《企业财务会计》课件 7.1项目七模块一交易性金融资产

项

目七

投资会计核算模块一

交易性金融资产金融资产的分类根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十六条规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、金融资产的分类及交易性金融资产的内容一、金融资产的分类及交易性金融资产的内容交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算交易性金融资产应设置的会计科目

为了核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。01“交易性金融资产”账户02“公允价值变动损益”账户03“投资收益”账户二、交易性金融资产的核算（一）取得交易性金融资产具体分录如下：①交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金等（支付的总价款）②支付相关费用时借：投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的进项税）贷：其他货币资金二、交易性金融资产的核算（二）持有交易性金融资产具体分录如下：被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：投资收益实际收到现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借：其他货币资金贷：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】二、交易性金融资产的核算（三）交易性金融资产的期末计价具体分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值大于账面价值】

如果公允价值小于账面价值，则作相反的会计分录。二、交易性金融资产的核算（四）交易性金融资产的出售具体分录如下：借：其他货币资金等【实际收到的售价净额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额倒挤，损失记借方，收益记贷方】二、交易性金融资产的核算（五）转让金融商品应交增值税1.产生转让收益时借:投资收益等

贷

:应交税费——转让金融商品应交增值税2.产生转让损失时借:应交税费——转让金融商品应交增值税贷:投资收益等二、交易性金融资产的核算【例7-1】2023年5月1日，甲公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票1500000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为15000000元，另支付相关交易费用37500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2250元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2023年5月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本15000000贷：其他货币资金——存出投资款15000000(2)2023年5月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票37500应交税费——应交增值税（进项税额）2250贷：其他货币资金——存出投资款39750在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用37500元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-2】假定2023年5月1日，甲公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票1500000股，支付价款15000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利900000元），另支付相关交易费用37500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2250元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2023年5月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本14100000应收股利——A上市公司股票900000贷：其他货币资金——存出投资款15000000(2)2023年5月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票37500应交税费——应交增值税（进项税额）2250贷：其他货币资金——存出投资款39750在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用37500元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付14100000元，应当记入“交易性金融资产——成本”科目，而将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利900000元记入“应收股利”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-3】承【例7-2】假定2023年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利900000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款900000

贷：应收股利——A上市公司股票900000在本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产—成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-4】承【例7-2】假定2023年4月20日，A上市公司宣告发放2022年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为1200000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司1200000贷：投资收益——A上市公司股票1200000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产——成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-5】2022年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款39000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息750000元），另支付交易费用450000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为27000元；该笔B公司债券于2021年7月1日发行，面值为37500000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2022年1月31日，甲公司收到该笔债券利息750000元。2023年初，甲公司收到债券利息1500000元。假定债券利息不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：（1）2022年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——B公司债券——成本38250000应收利息——B公司债券750000投资收益——B公司债券450000应交税费——应交增值税（进项税额）27000贷：其他货币资金——存出投资款39477000（2）2022年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款750000贷：应收利息——B公司债券750000本例中，取得交易性金融资产所支付的交易费用450000元，应当记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款39000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息750000元），应当记入“应收利息”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-6】承【例7-5】假定2022年7月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为37200000元；2022年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为38550000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2022年7月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B公司债券

1050000

贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动

1050000（2）2022年12月31日，确认B公司债券的会允价值变动损益时：借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动1350000

贷：公允价值变动损益——B公司债券

1350000在本例中，2022年7月31日，B公司债券的公允价值为37200000元，账面余额为38250000元，公允价值小于账面余额1050000元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方；2022年12月31日，B公司债券的公允价值为38550000元，账面余额为37200000元，公允价值大于账面余额1350000元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方。二、交易性金融资产的核算【例7-7】承【例7-5】和【例7-6】假定2023年4月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为53250000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款53250000贷：交易性金融资产——B公司债券——成本38250000

——公允价值变动

300000

投资收益——B公司债券

14700000在本例中，甲公司出售交易性金融资产的售价53250000元与其账面余额38550000元（即2022年12月31日B公司债券的公允价值385500