商业银行会计（第二版）课件：存款业务的核算

存款业务的核算

学习目标了解商业银行存款业务的种类和管理规定;掌握单位存款业务的核算;掌握储蓄存款的种类与核算程序;熟悉存款利息的计算方法。第一节存款业务概述一、存款业务的意义存款是商业银行以信用的方式吸收社会暂时闲置资金的筹资活动,是商业银行重要的负债业务和信贷资金的主要来源。银行的自有资金是有限的,商业银行只有积极地吸收各项存款,才能扩大银行经营业务来源、增强银行信贷资金力量。在社会主义市场经济条件下,银行按照客观经济规律的要求,组织和运用存款,为社会主义建设筹措资金,对促进经济发展、平衡信贷收支、调节货币流通、稳定市场物价、促进经济核算、推动勤俭节约、增加社会财富等,具有十分重要的意义。二、存款的种类(一)按产生来源的不同分类：原始存款和派生存款(二)按资金的性质不同分类：一般性存款、居民个人储蓄存款和财政存款(三)按存款的期限不同分类：活期存款和定期存款(四)按存取款方式不同分类：支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等(五)按存款币种不同分类：人民币存款和外币存款。三、银行存款账户的开立与管理(一)存款账户的设置：存款账户按管理要求的不同划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1.基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。基本存款账户是存款人的主要账户,存款人日常经营活动的资金收付及工资、奖金等现金的支取,应通过该账户办理。2.一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。通过该账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。

三、银行存款账户的开立与管理(一)存款账户的设置3.临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。4.专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章,对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。三、银行存款账户的开立与管理(二)存款账户的管理(1)单位基本存款账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。(2)存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度,经中国人民银行核准后,由开户行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。(3)存款人可以自主选择银行开立结算账户。。(4)存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规,不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动,也不允许将银行结算账户出租和转让他人。四、存款业务核算的要求应正确、及时地办理存款业务。应维护存款人的合法权益。应遵循银行不代垫款项的原则。五、会计科目的设置(一)“吸收存款”科目“吸收存款”科目核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款,包括单位存款,个人存款,信用卡存款,特种存款,转贷款资金和财政性存款等,属于负债类科目。商业银行收到客户存入的款项时,应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目,按存入资金的本金,贷记该科目(本金),按其差额,贷记或借记该科目(利息调整);支取款项时,应按归还的金额,借记该科目(本金),贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目,按应转销的利息调整金额,借记或贷记该科目(利息调整),按其差额,贷记或借记“利息支出”科目;余额在贷方,反映银行吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。该科目应当按照存款类别及存款单位,分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。五、会计科目的设置(二)“利息支出”科目“利息支出”科目核算商业银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息,属于损益类科目。银行与金融机构之间发生拆借、存款等业务以及再贴现、转贴现资金的利息支出,在“金融企业往来支出”科目中核算,不在该科目核算。银行定期计提应付利息时,借记该科目,贷记“应付利息”、“发行债券(应付利息)”、“活期存款”、“活期储蓄存款”、“存放中央银行款项”等科目。期末应将该科目余额结转利润,借记“本年利润”科目,贷记该科目,结转后该科目应无余额。该科目应按利息支出项目进行明细核算。五、会计科目的设置(三)“应付利息”科目“应付利息”科目核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息,属于负债类科目。银行计算应付利息时,借记“利息支出”、“金融企业往来支出”等科目,贷记该科目;实际支付利息时,借记该科目,贷记“活期存款”、“定期存款”等科目;余额反映在贷方。该科目应按存款的种类进行明细核算。五、会计科目的设置(四)“应交税费”科目“应交税费”科目核算商业银行按照税法规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。银行代扣代缴的个人所得税等,也通过该科目核算,该科目属于负债类科目。银行计提应交税款时,借记“银行存款”等科目,贷记该科目;上缴税款时,贷记该科目,借记“银行存款”等科目;余额在贷方,反映银行尚未缴纳的税费。该科目需要按类别和单位或个人设置明细账进行明细核算。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算

(一)存入现金的核算：单位存入现金时,应填写一式两联现金缴款单,连同现金交银行出纳部门。出纳部门经审查凭证,点收现金,登记现金收入日记簿,并复核签章后,将第一联加盖“现金收讫”章作为回单退交存款人,第二联送会计部门,凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。其会计分录为:借:库存现金贷:吸收存款——活期存款——××单位存款户一、单位活期存款业务的核算(二)支取现金的核算支票户向银行支取现金时,应签发现金支票,并在支票上加盖预留印鉴,由收款人背书后送交会计部门。会计部门接到现金支票后,应重点审查:支票是否真实;记载事项是否齐全;大小写金额是否相符;是否超过提示付款期限(支票的提示付款期限为自出票日起十天);支票的签章与预留印鉴是否相符;出票人账户是否有足够支付的存款;是否背书等。经审查无误后,以现金支票代现金付出传票登记分户账,交出纳部门凭以付款。其会计分录为:借:吸收存款——活期存款——××单位存款户贷:库存现金会计人员签章、复核,出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿、配款复核后,向取款人支付现金。二、单位定期存款业务的核算(一)存入定期存款的核算单位存入定期存款时,应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行。银行按规定审查无误后,以支票作转账借方传票并凭以填制一式三联单位定期存款证实书。经复核后,以第一联代定期存款转账贷方传票,第三联作定期存款卡片账,第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款人作存款凭据。其会计分录为:借:吸收存款——活期存款——××单位存款户贷:吸收存款——定期存款——××单位存款户二、单位定期存款业务的核算(二)支取定期存款的核算单位持存单支取定期存款时,银行会计人员抽出该户卡片进行核对。核对无误后,计算出利息,填制利息清单,并在存单上加盖“结清”戳记;以存单代定期存款转账借方传票,卡片账作附件,另编制三联特种转账传票,一联代“利息支出”科目转账借方传票,一联代活期存款账户转账贷方传票,另一联代收账通知交存款人。其会计分录为:借:吸收存款——定期存款——××单位存款户应付利息——定期存款利息支出户贷:吸收存款——活期存款——××单位存款户定期存款到期后,如果单位要求续存,可以结清旧户,另开新存单。三、单位其他存款(一)通知存款通知存款是存款人在存入款项时不约定存期,需要支取存款时提前通知银行,按照通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。(二)协定存款协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同,约定结算账户的留存额度,超过约定留存额度部分的存款转为协定存款,单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。四、对账与销户(一)对账银行与单位核对存款账户余额。银行与开户单位的资金往来,由于双方记账时间有先后以及发生技术性差错等原因,会导致双方账务不相符或产生未达账项。为了及时查清未达账项,保证内外账务相符和保护存款安全,银行必须与开户单位经常进行账务核对。(1)随时对账。(2)定期对账。(二)销户存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时,应及时到银行办理销户手续。第三节储蓄存款业务的核算一、储蓄存款的原则和种类(一)储蓄存款的原则1.存款自愿,取款自由2.存款有息3.为储户保密(二)储蓄存款的种类1.储蓄存款按期限不同,分为活期储蓄和定期储蓄两大类。其中定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。2.储蓄存款按币种不同,可分为人民币储蓄、外币储蓄。二、活期储蓄存款业务的核算(一)开户借:库存现金贷:吸收存款——活期储蓄存款——××户(二)续存(三)支取借:吸收存款——活期储蓄存款——××户贷:库存现金(四)销户借:吸收存款——活期储蓄存款——××户利息支出贷:库存现金三、定期储蓄存款业务的核算(一)整存整取定期储蓄存款1.开户借:库存现金贷:吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款××户2.支取(1)到期支取。借:吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款××户利息支出——定期存款利息支出户贷:库存现金三、定期储蓄存款业务的核算(一)整存整取定期储蓄存款(2)过期支取。储户持过期存单取款时,其处理手续与到期支取相同,但利息计算应包括到期利息和过期利息。(3)提前支取。借:吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款××户(全部本金)利息支出——定期储蓄利息支出户(提前支取部分利息)贷:库存现金(提前支取部分应给储户的本息)定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款××户(续存本金)三、定期储蓄存款业务的核算(二)零存整取定期储蓄存款1.开户和续存借:库存现金贷:吸收存款——定期储蓄存款——零存整取定期储蓄存款××户2.支取借:吸收存款——定期储蓄存款——零存整取定期储蓄存款××户利息支出——定期存款利息支出户贷:库存现金三、定期储蓄存款业务的核算(三)存本取息定期储蓄存款1.开户借:库存现金贷:吸收存款——定期储蓄存款——存本取息定期储蓄存款××户2.支取利息借:利息支出——定期存款利息支出户贷:库存现金三、定期储蓄存款业务的核算(四)整存零取定期储蓄存款(五)定活两便储蓄存款(六)通知储蓄存款(七)教育储蓄

四、储蓄所日结和管辖行的账务处理及事后监督

五、存单(折)的挂失第四节存款利息的计算一、利息计算的一般规定(一)计息范围(二)计息时间一般来说存期“算头不算尾”,也就是存入日计算利息,支取日不计算利息,其计算方法是从存入日算起至支取的前一日止。(三)利息计算公式利息计算公式如下:利息=本金(存款金额)×存期×利率二、单位存款利息的核算(一)单位活期存款利息的核算1.余额表计息

采用该方法计息,银行会计部门于每日营业终了,将各计息分户账的最后余额按户抄列在积息余额表内(当日余额未变动的,照抄上日余额)。如遇错账冲正,应在余额表的“应加积数”、“应减积数”栏内调整计息积数。结息日,逐户将全季的累计积数乘以日利率,即得出各户应计利息数。利息=累计应计息日积数×(月利率÷30)二、单位存款利息的核算【例4—1】某公司2011年3月21日—6月20日活期存款账户累计积数为1800000元,由于错账冲正应加积数90000元,累计应计息积数为1890000元,月利率为0.3‰。利息计算如下:利息=1890000×(0.3‰÷30)=18.9(元)应编制会计分录如下:借:利息支出18.9贷:吸收存款——活期存款——××单位活期存款户18.9二、单位存款利息的核算2.账页计息采用乙种账结计利息的,存款账户使用带积数的乙种账。当存款人存款账户发生资金收付后,按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数,记入账页的“日数”和“积数”栏内。如更换账页,应将累计积数过入新账页第一行内,待结息日营业终了,加计本结息期内的累计天数和累计积数,以积数乘以日利率,即可得出应付利息数。计算方法与会计分录同上。二、单位存款利息的核算(二)单位定期存款利息的核算单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法,即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。【例4—2】某单位存入银行定期存款900000元,定期1年,年利率为2.25%,2011年3月20日到期,该单位于4月7日来行支取,支取日活期存款年利率为0.72%。其利息计算如下:到期利息=900000×1×2.25%=20250(元)逾期利息=900000×17×(0.72%÷360)=306(元)应编制会计分录如下:借:利息支出20556贷:吸收存款——定期存款——××单位定期存款户20556三、储蓄存款利息的核算(一)活期储蓄存款利息的核算活期储蓄存款按季结息,银行按当日活期储蓄存款挂牌利率结计利息,每季末月20日为结息日,存期从上季末月21日至本季末月20日。未到结息日清户的,利息按清户日活期储蓄存款利率计算,存期算至清户日前一日为止。活期储蓄存款利息计算方法采用计息积数查表法,按储户每次存取发生额,随时查出计息积数,结出积数余额。结息日或清户日,以积数余额乘以当日活期储蓄存款利率得出的金额,即为储户应得利息。三、储蓄存款利息的核算(二)定期储蓄存款利息的核算1.整存整取定期储蓄存款利息的核算【例4—3】2.零存整取定期储蓄存款利息的核算【例4—4】3.存本取息定期储蓄存款利息的核算【例4—5】4.整存零取定期储蓄存款利息的核算【例