中级会计课件二、存货的计量

二.

存货的计价存货取得的计价存货发出的计价期末存货的计价企业在取得存货时，应当按照实际成本入账。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本，并不是每项存货的成本都包括这3个部分。存货取得的方式有：购买、自行生产、接受债务人非现金资产清偿(市场价格或公允价)、投资者投入（协议或合同价）、非货币性交易换入（公允价值）等。存货取得计价的确定1、存货取得的计价存货是一种不断流动的资产，期初存货加当期流入和流出相抵后的结存便是期末存货。存货的流转包括实物流转和成本流转。具体包括个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、计划成本法、零售价法、毛利率法等。我国《企业会计准则第1号——存货》规定，暂不使用后进先出法2、存货发出的计价不计入存货成本的有：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出个别计价法个别计价法(SpecificIdentification)又称“具体辨认法”、“分批实际法”，是假设存货的实物流转与成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本(采购成本或生产成本)作为该批次存货发出成本计价依据的方法。应用条件：必须正确认定存货的批次和单价。实例个别计价法反映发出存货的实际成本最为准确，且可以随时结转发出材料的成本，在理论上是最为可取的。缺陷：核算的工作量比较大，应用成本高。适用于：品种数量不多、单位价值较高、容易识别的存货或一般不能互换使用及为特定的项目专门购入或制造，并单独存放的存货。个别计价法先进先出法先进先出法(FirstinFirstout简称FIFO)指依照“先入库的存货先发出”的假定确定成本流转顺序，并据以对发出存货和期末存货计价的方法。记账要求：在收入存货时，必须按照收入存货的先后顺序，逐笔登记存货的数量、单价、金额；发出存货时，则必须按先后顺序，依次确定发出存货的实际成本。实例先进先出法顺应存货流动规律，符合历史成本原则，期末库存金额也比较接近市价，能较准确地反映存货资金的占用情况，随时结转发出存货的实际成本。缺陷：核算工作量较繁重，在通货膨胀率不断提高时，会高估期末存货价值、低估发出存货成本，从而高估企业当期利润，不符合稳健性原则。适用于：收发次数不多，且存货价格稳定的存货。先进先出法后进先出法后进先出法(lastinFirstout简称LIFO)是指依照“后入库的存货先发出”的假定确定成本流转顺序，并据以对发出存货和期末存货计价的方法。我国《企业会计准则1号——存货》规定不使用此方法。在永续盘存制和实地盘存制下，采用后进先出法计算的发出存货成本是不一样的。实例运用后进先出法，在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，符合稳健性原则，在一定程度上避免虚盈实亏的危险，对流动资本起到保全作用，并能随时结转发出存货的实际成本。先进先出法缺陷：使得资产负债表中的存货价值脱离现实，核算工作量繁重。适用于：收发次数不多的存货。移动加权平均法移动加权平均法(MovingAverage)指每当收入存货，即根据当前的存货数量及总成本计算出新的平均单位成本，再将随后发出存货数量按这种移动式的平均单位成本计算发出和结存存货成本的计价方法。移动加权平均单价＝本次存货入库前结存存货的实际成本＋本次入库存货实际成本本次存货入库前结存存货的数量＋本次入库存货数量实例移动加权平均法可以将不同批次不同单价的存货成本差异均衡化，由于平均的范围较小，有利于存货成本的客观计算，能随时结出发出存货的成本，便于对存货的日常管理。移动加权平均法缺陷：每次存货入库后几乎都要重新计算平均单价，会计核算工作量较大。适用于：前后单价相差幅度较大的存货。全月一次加权平均法全月一次加权平均法(WeightedAverage)指计算存货单位成本时，以期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数的计价方法。全月一次加权平均单价＝期初结存存货实际成本＋本期入库存货实际成本期初结存存货数量＋本次入库存货数量实例采用全月一次加权平均法，计算的发出存货成本较为均衡，会计核算工作量也相对较轻，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。全月一次加权平均法缺陷：平时无法从有关存货账簿中提供发出存货成本和结存存货成本的有关资料，不利于对存货的日常管理。适用于：储存于同一地点，性能、形态相同、前后单价相差幅度较大的存货。3、期末存货的计价期末存货的价值通常是以历史成本确定的，除此之外，还可以用成本与市价孰低法、零售价法、毛利率法等计算期末存货的成本。成本与市价孰低法成本与市价孰低法(LowerofCostorMarket简称LCM)，也称为成本与可变现净值孰低法是指期未存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当存货的成本低于可变现净值时，期未存货按成本计价；当存货的成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。“成本与可变现净孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。如果不这样做，就会出现虚夸资产的现象。成本与市价孰低法可变现净值的定义存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。为执行销售合同持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的存货数量超过合同数量的，超过部分存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础。成本与市价孰低法为生产而持有的材料，市价低于成本，但用其生产的产品的可变现净值高于成本，说明该产品没有发生减值，其材料应按成本计量。如果材料价格下降表明用其材料生产的产品的可变现净值低于成本，材料应当按该材料的可变现净值计量成本与市价孰低法在确定存货的可变现净值时，还应注意以下几个方面：企业应当以处于日常生产经营过程作为确定存货可变现净值的前提。产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值是指，在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额。成本与市价孰低法用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值是指，在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。在确定存货的可变现净值时，还应注意以下几个方面：存货可变现净值的确定企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。成本与市价孰低法应以取得的可靠证据为基础“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。成本与市价孰低法应考虑持有存货的目的由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为：①持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；②将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。成本与市价孰低法在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务会计报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。成本与市价孰低法应考虑资产负债表日后事项等的影响存货估计售价的确定(1)企业在确定估计售价时，应以资产负债表日为准。

如果当月物价变动不定且变动较大时，应以当月平均价格为准或以资产负债表日前最近几次销售价格的平均数为准。成本与市价孰低法(2)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。成本与市价孰低法“销售合同”是指固定的不可撤销的销售合同，如价格固定、数量固定、标的物的规格固定、交货地点固定等。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货的数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础。如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。成本与市价孰低法⑶如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。⑷没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。⑸用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。实例零售价法零售价法是指存货的购入、发出和结存采用商品销售价格进行日常核算，其零售价和进价的差额反映在“商品进销差价”科目，月末分摊已销存货的进销差价，将发出存货的零售价调整为进价或成本的方法。主要适用于商业零售企业。零售价法本期发出存货成本=期初存货成本本期购货成本＋－期末存货成