《审计实务》第10讲 审计工作底稿归档

审计实务项目十获取与评价审计证据第10讲审计工作底稿归档目录contents一审计工作底稿归档工作的性质二审计工作底稿归档的期限三审计工作底稿归档后的变动四审计工作底稿的保存期限一、审计工作底稿归档

工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。（不是“技术性工作”）归档的性质一、审计工作底稿归档工作的性质归档的内容删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：二、审计工作底稿归档

的期限二、审计工作底稿归档的期限审计业务的不同情形归档期限1.完成

审计报告日后60天内。2.未完成

审计业务中止后的60天内。3.同一财务信息执行不同的委托业务

视为不同的业务，分别归档。三、审计工作底稿归档

后的变动【需要特别注意的是】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。三、审计工作底稿归档后的变动二、审计工作底稿的编制目的（一）需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，主要有以下两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（结合“期后事项”）二、审计工作底稿的编制目的（一）需要变动审计工作底稿的情形例外情况：主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。二、审计工作底稿的编制目的（二）变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。四、审计工作底稿

的保存期限二、审计工作底稿的编制目的在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。（★★★可以修改或增加、但不能删除）审计业务是否完成保存期限1.完成

自审计报告日起，至少保存10年。2.未完成

自审计业务中止日起，至少保存10年。【特别提示】二、审计工作底稿的要素审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。二、审计工作底稿的要素审计工作底稿归档后例外情况记录遇到的例外情况实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响对审计工作底