【会计舞弊的识别与治理8100字（论文）】

会计舞弊的识别与治理目录一、引言 一、引言对1992年的深圳840事件的爆发促使中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）于同年十二月成立的，商务部发出《关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》，对中央政府对证券市场的统一管理体制。然而，对中国证券市场的建立，20年多的发展，每年查处的违反证监会上市公司不减反增，随着中国资本市场的快速发展，越来越多的上市公司财务舞弊现象频繁发生，在我国当前会计失信行为充斥在很多企业的生产经营过程中，会计报表业绩造假、隐瞒会计事实、偷逃纳税等会计失信行为，在我国经济活动中已经危害到社会主义市场经济建设的正常进行。二、万福生科公司背景概况 2.1公司发展历程万福生科(湖南)农业开发股份有限公司，简称万福生科，于2011年9月27日在深圳证券交易所正式挂牌上市，股票代码为300268，首次公告发行股份17，000，000股，每股面值1元，发行价格25元，公司注册资本总计67，000，000元，法定代表人为袭永福。万福生科前身为2003年成立的湖南省桃源县，湘鲁万福有限责任公司。2006年3月，更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。万福生科的经营范围为生产、销售高麦芽糖楽、麦芽糊精、淀粉、淀粉糖(葡萄糖、馆糖、异构化糖)、糖果、饼干、豆奶粉、大米蛋白粉、油脂、食用植物油；收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；生产销售稻壳活性炭、畜牧养殖加工。2.2公司的治理结构企业自身必须建立有效的自我约束机制，而内部会计诚信问题的解决就是这一机制的最重要环节之一。本文通过对万福生科公司内部会计诚信问题的现状、原因等进行描述和探讨，充分认识会计诚信在企业内部发展的重要作用，从而维护国家财经法纪和企业合法权益、提高企业经营管理水平[2]。深入探讨导致上市公司万福生科公司会计舞弊的真正原因，研究会计舞弊的手段和手法，剖析其本质和动机，寻找治理会计舞弊的对策，对于保护广大投资者的利益、促进我国证券市场的健康发展具有重要的现实意义[1]。会计诚信问题一直困扰我国企业、个人以及投资者等，它也滋生了相应的社会腐败因子，带坏了各行业发展的风气。2.3近年业务状况与业绩表现万福生科历年利润表可知，其2008—2011年营业收入分别为22，824.40万元、32，764.60万元、43，358.80万元、55，324.00万元，变动率分别为43.6%、32.3%和27.6%，变动幅度非常明显。表1更正前万福生科前五名客户的营业收入情况客户名称主营业务收入占公司全部营业收入的比例东莞市常平湘盈粮油经营部16，941，956.706.28%湖南祁东佳美食品有限公司14，156，118.405.25%湖南省傻牛食品厂13，803，865.905.12%津市中意糖果有限公司13，419，520.804.97%怀化小丫丫食品有限公司13，406，406.704.97%合计26.59%71，727，868.5026.59%表2更正后万福生科前五名客户的营业收入情况客户名称主营业务收入占公司全部营业收入的比例东莞市常平湘盈粮油经营部16，941，956.7020.58%佛山市南海亿德粮油贸易行6，340，000.007.70%湖南祁东佳美食品有限公司2，228，011.602.71%津市中意糖果有限公司1，187，250.001.44%焦作市菲爱特农业发展有限公司906，944.001.10%合计26.59%27，604，162.3033.54%如上图表是该企业2012年中报更正后的数据，该年万福生科虚报增收入和虚增利润分别为18759.08万元和4023.16万元。三、案例介绍3.1公司舞弊事件发展根据万福生科公布的《关于重大事项披露及股票复牌的公告》，公司2008~2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右，按照这个数据计算，2008~2010年度累计虚增收入4.6亿元，虚增营业利润1.15亿元，虚增净利润1亿元。根据万福生科的招股说明书披露，2008~2010年度，万福生科累计实现营业收入9.89亿元，实现营业利润1.28亿元，实现净利润1.21亿元。也就是说，在2008~2010年度，万福生科累计收入的46.5%、累计营业利润的89.8%、累计净利润的82.64%都是虚假的，而真实的2100万利润中，居然还有接近1000万元是来自补贴。以下从万福生科2012年的半年报中可以发现，该企业无论在大客户信息方面还是在大客户销售数据方面都存在造假行为对比更正前后的中报数据，前五大客户中排名第二的湖南祁东佳美食品有限公司销售金额实际为222.80万元，虚报为1415.61万元，虚增金额达到1192.81万元，虚增10倍之多；排名第四的津市中意糖果有限公司销售金额实际为118.73万元，虚报为1341.95万元，虚增金额达到1196.22万元，虚增6倍之多，虚增金额巨大。此外，对比调整前后的半年报还可以发现，调整前排名第三大客户的湖南傻牛食品公司和位列第五位的怀化小丫丫食品有限公司，均在更正之后从名单中被剔除。更正后，排名第五的大客户焦作市菲爱特农业发展有限公司的销售额约为90万元，也就是说，消失的傻牛食品厂和小丫丫食品公司的真实销售额远远低于90万元。这与调整之前中报公布的1380万元和1340万元销售数据相比，相差巨大。3.2舞弊表现与手段1.虚构销售收入事实上该企业营业收入和营业利润都不真实，该年万福生科实际的营业收入、营业利润和净利润分别为821.69万元、-1436.53万元和-2655.31万元，比去年同期分别减少了64.61个百分点、147.6个百分点和143.78个百分点。仔细分析可以发现，万福生科通过运用多种手段虚增营业收入以虚增利润[6]。2．虚增预付账款 在销售地域上，广东地区的销售尚有一半是真实的，湖南地区的销售超过70%是虚假的，湖北地区的销售甚至全部是虚假的，其他地区超过80%是虚假的。主要手段是：通过虚构客户以虚增销售收入，夸大产能以匹配成本。虚增利润所产生的增量现金流，先转入预付账款，最终通过虚增在建工程转出。这样转一圈的结果是，利润表收入、成本和利润都增加，相应地资产负债表未分配利润增加，资产项目预付账款和在建工程增加。3.虚增在建工程科目 会计舞弊是主观故意的欺诈行为，是为了实现个人或企业局部利益，事实上向信息使用者提供了虚假信息，且这种行为具有违法性。例如盈余管理(EarningManagement)是指企业管理层通过对会计政策的选择或者规划交易对财务报表进行粉饰，从而引导那些以公司的经营业绩为基础的利益相关者的决策，或者影响那些以财务报告数据为基础的契约的后果。盈余管理是根据预定的目标操纵利润的行为[4]。虚增在建工程科目主要是对财务报表进行粉饰，用假 建工程科目来对财务支出进行故意的欺诈行为。4.隐瞒公司重要经营事项 企业的管理层是会计舞弊的主体。会计舞弊往往是企业管理层的集体行为，虽然进行具体会计舞弊操作的通常为公司的财务人员，但是这样的违法行为若没有管理层的默许或指示是无法进行的。财务数据是会计舞弊的客体。在实际造假操作过程中，承载着会计信息的会计凭证、会计账簿及会计报表，都成为了会计舞弊的客体。由于会计舞弊，公司的资产及盈利状况都无法得到真实反映。会计舞弊人员为了达到利益和目的，虚构了相关的财务信息和数据，公司可能由于虚假的财务数据而无法正常经营，甚至为公司带来更加巨大的干扰或破坏。第四，疏忽行为也属于造假行为。3.3舞弊动因分析1巨额利益诱惑追逐利润是企业的本质属性。对经济利益的追求是企业进行财务造假的最根本的内部动因。通过财务造假虚增利润，可以使企业快捷的达到上市要求，从而募集大量资金，而上市成功后，好看的财务数据会推动企业股票价格上涨，且保证公司不会因亏损等原因丧失配股资格甚至被摘牌等，为企业本身和高层管理人员带来巨额的经济利益。据测算，万福生科的成功上市为其带来了4.25亿元的公募资金，其股票发行价格高达25元/股，各大股东从中获得了可观的收益。上市成功后，在真实利润为负数的情况下，万福生科于2012年6月5日以每10股转增10股并派发3元现金进行分红，给股东带来了2010万元的红利[7]。2违规成本低由于我国现行法律不完备，上市公司的违规成本较低，这就一定程度上诱导企业以财务造假的手段来谋取不正当利益。从一方面来看，我国对上市公司违规行为的行政处罚较轻。从万福生科的案例来看，其欺诈上市和虚假陈述的行为仅被处以30万元罚款，与其因造假而得到的收益完全不成比例，且仅遭到证券交易所的两次遣责，没有被终止上市，由此可见处罚力度的有限。从另一方面来看，我国对于证券市场民事赔偿的执行力度不强。我国证券市场立法较为滞后，实体法对证券市场民事纠纷所涉及的一些基本问题没有具体详尽的规定，很难通过民事诉讼的途径解决投资者赔偿问题。在万福生科的案例中，虽然保荐机构推出了3亿元的先行赔付基金，但其理赔期限仅有60天，最终偿付金额也远未达3亿元[10]。3内外部动因 近年来，万福生科一系列重大的财务舞弊案件，是引发巨大冲击资本市场，引起了公众的强烈不满。上市公司会计舞弊问题不仅严重影响了国家宏观经济和市场经济的有序运行，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。上市公司治理结构由股东大会、董事会和管理层组成。其中，股东大会是最高权力机构，董事会是最高决策机构，管理层受董事会委托对公司进行管理，三者相互制衡，形成一个统一的有机整体。目前，我国一些上市公司治理结构存在不合理之处，如股权过于集中，股东大会流于形式，董事会缺乏独立性等。这些不合理之处为上市公司会计舞弊提供了潜在的机会。在万福生科的案例中，公司董事长龚永福夫妇持有59.98%的股份，其他主要控股股东的持股比例都不超过5%。在这种股权高度集中的情形下，公司实际由龚永福夫妻直接控制，凌驾于内部控制制度之上，使得内部控制制度无法得到充分执行，构成了其会计舞弊的隐患之一。万福生科对其2012年半年报中的虚假记载和重大遗漏情况的解释为内部控制管理放松，内部控制制度执行不到位，法律意识和法制观念淡薄[8]。企业在上市前需要经过会计师事务所审计、证券公司保荐、律师事务所查验和证监会审批才能最终上市，然而再完善的制度设置如果不能得到有力的执行也只能成为遗憾。在万福生科的上市过程中，中幕会计师事务所未能勤勉尽责的执行审计程序，导致其导致内部治理结构失衡和外部治理机制失效，以及自身道德诚信问题、自我合理化借口外，还有更深层次的原因，那就是制度因素：资本市场制度不完善、监管执法体系不完备、注册会计师行业管理机制不健全，会计准则和会计法规存在漏洞等[9]。四、案例启示（加强上市公司会计舞弊查处的相关措施）4.1健全会计从业人员的自律机制同时提高企业会计诚信需要进行大力的宣传，具体可以从以下三方面进行：从企业方面来说，要强化对会计诚信的宣传力度，依靠广大职工的监督、检举，及时的发现会计诚信中的问题；从政府的角度来说，应该充分的利用互联网带来的便利，提高企业与银行等部门诚信交流度，推动与企业之间的诚信互动，达到宣传教育的目的。同时，企业的管理以会计欺诈的一些典型案例，作为反面教材，让会计人员了解会计失信给企业带来的危害，提高会计人员的意识，自觉遵守会计法规和企业会计人员由于素质参差不齐，对企业必须单独训练，在教育的同时；在训练手段，与时俱进的引用计算机技术培训，使各种形式的会计诚信教育的会计人员，提高会计人员的整体水平。目前我国涉及会计违法惩戒惩处的相关配套法律还不完善，没有将业主及会计人员真正置于民事责任的约束之下，远不能形成足够的威慑力和惩戒效果。单一而轻微的行政处罚既不具威慑力，也不能触及相关个人的切身利益。形成会计造假较低的机会成本，是许多企业敢于冒造假风险而获取巨额利益的根本动因。因此，会计监管体系的有效运行需要以强有力的惩罚措施作为根本保障。为切实保护投资者和债权人的利益，保证市场经济秩序的通畅运行，必须不断完善会计制度和会计准则，并制定相应的实施细则，使其更具体、更富有可操作性。4.2健全相关法律法规，完善会计监督管理体系在建工程在转为固定资产之前是通过账面价值来反映的，而中介机构和监管部门很难对账面价值进行估算，一般都是在转为固定资产时由专门的评估机构对固定资产的入账价值进行评估，因而企业对于在建工程科目的账面价值有较大的操作空间。万福生科即通过虚增在建工程的方式将募集资金套现，再将所得现金以虚假购买的方式虚增营业收入和利润。证监会等监管部门对募投项目后续进展情况未进行严格的查验，就给上市公司留下了弄虚作假的空间[11]。在万福生科的案例中，保荐机构平安证券对适格投资者的进行先行补偿，而万福生科的实际控制人龚永福也以3000万股万福生科股票作为质押，保证履行赔偿责任。这是我国对上市公司和中介机构违规行为所采取的处罚措施的进步，有利于保护广大投资者的利益。但也仅仅止步于行政处罚，其赔付范围也并未包含全部投资者，且赔付金额也是事先设定好的，最终偿付金额也远未达到所宣称的金额。资本证券市场中，民事赔偿是最主要的处罚措施，并以集体诉讼制度作为辅助，不但可以有力地保护中小投资者的经济利益，也大大提髙了违规者的成本[12]。在法律层面即从根本上约束企业主及有关会计人员的不法行为，使会计监管的目标得以顺利实现。在执法上，对必须从立法和执法上对造假单位或者恶意造假者进行经济或者刑事上的相应的惩罚，惩罚必须落到实处，不能停留在口头上，对造成严重后果的还要坐牢，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益[14]。监管机构应树立市场化的监管理念，继续推进上市政策的市场化改革政府部门应以政企分开为方针，建立“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”的现代企业管理制度，建立健全公司治理结构为主体，上市公司实现自我发展，成为市场竞争的主体，继续推动中国上市公司治理政策的市场化改革，建立上市企业更好的环境，才能从根本上消除政治利益的财务欺诈现象。应该进一步完善资本市场的监管制度，如新股发行体制改革的进一步深化，对我国上市公司财务监管制度的完善，可以建立一套财务舞弊预警机制，通过对一系列财务指标监测，在萌芽状态，达到防患的目的，此外，应加强联合监管的证券监管、金融、税收的强度，对政府的监督审核及其他相关部门。同时，要提高监管效率，加强对人员的监管，重视高层次监管人员的引进[13]。完善证券监管法律制度，加强执法和处罚会计舞弊的处罚力度，提高威慑力；要建立和完善集体诉讼制度，债权和其他投资者，强调中介机构欺诈责任等措施，加强信用约束和工艺约束，意味着要保护投资者的利益，市场的法律制度。会计准则的有关规定和标准，加强透明度的相关标准，建立一个清晰的、准确的、易于理解的和普遍接受的会计准则，完善金融监管与上市公司强制性信息披露监管制度、上市公司隐瞒重要事项实现财务信息的操作，避免对投资者利益的损害。4.3重视会计人员的道德诚信教育，提高会计人员素质在当前市场经济条件下，企业参与市场竞争，需要拥有良好的信誉和品牌质量，才能打动客户，从而创造出更大的企业经营价值来。作为企业的一个重要组成部门——企业会计部门的诚信问题则对于企业的形象和企业精神的传播具有不可替代的作用，更重要的是可以为企业塑造良好的道德形象，使企业在社会上建立起高度的信任感和良好的信誉[5]。在市场经济条件下，诚信不仅是重要的道德资源，同时也是经济发展与稳步前进的经济发展动力资源。进入市场经济以后，社会分工的细化和交易方式的发展，这也让人们对于企业间经营的诚信问题提出了越来越高的要求和标准。从市场经济的当前状况来看，只有诚信与合法经营，企业的会计发挥其职能与责任，披露准确无误的企业信息，才能让企业与企业之间拉近距离，更好的进行合作与投资的选择。只有坦诚的信息披露才能取信于市场，才能使企业在激烈的市场竞争中游刃有余，立于不败之地，拓展更广阔的发展空间。而且随着市场经济由低级到高级，从不成熟走向成熟的发展，在会计活动中，会计诚信显得越来越重要，发挥着越来越巨大的作用。会计诚信一般由会计诚信意识品质体系、规范体系和活动体系所组成。建设会计精神环境，要重视在全社会营造会计诚信的良好氛围。会计人员作为生活在社会环境中的人，不论是在处理事务的方式还是与人沟通方面都会带有社会的影子，同时他们也是企业中的重要组成分子，对于企业的稳健发展具有重要影响。因此，要想让诚实守信的意识和观念深入会计人员之心，必须在全社会形成“诚信为荣，失信可耻”的舆论氛围，通过广播、电视、报刊、网络等大众媒体，大力弘扬社会主义勤俭节约、礼义廉耻等传统的民族精神和中华美德，净化社会道德风气，在全社会营造会计诚信的良好氛围。完善内部控制，通过多元化的股权，提高少数股东参加股东大会的积极性，限制上市公司控股股东的表决权，从而发挥股东大会的作用。同时，上市公司可以实施股票期权、股票期权对公司高管一定数量，管理人员可以避免短期行为，更多地关注企业的长远发展，激发高管的积极性也要保护投资者的利益。有效制约财务报告舞弊。提高对监事会成员的专业素质，监事会确保知情权，提高决策的上市公司重大关联交易重要事项监事会的监督，重大担保和重大投资，由股东大会设置了相关部门直接监事会在加强监管，提高对上市公司监事会制度的建设。健全的中介机构监管机制有利于证券市场的健康发展。作为证券资本市场中维持稳定和秩序的重要力量，中介机构的独立性关乎其能勤勉尽责，在很大程度上决定了证券市场能否健康发展。因此，强化中介机构的独立性，形成健全的中介机构监管机制，对防范上市公司会计舞弊问题有着积极意义。在万福生科的案例中，相关中介机构中磊会计师事务所、平安证券和湖南博鳌律师事务所均因未能勤勉尽责实施其应尽的义务而受到了证监会的处罚，部分人员被取消进入证券市场资格，吊销营业执照。中介机构的审查是公司上市前必经的阶段，而会计师事务所的审计也是所有上市公司都必须经历的，中介机构可以尽可能充分的接触到上市公司的第一手资料，最有可能发现上市公司财务中存在的问题，因而，中介机构在发现和制止上市公司会计舞弊行为中有着不可取代的作用。然而，中介机构的服务都是由上市公司购买的，且由于中介服务市场供大于求，中介机构很难保证其在审计审核过程中的独立性，更有可能由于利益的推动而与造假行为同流合污，甚至推波助澜。目前，我国会计师事务所的审计业务普遍按照预先约定的标准收费，即能否审计出重大问题并不影响收费情况。五、总结在行业竞争日益激烈的今天，企业必须在组织结构、管理模式等方面积极思考和改进，完善内控制度，兼顾企业的短期和长期利益。与此同时，为了有效杜绝企业会计舞弊中介机构与外部监管部门都必须采取有效措施。中介机构在提高自身建设及道德素养的同时努力提升服务质量，监管部门要加大对企业与中介机构的监督力度与处罚力度。只有这样，证券环境才能得到净化，证券市场才能长期健康的发展下去。通过对万福生科内部会计诚信问题的探讨和研究，发现会计诚信问题不仅会对企业的经营带来很大的负面影响，还会引发企业的信誉危机，因此企业的管理者要根据企业的自身情况，采用一定的防范措施预防会计失信行为的发生，树立企业良好的信誉形象，促进企业长期稳定发展。主要参考文献[1]肖婷婷.创业板上市公司会计造假问题研究[D].东北财经大学，2013.[2]王丽萍.万福生科会计舞弊案例分析研究[D].山东财经大学，2014.[3]范秋如.IPO会计舞弊治理研究[D].首都经济贸易大学，2014.[4]Rezaee，TheThreeCs.Zabihollah.InternalAuditor[J].2012.10[5