《企业财务会计》课件 项目1、2 财务会计认知、货币资金会计核算

企业财务会计项目一财务会计认知认识课程教学课程地位

课程内容

课程考核课程名称课程课程名称教学考核课程内容课程教学两学期分步:4-2核心之核心3:7会计六要素企业财务会计讲授实训结合课时安排课程地位课程模块一

会计的概念和特征

会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

一、会计的概念和特征掌握：会计的基本特征1会计工作本质——是一种经济管理活动。2会计计量单位——以货币为主要计量单位。3会计的基本职能——核算和监督。4会计的对象——企业和行政、事业单位的经济活动。【例题·判断题】会计以货币为计量单位，货币是唯一的计量单位。（）『正确答案』×

『答案解析』会计以货币为主要计量单位，但货币不是唯一的计量单位。

财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要会计分支，是侧重于向企业的外部信息使用者提供有关反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面信息的定期财务报告，以满足多种经济决策的一种对外报告会计。二、财务会计的特征

管理会计也称为对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要报告给企业内部经营管理者的企业会计分支。

1.服务对象主要面向外部信息使用者2.必须符合规范要求3.以核算和监督为基本职能4.会计信息来源于过去的交易或事项二、财务会计的特征模块二

财务会计的基本理论

财务会计的目标，也即财务会计报告的目标。根据我国《会计基本准则》，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，帮助财务会计报告使用者作出经济决策。一、财务会计的目标会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计的游戏规则二、财务会计的基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

对空间范围的界定1.会计主体假设为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。在可以预见的将来，企业会按现有规模和状态经营下去，不会停产或大规模削减。对时间范围的界定在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。2.持续经营在持续经营的基础上，人为地划分为一个个连续、间距相等的期间。

对时间范围的界定会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

3.会计分期货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。对会计计量手段和方法的界定4.货币计量会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。三、财务会计确认、计量、记录和报告的基础会计分期导致一个问题：发生的经济交易应确认为哪个期间？如：2013年12月31日采用赊销方式销售一批商品，3个月后才能收到该货款。会计事项发生和现金收支时间确认的不一致。权责发生制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。在我国，企业会计核算采用权责发生制。1.权责发生制根据权责发生制，凡是当期已经实现的收人和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收人和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。一句话“见钱眼开”。2.收付实现制在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会讨采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

【例题·单选题】甲企业于2023年8月临时租入一套设备用于生产产品，9月份支付8、9、10三个月租金共计90000元，对该项租金支出正确的处理时应该（）。

A.按一定的方法分摊计入8、9、10月份的制造成本

B.全额计入8月份的制造成本

C.全额计入10月份制造成本

D.全额计入9月份制造成本

A

【例题·多选题】下列业务发生后，不应计入本期费用的有（）。

A.预付下季度报刊杂志费6000元

B.摊销费本月负担的杂志费2000元

C.本月发生房屋租金1000元，尚未支付

D.支付上月水电费3200元AD四、财务会计信息质量要求可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。1.可靠性（客观性、真实性）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量；2.相关性（有用性）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，要想让使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告提供的会计信息应当清晰明了，易于理只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。3.可理解性【例题·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（）。

A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要

C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.所设置的会计科目便于不同企业的会计指标的可比性C可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。4.可比性（统一性）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容，企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的.但在有些情况下，会出现不一致。5.实质重于形式例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，从其经济实质来看，企业能够控制融资租人资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告时就应当将以融资租赁方式租人的资产视为企业的资产，在企业的资产负债表中进行反映。【例题·单选题】企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是（）要求。

A.谨慎性

B.实质重于形式

C.可比性

D.重要性B重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用依赖于职业判断，从项目的性质（质）和金额大小（量）两方面判断。

例如，企业发生的某些支出，金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计人当期损益，6.重要性【例题·单选题】在遵循会计核算的基本原则，评价某些项目的（）时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。

A.真实性

B.完整性

C.重要性

D.可比性C谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。

例如，企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。7.谨慎性（稳健性）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计核算过程中的及时性包括：

（1）及时收集会计信息；

（2）及时处理会计信息；

（3）及时传递会计信息。

8.及时性会计处理方法前后各期保持一致不得随意变更计提应收账款的坏账准备如实反映经济业务情况融资租赁的设备计入企业资产企业规定出差人员回来三日内必须报账低值易耗品消耗频繁，单独设为总账科目做账井井有条提供的财务会计报告有用，便于决策可比性谨慎性可靠性实质重于形式及时性重要性明晰性相关性会计要素概念：会计要素是根据交易或者亊项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。五、会计要素会计要素资产负债所有者权益收入费用利润六大会计要素123资产负债所有者权益财务状况

资产所有者权益负债收入利润费用六大会计要素456收入费用利润经营成果2022年1月112月31日2023年财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现;企业的经营成果,是资金运动的显著变动状态。举例：资产是由过去的交易或事项形成的、由企业所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产1.定义：（1）企业所有（所有权）或控制（支配权）；（2）预期会给企业带来经济利益；（3）由企业过去的交易或事项所形成。对未来的不确定事项或交易可能形成的资产不能确认为资产。2.特征：资产应为企业所拥有（所有权）或控制（支配权）资源；融资租入的固定资产（≠汽车租赁，＝融资租入汽车。）经营租赁：无所有权和控制权特征：资产能为企业提供未来经济利益。直接购买力：现金、银行存款货币性债权：应收账款、交易性金融资产出售：库存商品适用价值：房屋、机器设备特征：资产是由企业过去的交易或者事项形成的

购货意愿或者计划，不能确认为资产（≠购货合同。）如：冯氏糖果厂打算下月购买一台机器设备，能在本月确认为资产吗？特征：（1）与该资源有关经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.确认条件：

【例题·多选题】下列关于资产确认的表述中，正确的有（）。

A.资产是企业过去的交易或事项所形成的

B.资产由企业拥有或者控制

C.资产由企业占有或使用

D.资产预期会给企业带来经济利益ABD

【例题·判断题】企业确认一项固定资产，该资产有关的经济利益很可能流入企业，并且其成本能够可靠计量。（）√

负债1.定义：负债由企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的一种现时义务。2.特征：（1）企业承担的现时义务；（2）预期会导致经济利益流出企业；（3）由过去的交易或事项形成；企业承担的现时义务按现有条件和特征已经承担法定：工资、税费推定：三包服务、石油开采承担的环境保护及恢复等法定推定义务。特征：负债预期会导致经济利益流出企业（负债的一个本质特征）偿还方式：货币、实物、其他资产如：应付职工薪酬、应交税费、借款、预收账款、应付账款等特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的

≠未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债如：冯氏糖果厂6月份的时候，打算3个月后买一台设备，设备价款15万，6月份的时候能否将15万确认为负债？特征：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量3.确认条件：

【例题·多选题】下列各项中，应当确认为负债的有（）。

A.因购买材料应付未付的款项

B.因销售商品而应收的款项

C.向银行借入的款项

D.因销售商品而预收的定金ABD

【例题·判断题】负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的潜在义务。（）×

所有者权益1.定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.来源：

（1）所有者投入的资本包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括资本（或股本）溢价（2）其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（3）留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈佘公积和未分配利润。注意：

【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员的基本薪酬D

【例题·判断题】所有者权益和负债的区别包括两者的对象不同、两者体现的经济关系不同、两者的偿还期限不同、两者承担的风险不同。（）

【例题·判断题】所有者权益和负债都需要在规定的期限内进行偿还。（）√

×

不同点负债所有者权益对象不同债权人所有者或股东要求权不同对企业全部资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权经济关系不同债权债务关系产权关系享有的权利不同不参与经营决策，也没有分配盈利的权利参与经营决策，分配盈利的权利偿还期限不同需要偿还不需要偿还（除非发生减资清算）承担风险不同低高获得利益不同固定的利息收入参与企业利益分配负债和所有者权益的区别收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是从企业的日常活动中产生的。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入能导致企业所有者权益的增加。2.特征：注意：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务将取得的对价很有可能收回3.确认条件：

【例题·单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为收入的是（）。

A.销售商品收入

B.销售原材料收入

C.出租固定资产的租金收入

D.出售无形资产取得的收入

D

费用1.含义：费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：（1）企业日常活动形成（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）会引起所有者权益减少

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

③经济利益的流出额能够可靠计量

【注意】营业外支出不属于要素中的“费用”，它属于损失。3.确认条件：

【例题·多选题】下列各项中，对费用特征表述正确的有（）。

A.费用是从企业的日常活动中产生的

B.费用会导致所有者权益减少

C.费用会导致经济利益流出，一定会导致资产的减少

D.费用与向所有者分配利润无关ABD

【例题·单选题】费用是指企业为销售产品、提供劳务而发生的（）。

A.经济利益的流出

B.经济利益的增加

C.经济利益的流入

D.经济利益的分配A

利润1.定义：企业一定期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。注意：利润包括收人减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收人减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计人当期利润的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的流人；损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收人和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收人、费用，利得和损失金额的计量，3.确认条件：资产就是你所拥有的可以控制的资源，比如你的房屋、股票、银行存款还有人家欠你的钱负债就是你欠别人的钱，比如应付账款、贷款所有者权益就是公司投资人（比如股东）应享有的权益，比如投入的钱和赚的钱收入就是利益的流入，比如销售商品取得的货款费用就是为取得收入而发生的耗费，比如水电费利润是企业一定时期内的经营成果，等于收入减费用总结：会计六要素之间的关系收入利润费用资产所有者权益负债

【例题·单选题】利润的确认主要依赖于收入和费用以及本期利得和损失的确认，其金额的确定取决于（）的计量。

A.资产、负债、所有者权益、收入和费用

B.收入、费用、利得和损失

C.收入和费用

D.收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失D

【例题·单选题】下列关于利润的表述中，正确的是（）。

A.利润的增加表明企业收入的增加，负债的减少

B.利润是企业在一定会计期间的经营成果

C.利润的确认职能依赖于收入和费用

D.利润等于收入减去费用的净额B

【例题·多选题】下列各项中，影响利润的因素有（）。

A.直接计入当期损益的收入

B.直接计入当期利润的利得

C.直接计入当期利润的损失

D.直接计入当期损益的费用ABCD

【例题·判断题】利润是企业一定期间内收入减去费用后净额。（）

【例题·判断题】利润是收入和成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）X

X

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

六、认识财务会计要素的计量属性历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。采用历史成本计量时，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。一、历史成本（现在重新购买需支付的金额）重置成本，又称（现行成本）是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

如果现在去购买一台这种机器（原来50万）设备需要30万，30万这就是重置成本适用盘盈固定资产的计量二、重置成本（将来可以流入的差额）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

可变现净值＝估计的（正常销售售价－至完工的成本－销售费用－相关税费）如果现在销售这台设备25万，付5万的销售费用，25-5=20万，可变现净值。三、可变现净值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值如：无形资产、固定资产等可收回金额的计量两年后销售一台机器设备25万，付5万费用，净流入20万，现在18万，这就是现值。四、现值（大家公认的公平金额）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。现在，市场销售价25万，付5万销售费用。25万就是公允价值（交易价格）适用于交易性金融资产的计量（买卖双方）五、公允价值

【例题·单选题】企业购入的固定资产一般应该按照（）进行计量。

A.历史成本

B.公允价值

C.重置成本

D.现值A

【例题·单选题】企业期末库存商品账面价值为15万元，该批商品市场销售为12万元，估计销售时发生销售费用1万元，相关税费0.5万元，则该企业库存商品的可变现净值为（）万元。

A.12.5

B.10.5

C.11.5

D.13.5B

【例题·单选题】资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量的价值称为（）。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.现值C

【例题·判断题】非流动资产可收回金额按照未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值计量，这是现值计量属性。（）

【例题·判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）√

√

【例题·判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）

【例题·判断题】现值是指按照现行市场价格进行计量的价值。（）√

X

项目四认识财务会计规范体系

我国《会计法》于1985年发布实施，并分别于1993年、1999年进行了两次修正与修订。修订后的《会计法》共7章52条，自2000年7月1日起施行。2017年《会计法》再次进行了修正。任务一认识中华人民共和国会计法（一）企业会计准则——基本准则（二）企业会计准则——具体准则（三）企业会计准则——应用指南（四）企业会计准则——解释公告任务二认识企业会计准则

主要内容货币资金与金融资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产及其他资产存货资产

财务会计

常见的资产及归属的报表项目资产《初级会计实务》中最重要的部分，考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型，历年考试情况为2019年25分，2018年24分，2017年27分，预计考试占20分－30分。项目二货币资金管会计核算资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收票据及应收账款

(四)预付款项(五)其他应收款(六)存货

(七)合同资产

(八)持有待售资产(九)一年内到期的非流资产(十)债权投资

(十一)其他债券投资(十二)长期应收款

(十三)长期股权投资负债类项目：

(一)短期借款

(二)交易性金融负债

(三)应交税费

(四)应付票据及应付账款

(五)预收款项

(六)合同负债

(七)应付职工薪酬

(八)应交税费

(九)其他应付款

(十)持有待售负债

(十一)一年内到期的非流动负债

(十二)其他流动负债

(十三)长期借款资产负债表资产类项目：(十四)其他权益工具投资(十五)其他非金融资产(十六)投资性房地产(十七)固定资产(十八)在建工程(十九)生产性生物资产(二十)油气资产(二十一)无形资产(二十二)开发支出(二十三)商誉(二十四)长期待摊费用(二十五)递延所得税资产(二十六)其他非流动资产负债类项目：

(十四)应付债券

(十五)长期应付款

(十六)预计负债

(十七)递延收益

(十八)递延所得税负债

(十九)其他非流动负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)其他权益工具

其中：优先股

永续债

(三)资本公积减：库存股

(四)盈余公积

(五)未分配利润货币资金按存放地点和用途分类货币资金

（￥）库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元一、货币资金内容、特点货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。货币资金内容、特点、内控规范1.不相容岗位分离。出纳不得担任的工作？2.岗位轮换3.授权审批4.印鉴管理5.保管票据出纳人员会计人员

二、货币资金的内部控制规范

模块一

库存现金的管理与核算一、库存现金的管理是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。是企业流动性最强的资产。

1.《现金管理暂行条例》规定的范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；——允许支付给个人：1000元以下的工资、劳务报酬、奖金和零星开支等；1000元以上的除了向个人收购农副产品和其他物资的价款和出差人员必须随身携带的差旅费以外,不能使用现金。——不允许（用现金）支付给单位。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。2.现金的库存限额

开户行核定：3—5天的零星开支，边远地区15天。3.日常现金收支的规定不得“坐支现金”；（特殊情况处理）不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。【例题·单选题】企业上月平均每天支付3000元，该企业非偏远山区企业，存取钱方便，请问该企业库存现金限额应该是多少。A.3000B.15000C.30000D.45000『正确答案』B【例题·单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。A.按规定颁发给科技人员的创新奖金B.发放给职工的劳保福利C.向个人收购农产品的价款D.向外单位支付的机器设备款『正确答案』D『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。【案例分析】刘丽与朋友共同投资开办了一家玩具公司。成立初期，业务量少，刘丽自己负责出纳工作，同时聘请了代理记账公司帮助记账并编制会计报表。后来公司发展迅速，刘丽无力顾及出纳工作，请聘请自己的表妹王梅当出纳。为了节省费用，干脆也不再请代理记账公司，会计（记账）、出纳均由其表妹王梅以人全权负责，甚至连支票印签也交给她。期初王梅还老实，后来就截留收入用于炒股，结果全部套牢。这时，刚好又赶上公司因业务发展急需一笔大额资金，因此白白失去了一次大好机会。分析思考：你能指出该家玩具公司在货币资金管理中存在的主要问题吗？应该如何对货币资金进行管理和控制？二、库存现金的核算1.库存现金的总分类核算收到现金：借：库存现金贷：其他业务收入银行存款其他应收款等科目支出现金时:借：管理费用等科目贷：库存现金2.库存现金序时核算（记账人？）（1）现金日记账的格式

三栏式

多栏式（2）登记要求由出纳逐日逐笔序时登记，要求做到日清月结。3.库存现金清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：

借：库存现金借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：

借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）

贷：待处理财产损溢盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对现金日记账余额与库存现金实有数核对实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏现金使用情况(1)库存现金限额(2)白条抵库情况(3)违反规定的现金支出情况(4)其他违规行为处理决定：

总经理：填制现金盘点表现金短缺（短款）审批前：借：待处理财产损溢200贷：库存现金200审批后：借：其他应收款100

管理费用100贷：待处理财产损溢200今日账存6600元实存6800元

现金溢余（长款）

审批前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200

审批后：

借：待处理财产损溢200贷：其他应付款100营业外收入1004.备用金的核算（1）定额备用金的核算支付现金给部门时：借：其他应收款——某某部门备用金贷：库存现金（直接支付现金时）或银行存款（开出现金支票时）报销时：借：管理费用贷：库存现金（直接支付现金时）或银行存款（开出现金支票时）4、备用金的核算（2）非定额备用金的核算支付现金给借款人时：借：其他应收款——某某人贷：库存现金（直接支付现金）报销时：借：管理费用贷：其他应收款——某某人（一）银行存款的管理开立账户规定

基本账户（一个：可存、可取、可转账）一般账户（只存、转账。借款或其他结算）临时账户（临时存、可取、可转账）专用账户（专款专用、可存、可取、可转账）模块二银行存款的管理与核算（二）银行存款的核算1.总分类核算（1）银行存款收入核算（2）银行存款支付的核算2.银行存款的序时核算3.银行存款的清查核算企业银行日记账与银行的对账（核对时间要求？）未达账项、银行存款余额调节表的编制（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。模块二银行存款的管理与核算银行存款余额调节表格式

（三）银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：（1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误；（2）存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，一方收到凭证并已经入账，而另一方未收到凭证因而未能入账的账项。未达账项一般分为以下四种情况：①企业已收、银行未收；②企业已付、银行未付；③银行已收、企业未收；④银行已付、企业未付。说明：①④会造成企业银行存款日记账＞银行对账单②③会造成企业银行存款日记账＜银行对账单如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。【例2-9】2023年12月31日，甲公司银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项。①企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（企业已收银行未收）②企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企业已付银行未付）③企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银行已收，企业未收）④银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银行已付，企业未付）表2-1银行存款余额调节表

单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收企业未收4800000加：企业已收银行未收6000000减：银行已付企业未付400000减：企业已付银行未付4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【例题·单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（）。A.企业开具支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账『正确答案』D『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。【案例分析】深圳某证券营业部财务部设财务经理、会计及出纳三个岗位，按照相关规定由出纳负责保管现金、登记现金及银行存款日记账；由财务经理将银行对账单与银行存款日记账核对后编制银行存款余额调节表。20X2年8月，由于该营业部总经理调离，新总经理对营业部情况不熟悉，很多事务需要财务经理协助处理，财务经理因工作繁忙便没有核对8～11月份的银行对账单，也未编制银行存款余额调节表。营业部出纳朱某见财务经理8月份未核对银行对账单，便从9月份开始挪用营业部资金。【案例分析】12月初，财务经理要其将银行对账单拿来核对，以便编制银行存款余额调节表。朱某见事情败露。便于当晚潜逃。第二天财务经理发现银行对账单与银行存款日记账不符，便向总公司汇报，经过仔细检查，发现朱某从9月份挪用第一笔资金开始，3个月时间累计挪用人民币90万元、港币10万元。

——摘自：闽红玉《财会月刊：会计版》【案例分析】分析思考：你能指出银行存款余额调节表在企业会计核算工作中发挥主要作用是什么？编制银行存款余额调节表需要特别注意事项是什么？

模块三其他货币资金（一）其他货币资金内容1.银行汇票存款2.银行本票存款3.外埠存款4.存出投资款5.信用卡存款6.信用证保证金存款（二）其他货币资金核算1.银行本票存款办妥银行本票时：

借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款使用汇票时：借：原材料、库存商品应交税费——增（进）贷：其他货币资金——银行本票退回多余款：借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票2.银行汇票存款办妥银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款使用汇票时：借：原材料、库存商品应交税费——增（进）贷：其他货币资金——银行汇票退回多余款：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票3.外埠存款的核算外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇出时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款支付货款时：

借：原材料、库存商品应交税费——增（进项）贷：其他货币资金余款退回时：

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款4.存出投资款的核算★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款使用存出投资款借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款

5.信用卡存款的核算★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。6.信用证保证金存款

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

其他货币资金的账务处理举例1.取得时【案例】福喜公司取得银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）120万元。会计分录如下：

借：其他货币资金120贷：银行存款1202.支付时【案例】福喜公司（一般纳税人）用上述资金购买材料，价款为100万元，增值税专用发票注明增值税税额13万元。会计分录如下：

借：在途物资/材料采购/原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：其他货币资金113

其他货币资金的账务处理举例3.退回时【案例】福喜公司收到退回的银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）7万元。会计分录如下：

借：银行存款7贷：其他货币资金7

甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11300元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——银行本票11300贷：银行存款11300甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：其他货币资金——银行本票11300【例题·多选题】（2019年、2016年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.用银行本票支付采购办公用品的款项B.存入证券公司指定账户的款项C.汇往异地银行开立采购专户的款项D.存入银行信用证保证金专户的款项『正确答案』ABCD【例题·判断题】（2019年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（）『正确答案』×『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。支付结算业务（拓展知识，可不讲）银行结算方式银行汇票银行本票

商业汇票

支票汇兑

信用卡托收承付

委托收款

支票1.支票结算的核算（同城或同一票据交换区域）支票分为转账支票、现金支票和普通支票。转账支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线，即为画线支票。画线支票只能用于转账，不得用来支取现金。(1)支票结算方式付款借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

(2)收到支票借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行本票2.本票结算的核算（单位或个人在同城范围内）①付款方申请办理银行本票时，根据“银行本票申请书”的存根联借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款②付款方用银行本票支付结算款项时，根据发票账单等有关原始凭证：借：在途物资贷：其他货币资金——银行本票存款银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票面额为1000元、5000元、10000元、50000元2.本票结算的核算收款方将进账单及银行本票送存银行后，根据银行盖章退回的进账单回单联及有关原始凭证。借：银行存款贷：主营业务收入应收账款等银行汇票

3.银行汇票结算的核算（同城和异地）(1)付款单位的账务处理。①付款单位收到出票银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票申请书”存根联，编制会计分录如下。借：其他货币资金—银行汇票存款贷：银行存款3.银行汇票结算的核算(1)付款单位的账务处理。②以银行汇票办理结算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制会计分录如下。借：在途物资(材料采购等)应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(多余金额)贷：其他货币资金——银行汇票存款3.银行汇票结算的核算(2)收款单位的账务处理。收款单位收到银行汇票后，应填制进账单，连同银行汇票和解讫通知一起送交银行，根据进账单回单和有关原始凭证，编制会计分录如下借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)商业汇票—银行承兑汇票（同城和异地）商业汇票—

商业承兑汇票（同城和异地）4.商业汇票核算：付款方：借：在途物资

应交增值税

贷：应付票据