中级会计课件五、关联方交易1

五.关联方关系及其交易《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方一般指有关联的各方。关联方关系是指有关联的各方之间的内在联系或相互关系。即使关联方交易是在公平交易的基础之上进行的，重要关联方交易的披露也是有用的。1.关联方关系我国《企业会计准则第36号——关联方披露》给出了判断关联方关系的标准，即：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，应将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制、共同控制的，也应视为关联方。因此关联方关系往往存在于控制与被控制、共同控制与被共同控制、施加重大影响与被施加重大影响。关联方具有以下特点：一是关联方涉及两方或多方，关联方必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构存关联方关系。二是关联方以各方之间的影响为前提。控制与被共同控制、施加重大影响与被施加重大影响是关联方存在的主要特征。关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵守实质重于形式的原则上。关联方披露第三条是判断关联方关系是否存在的基本标准，界定了构成企业关联方关系的有关方面。主要的关联方关系存在于：⑴直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（母、子公司，受同一母公司控制的子公司之间）；⑵合营企业；⑶联营企业；⑷主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；⑸受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员：⑴主要投资者个人是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者，主要投资者个人包括自然人和法定代表人。⑵关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似决策职能的人员，不包括非执行董事、监事等。⑶关系密切的家庭成员是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员，包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。在判断是否存在关联方关系时，应注意的问题：⑴关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间、企业与部门(或单位)之间，不包括部门(或单位)与部门(或单位)之间。⑵共同控制或重大影响指直接或间接共同控制或直接重大影响或间接重大影响。共同控制各方不存在关联关系，如A、B、C共同控制D。A与D、B与D、C与D存在关联方关系，但A与B、B与C、A与C不存在关联关系。重大影响也是一样。⑶同受一方控制的两方或多方之间视为关联方。仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：（1）与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而在此关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方。（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。对某一企业施加重大影响的各方之间也不构成方。（3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业不构成关联方。（4）受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。如同一个投资者的两家联营企业之间不构成关联方；仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方。某人既是一个企业的关键管理人员，同时又能对另一家企业实施重大影响，在不存在其他关联关系的情况下，这两家企业不构成关联方。2.关联方关系的披露⑴企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。⑵企业的主营业务，即按照营业执照上注明的主营业务内容披露。⑶所持股份或权益及其变化。应当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。

当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。3.关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为或事项，而不论是否收取价款。关联方交易是在关联方关系存在的情况下，各方之间的交易；资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；资源转移价格也是判断关联方交易的主要方面关联方交易一般有：⑴购买或销售商品；⑵购买或销售商品以外的其他资产；⑶提供或接受劳务；⑷代理；⑸租赁；⑹提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；⑺担保和抵达押；⑻管理方面的合同；⑼研究与开发项目的转移；⑽许可协议；⑾关键管理人员报酬。1.按重要性原则分别情况处理⑴零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予以披露。

⑵如果属于重大交易事项（占10%及以上），对企业财务状况和经营成果的重大影响的，应当按关联方和关联方交易分别披露。4.关联方交易披露2.关联方交易披露的内容在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：⑴交易的