事业单位资产管理的核算

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事业单位资产管理的核算

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事业单位资产管理的核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业活动：科目结转以“事业结余”为中心非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中心业务活动种类事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产财政国库支付制度改革后新增科目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动流动资产的管理与核算现金的管理与核算银行存款的管理与核算其他应收款的管理与核算材料的管理与核算零余额账户用款额度财政应返还额度流动资产的管理与核算现金的管理与核算现金的管理与核算出纳的岗位职责出纳应懂得的基本常识现金的内部牵制制度现金日记账的登记现金余缺的处理现金的管理与核算出纳的岗位职责现金长余的账务处理——长余款暂时无法查明原因挂账借：现金贷：其他应付款——出纳——长余款查明原因后退回借：其他应付款——出纳贷：现金——长余款到年终无法查明原因借：其他应付款——出纳贷：应缴预算款——其他现金长余的账务处理——长余款暂时无法查明原因挂账现金短缺的账务处理——短缺款暂时无法查明原因挂账借：其他应收款——出纳贷：现金——长余款查明原因后退回借：现金贷：其他应收款——出纳——长余款到年终无法查明原因借：事业支出——基本支出——其他贷：其他应收款——出纳现金短缺的账务处理——短缺款暂时无法查明原因挂账银行存款的管理与核算银行户头的开立银行户头的管理预留银行印鉴的管理银行存款的账务组织银行对账及银行存款余额调节表银行存款的管理与核算银行户头的开立其他应收款的管理与核算含义：资产性质的往来常见核算内容列举管理要点其他应收款的管理与核算含义：资产性质的往来其他应收款科目的使用范围——其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款科目的使用范围——其他应收款是事业单位会计中比较重其他应收款的常见核算内容——因公借款：如预借差旅费、预借采购款等——给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等其他应收款的常见核算内容——因公借款：如预借差旅费、预借采购因公借款及报销业务的核算——某同志出差借款1000元。借：其他应收款——某同志1000贷：现金1000——若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出——基本支出——差费1100贷：其他应收款——某同志1000现金100——若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出——基本支出——差费900现金100贷：其他应收款——某同志1000因公借款及报销业务的核算——某同志出差借款1000元。给报销单位核拨备用金的核算——年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款——某同志1000贷：现金1000——平时某月份报销业务招待费1100元。借：事业支出——基本支出——招待费1100贷：现金1100——年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出——基本支出——招待费900贷：现金100其他应收款——某同志1000给报销单位核拨备用金的核算——年初给办公室核拨备用金1000其他应收款的管理——严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借——责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字——及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借其他应收款的管理——严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能材料的管理与核算材料核算的范围材料的种类材料的计价材料的核算材料的管理材料的管理与核算材料核算的范围材料核算的范围——两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支1、单位小，材料耗用量少2、随时购买随时领用的材料——只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料核算的范围——两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支材料的种类原料燃料修理用备件低值易耗品材料的种类原料材料的计价购进和领用自用和非自用材料的计价购进和领用事业单位材料核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用事业单位材料核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材材料的核算购进发出盘盈盘亏材料的核算购进材料的核算——自用部分——购进材料时，用含税价及相关费用借：材料——某材料贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出——有关明细科目贷：材料——某材料——盘亏材料的处理借：事业支出——有关明细科目贷：材料——某材料——盘盈材料的处理借：材料——某材料贷：事业支出——有关明细科目材料的核算——自用部分——购进材料时，用含税价及相关费用材料—非自用部分（一般纳税人）——购进材料时，用不含税价及相关费用借：材料——某材料应缴税金——应缴增值税（进）贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出——有关明细科目贷：材料——某材料说明：小规模纳税人与自用购进相同材料—非自用部分（一般纳税人）——购进材料时，用不含税价及相材料的管理预算定额储备定额消耗定额低值易耗品的管理材料的管理预算定额财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响1、财库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库〔2004〕190号专题财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响1、财库（2财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、转移支出指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或收款人账户适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和下年返还的处理收入类科目和支出类科目直接对应起来新设置“零余额账户用款额度”科目，不再通过“银行存款”科目新设置“财政应返还额度”科目专门核算在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度”，原资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财财政国库制度改革后具体核算方法一、财政直接支付形式下的核算二、财政授权支付形式下的核算三、年终用款额度注销及返还财政国库制度改革后具体核算方法一、财政直接支付形式下的核算一、财政直接支付的核算对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）会计分录分别如下一、财政直接支付的核算对财政直接支付的支出，预算单位根据下列事业单位借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金事业单位借：事业支出、材料等行政单位借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金行政单位借：经费支出、库存材料等二、财政授权支付的核算对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算事业单位编号103行政单位编号107会计分录分别为二、财政授权支付的核算对财政授权支付，预算单位应根据代理银行会计分录事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付会计分录事业单位：从零余额账户支用款项时的核算事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等贷：现金从零余额账户支用款项时的核算事业单位：三、年终用款额度注销及返还设立“财政应返还额度”科目财政直接支付年终结余资金账务处理财政授权支付年终结余资金账务处理年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理三、年终用款额度注销及返还设立“财政应返还额度”科目设立“财政应返还额度”科目增设“财政应返还额度”（资产类）科目事业单位编号125行政单位编号115财政直接支付年终结余资金账务处理借方——单位本年度预算指标数与实际支出数的差额贷方——下年度实际支出的冲减数财政授权支付年终结余资金账务处理借方——单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额贷方——下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数设立“财政应返还额度”科目增设“财政应返还额度”（资产类）财政直接支付年终结余资金账务处理年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费——财政直接支付（行政单位）财政补助收入——财政直接支付（事业单位）下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付财政直接支付年终结余资金账务处理年终依据本年度财政直接支付预财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理（二）恢复额度账务处理（三）下年度收到的上年未下达额度财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理（一）年底额度注销账务处理1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：借：财政应返还额度--财政授权支付贷：拨入经费--财政授权支付（行政单位）财政补助收入--财政授权支付（事业单位）（一）年底额度注销账务处理1、行政事业单位年终依据代理银行提（二）恢复额度账务处理行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（二）恢复额度账务处理行政事业单位依据下年度年初代理银行提供（三）下年度收到的上年未下达额度如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度如下年度单位收到财政部门批复非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核对外投资的管理与核算含义、内容、形式及计价科目设置基本核算内容管理要点对外投资的管理与核算含义、内容、形式及计价事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资事业基金（净资产事业单位对外投资核算的基本业务事业基金―投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账事业单位对外投资核算的基本业务事业基金―投资基金对外投资银行购买有价证券借：对外投资——债券投资贷：银行存款同时，借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金购买有价证券借：对外投资——债券投资有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额）贷：对外投资——债券投资（成本）借或贷：其他收入——投资收益（差额）同时，借：事业基金——投资基金（成本）贷：事业基金——一般基金（成本）有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资——债券投资（评估价）贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价）借或贷：事业基金——投资基金（差额）同时，借：事业基金——一般基金（帐面或摊余价）贷：事业基金——投资基金（帐面或摊余价）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资——债券投资（评估价用固定资产对外投资——按账面原值借：固定基金贷：固定资产——同时，按评估价借：对外投资——其他投资贷：事业基金——投资基金用固定资产对外投资——按账面原值对外投资管理的要求不能影响正常的事业活动的开展必须进行充分的可行性论证公平合理地确定投资的价值保证资产的国家所有性质不能改变对外投资管理的要求不能影响正常的事业活动的开展固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点“三账一卡”模式会计科目及其对应关系基本核算内容单元训练固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点“三账一卡”模式会计固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般情况特殊情况核算范固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款”；实行政府采购时，在列支时以财政承担部分记“财政补助收入”等。同时分别处理清理费用和残值收入同时列对外投资和投资基金购入固定资产接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等清理报废等对外投资固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定基金固定基金同基本核算内容基本核算内容没花钱购置固定资产的核算借：固定资产贷：固定基金说明：没花钱购置的情况有1、基建完工交付使用2、接收捐赠3、无偿调入4、盘盈没花钱购置固定资产的核算借：固定资产用不同性质的资金购买固定资产借：事业支出——基本支出——设备购置专款支出——有关明细科目专用基金——修购基金贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时借：固定资产贷：固定基金上述分录可分解如下用不同性质的资金购买固定资产借：事业支出——基本支出—用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等借：事业支出——基本支出——设备购置贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产贷：固定基金用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等用专项资金购买借：专款支出——有关明细科目贷：银行存款（自己采购）拨入专款（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产贷：固定基金用专项资金购买借：专款支出——有关明细科目用自己计提的专用基金购买借：专用基金——修购基金贷：银行存款（自己采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产贷：固定基金用自己计提的专用基金购买借：专用基金——修购基金融资租入—分期付款购入（制度规定）——租入时，按双方确定的总租金借：固定资产贷：其他应付款——租金——分期支付租金时借：相关支出——有关明细帐贷：固定基金同时：借：其他应付款——租金贷：银行存款等说明：按照现行制度规定，融资租入时先按总租金记固定资产和其他应付款，分期支付租金时，在列支是同时增加固定基金，即只有当租金付完后固定资产和固定基金才相等。融资租入—分期付款购入（制度规定）——租入时，按双方确定的总融资租入—分期付款购入（现行做法）——租入时，按双方确定的总租金借：固定资产贷：固定基金同时：借：相关支出——有关明细帐贷：其他应付款——租金银行存款——分期支付租金时借：其他应付款——租金贷：银行存款等说明：按照近年来财政部门对事业行政单位决算报表当年的固定资产和固定基金必须相等的要求，融资租入时必须在按总租金全额列支的同时增加固定资产和固定基金，将应付未付的租金计入“其他应付款”，但年终在决算报表中应将不属于当年的支出剔除，并予以说明。融资租入—分期付款购入（现行做法）——租入时，按双方确定的总固定资产的清理报废——按账面原值冲销借：固定基金贷：固定资产——按不同的资金渠道支付清理费用借：有关支出贷：银行存款——残值变价收入计入修购基金借：银行存款等贷：专用基金——修购基金固定资产的清理报废——按账面原值冲销用固定资产对外投资——按账面原值借：固定基金贷：固定资产——同时，按评估价借：对外投资——其他投资贷：事业基金——投资基金用固定资产对外投资——按账面原值行政事业单位国有资产管理专题行政事业单位国有资产管理专题2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》（以下简称《办法》）。《办法》自2006年7月1日起施行。《办法》的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制化方向发展，对维护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义。新公布的《办法》明确了行政事业单位国有资产的管理体制和各部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到处置全过程的有效监管体系。具体体现在以下几个方面。财政部公布行政事业单位国有资产管理办法2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部明确了管理原则（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则（二）关于所有权与使用权相分离的原则（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则明确了管理原则（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则理顺了管理体制各级