一种服务活动。它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的，而且对经济决策是有用的。西德尼.戴维森（1972）：会计是个信息系统——一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统。葛家澍（1983）：会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据，并产生与此有关的信息，反映是其基本的职能；上述数据与信息的进一步利用，又能起控制作用。会计的上述两项基本职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。2.1会计的定义及其分支（续）会计信息系统的特点会计信息系统提供的信息主要是财务信息（货币信息）。会计信息系统提供的财务信息具有综合性、系统性、连续性、全面性。会计信息系统在传输和处理信息时运用了一整套专门的方法。发生经济业务会计凭证会计帐簿会计报告预测、决策、控制、评价管理会计报告其他有关经济信息2.1会计的定义及其分支(续)财务会计方法:设置账户复式记账填制凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报告管理会计方法:预测方法——平均预测法、回归分析法、本量利分析法决策方法——净现值法、净现值率法、获利指数法、内含报酬率法、投资回收期法控制、评价方法——预算控制、标准成本控制、库存控制、责任会计

2.1会计的定义及其分支（续）2.1.2现代会计的两大分支——财务会计与管理会计

财务会计：主要是用货币计价并按照会计准则和制度，通过记账、算帐和报帐等工作，向企业的外部用户提供有关企业经营成果、财务状况及其变动的信息。凭证设置、会计要素的划分、确认与计量、成本核算、登记帐簿、财务报告的编制与分析

管理会计：提供一个经济组织有关内部管理所需会计处理方面信息的一种会计。成本习性与本量利分析、预测与决策、全面预算、成本控制、责任会计2.1会计的定义及其分支(续)财务会计与管理会计的联系两者相互渗透服务对象交叉基本信息同源财务会计与管理会计的区别服务对象不同工作重点不同约束依据不同时间跨度不同会计程序不同会计主体不同信息特征和法律责任不同2.2会计的目标与职能2.2.1会计的目标——向与企业有利害关系的有关方面提供有助于决策的会计信息

谁是会计信息的使用者?会计信息使用者需要什么样的会计信息?会计如何提供这些信息?会计信息的使用者公司股东(投资人)债权人企业管理者财政、税务部门监管部门会计师事务所供货方和客户2.2会计的目标与职能（续）会计信息的使用者需要什么样的会计信息关于一个企业特定时点财务状况的信息关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息关于一个企业现金流入、流出的时间及概率分布的信息以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息会计如何提供这些信息基本程序：确认、计量、记录、报告基本方法提供会计信息的主要途径——财务会计报告主要会计报表：公司财务状况及其报告、公司经营成果及其报告、公司现金流量及其报告其他会计报表：资产减值明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表会计报表附注财务情况说明书华强股份有限公司资产负债表单位：万元资产2001年2000年负债及所有者权益2001年2000年货币资金应收账款库存商品房屋设备资产合计30001600600050004400200002500200054105290320018400负债短期借款应付账款应付工资应交税金应付股利长期借款负债合计股东权益投入资本留存收益股东权益合计负债及股东权益合计2000212820030037230008000100002000120002000020002513150200237200071001000013001130018400华强公司利润及利润分配表单位：万元项目2001年度2000年度营业收入商品销售收入租金收入营业收入合计减：费用销售费用人工费用折旧费用利息费用管理费用费用合计利润总额减：所得税（税率33%）净利润减：提取盈余公积分配股利未分配利润80001800980068007002902002108200160052810726003721006000160076005100600300180320650011003637375002370华强公司现金流量表

2001年度单位：万元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付各种税款支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生现金流量净额二、投资活动产生的现金流量购建固定资产所支付的现金投资活动产生现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金流量分配股利所支付的现金偿付利息所支付的现金筹资活动产生现金流量净额四、现金净增加额10200（7775）（650）（428）（210）1137（1200）（1200）1000（237）（200）5635002.2会计的目标与职能(续)2.2.2会计的职能反映经济活动

财务会计：主要反映企业财务状况及其变动、经营成果管理会计：提供各种预测信息控制经济过程

前馈控制反馈控制评价经营业绩

财务报表分析责任会计参与经济决策预测经营前景2.3会计要素与会计等式2.3.1会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类,是构成会计报表的基本组成内容.美国:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、全面收益、业主提款、派给业主款英国：资产、负债、业主权益、利得、损失中国：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产——资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产是由于过去的交易或事项所形成的资产是企业拥有或者控制的资产预期会给企业带来经济利益2.3会计要素与会计等式(续)资产:流动资产和非流动资产流动资产:现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等负债——负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是基于过去的交易或事项而产生的负债是企业承担的现时义务负债的清偿会导致经济利益流出企业负债：流动负债和长期负债流动负债：短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付利润等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之收入能导致所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中为取得收入所发生的费用的发生会导致经济利益的流出，表现为资产的减少，或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额2.3会计要素与会计等式（续）2.3.2会计等式第一等式：资产=负债+所有者权益第二等式：收入-费用=利润第三等式：资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入2.4会计基本假定

会计基本假定是对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。2.4.1会计主体假定会计主体:是指会计为之服务的特定单位。会计主体应具备的条件具有一定数量的经营资金进行独立的生产经营活动或其他活动实行独立核算，编制财务报表为什么要设定会计主体应注意的问题2.4会计基本假定(续)2.4.2持续经营假定持续经营:指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去,在可预见的将来不会破产清算.为什么要设定企业是持续经营的2.4.3会计分期假定会计分期:是将一个企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续、长短相同的期间。会计为什么要分期会计如何分期2.4.4货币计量假定货币计量：指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。为什么要采用货币计量货币计量假定的两个层次2.5会计核算的一般原则2.5.1衡量会计信息质量的一般原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据、如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据相关性原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要一贯性原则企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。2.5会计核算的一般原则（续）可比性原则

企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比及时性原则

企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后明晰性原则

企业的会计核算和编制的财务会计报告应当明了清晰，便于理解和利用2.5.2会计确认和计量的一般原则权责发生制原则

权责发生制（应计制、应收应付制），是指以权益、责任是否发生为标准来确认当期的收入与费用。与收付实现制相对应。在权责发生制下，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用入账。

权责发生制与收付实现制的区别业务权责发生制收付实现制一、收入1、对外提供劳务10万元，已收款60%2、收到客户上月欠货款2万元3、预收货款3万元合计100000————100000600002000030