复式记账的应用-资金筹集

第五章复式记账的应用第二节资金筹集业务的核算1编辑ppt第五章复式记账的应用第二节资金筹集业务的核算1编辑ppt第二节资金筹集业务的核算

从本节开始主要以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理（包括会计分录，编制记账凭证和登记账簿）制造业的主要经济业务，可分为资金筹集业务、购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务。2编辑ppt第二节资金筹集业务的核算

从本节开始主要以制造业日常发生的主企业的生产流程：1、筹办阶段：买房子，机器设备。2、供应阶段：物资材料的采购，为生产而准备足够的原料。3、生产阶段：了解生产结构。4、销售阶段：销售收入是多少？成本？费用？税金？和它平行的还有其它业务（汽车运输、房屋出租）5、利润核算及分配阶段所以，根据制造行业的生产流程来讲首先是资金筹集核算。3编辑ppt企业的生产流程：3编辑ppt一、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：

从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。

从企业的角度来看，筹资的方式主要有：1．直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。2．间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。4编辑ppt一、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。5编辑ppt5编辑ppt【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见右图：接受投资6编辑ppt【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其7编辑ppt7编辑ppt海城市恒易机电设备有限公司记账凭证

年

月

日第

号会计主管：记账：出纳：审核：制单：附件张合计记账借方金额明细账科目总账科目摘要百十万千百十元角分贷方金额百十万千百十元角分接受投资银行存款20000000固定资产70000000实收资本900000009000000090000000200811128编辑ppt海城市恒易机电设备有限公司记账凭证年月海城市恒易机电设备有限公司总分类账

1

200801100二OO八年一月一日杨春明

冯海霞冯海霞李雷生冯海霞李雷生杨春明冯海霞在印鉴栏内加盖单位公章，加盖的公章名称必须与账簿封面上写明的单位名称一致海城市恒易机电设备有限公司应交纳印花税的账簿应将印花税票粘贴在启用表的右上角，并划线予以注销

9编辑ppt海城市恒易机电设备有限公司总分类账3、目录：按会计制度的统一编号填列会计科目应是一级会计科目的全称准确填列会计科目起讫页次10编辑ppt3、目录：按会计制度的统一编号填列会计科目应是一级会计科二、筹资业务核算应设置的会计科目为了核算企业发生的各项筹集业务，根据会计制度规定，企业应设置以下主要会计科目：1．“实收资本”账户。属所有者权益类账户。股份制企业中称之为“股本”。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。在明细账中账户名称为投资人的名字。11编辑ppt二、筹资业务核算应设置的会计科目为了核算企业发生的各项筹集业“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司借实收资本贷投资人收回资本收到的资本投入资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人追加股本余额：投入的资本总额12编辑ppt“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司12编辑ppt实收资本银行存款200万收投200万固定资产300万300万无形资产100万100万×××200万200万

800万13编辑ppt实收资本资本一旦注入后，一般情况下不得抽回投本，只能转换，可以向工商申请减少资本。实收资本不能低于注册资本。14编辑ppt资本一旦注入后，一般情况下不得抽回投本，只能转换，可以向工商2、银行存款它属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户借方登记存款的存入（增加）数；贷方登记存款的支取（减少）数；期末借方余额，反映企业存放在银行的存款实有数。15编辑ppt2、银行存款15编辑ppt实收资本银行存款固定资产长期借款销售收入×××收到投资借款销售其它买机器现金原材料×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××16编辑ppt实收资本银行存款固定资产长期借款销售收入×××收到投资3、“库存现金”账户。它属于资产类账户，用以核算企业的库存现金。该账户借方登记库存现金的收入数；贷方登记库存现金的支出数；期末借方余额，反映企业实际持有的库存库存现金数。17编辑ppt3、“库存现金”账户。17编辑ppt18编辑ppt18编辑ppt4、原材料它属于资产类账户。借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方。

19编辑ppt4、原材料19编辑ppt银行存款原材料其它业务支出20编辑ppt银行存款原材料其它业务支出20编辑ppt5、固定资产“固定资产”账户。它属于资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。该账户借方登记企业固定资产增加的账面原价；贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。该账户应按固定资产类别设置明细账，进行明细账核算。21编辑ppt5、固定资产21编辑ppt例：某企业投资者货币资金10万元，设备100万元，专利权20万元。借：现金100000固定资产1000000无形资产200000贷：实收资本130000022编辑ppt例：某企业投资者货币资金10万元，设备100万元，专利权206、短期借款“短期借款”账户。它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户贷方登记借入资金的实际金额；借方登记偿还的实际金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

短期借款偿还的本金借入的本金＋－×××23编辑ppt6、短期借款短期借款偿还的本金借入的本金＋－×××23编7、长期借款“长期借款”账户。它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户贷方登记借入的本金和应计的利息金额；借方登记偿还的借款本息金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。该账户应按债权人设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。长期借款偿还的本息借入的本金＋－×××24编辑ppt7、长期借款长期借款偿还的本息借入的本金＋－×××24编【案例2】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月2日向海城市工商银行借入款项情况资料见右图：25编辑ppt【案例2】海城市恒易机电设备有限公司2008年25编辑ppt【案例3】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月3日向海城市工商银行偿还借款情况资料见右图：26编辑ppt【案例3】海城市恒易机电设备有限公司2008年26编辑ppt8、应付债券“应付债券”账户。它属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。该账户贷方登记企业发行债券收到的款项和应计提的利息额；借方登记实际支付的偿债本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。该账户应设置“债券面值”、“债券折价”、“债券溢价”、“应计利息”等明细账户，进行明细核算。

应付债券发行＋－×××偿还27编辑ppt8、应付债券应付债券发行＋－×××偿还27编辑ppt9、资本公积“资本公积”账户。它属于所有者权益类账户，用以核算企业取得的资本公积。该账户贷方登记企业因资本溢价等原因而增加的资本公积数额；借方登记用于按法定程序转增注册资本等原因而减少的资本公积数额；期末贷方余额，反映企业实有的资本公积数额。该账户应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。资本公积资本溢价＋－×××转为股本股票溢价捐赠拔款转入豁免债务弥补亏损28编辑ppt9、资本公积资本公积资本溢价＋－×××转为股本股票溢价捐资本公积：在净资产的形成里面，除了股本会导至资产增加外，还有通过利润积累使资产增加。还有一部分比较特殊，它既不是股本也不是利润积累导致的净资产增加，那么这部分就是资本公积。例如：一家公司总规模1000万，债务：400万，那么净资产就是600万。净资产中：200万是原始投入，300万是挣了钱而未分配留存在企业中的，还有100万（即非投入，也非积累）它是通过期它渠道投入形成的。29编辑ppt资本公积：29编辑ppt资本公积包括：1、溢价：例如：我公司发行股票，每股1元，1：5发行，即100股必须拿500元认购，即高于面值，这时公司给了你了张凭证，但只是给100股的凭证，至于多付出的400元则叫资本公积，它也是你的权利。30编辑ppt资本公积包括：30编辑ppt债券的发行价格公司债券的发行价格通常有三种：平价、溢价和折价。当票面利率高于市场利率时，以溢价发行债券；当票面利率低于市场利率时，以折价发行债券；当票面利率与市场利率一致时，则以平价发行债券。31编辑ppt债券的发行价格31编辑ppt2、捐赠它即不是股份也不是利润构成。3、拔款转入4、豁免债务即有三种渠道积累净资产：投入、利润积累、资本公积资本公积资本溢价＋－×××转为股本股票溢价捐赠拔款转入豁免债务弥补亏损32编辑ppt2、捐赠资本公积资本溢价＋－×××转为股本股票溢价捐赠拔例：P18433编辑ppt例：P18433编辑ppt10、无形资产“无形资产”账户。它属于资产类账户，用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值；贷方登记对外投资或摊销的无形资产；期末借方余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。该账户应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。34编辑ppt10、无形资产34编辑ppt投资捐赠价值摊销无形资产资本公积银行存款实收资本管理费用取得无形资产取得是为了管理的需要，随着时间的推移要损耗。比如一个专利技术只有五年使用权，这样就得在五年内摊销，转为每一期的管理费用，价值摊销导致无形资产减少。已取得的无形资产-摊销价值=现有的账面价值35编辑ppt投资捐赠价值摊销无形资产资本公积银行存款实收资本管理费用取得11、长期待摊费用“长期待摊费用”账户。它属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。该账记借方登记企业发生的长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；期末贷方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。36编辑ppt11、长期待摊费用36编辑ppt12、待摊费用“待摊费用”账户。它属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在1年以内（含1年）的各项费用。该账户借方登记企业发生的待摊费用；贷方登记摊销的待摊费用；期末摊销入管理费用。如：1月份预付了12万房租银行存款-12万待摊费用+12万管理费用+1万待摊费用-1万

待摊费用企业已经支付或发生的各项待摊费用企业分摊、计入到有关成本费用中去的待摊费用企业已经支付但尚未摊销的待摊费用37编辑ppt12、待摊费用账务处理练习下面以2008年12月份扬子公司在筹资活动中所发生的经济业务，说明其账务处理。[例1]12月1日，扬子公司收到志远公司投入货币资本2000000元，款项存入银行。这项经济业务涉及到“实收资本”、“银行存款”两个账户。一方面投资者投入资本，使所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面款项存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本200000038编辑ppt账务处理练习下面以2008年12月份扬子公司在筹资活动中所发[例2]12月10日，扬子公司收到宏远公司投入设备一台，双方协议确认的价值为600000元；材料一批，确认价值为500000元；专有技术一项，确认价值为800000元。这项经济业务涉及到“实收资本”、“固定资产”、“原材料”、“无形资产”四个账户。一方面投资者投入资本，使所有者权益增加，就记入“实收资本”账户的贷方；另一方面企业收到设备、材料、专有技术，使资产增加，应按资产的确认价值分别记入“固定资产”、“原材料”、“无形资产”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：固定资产—设备600000原材料500000无形资产—专有技术800000贷：实收资本190000039编辑ppt[例2]12月10日，扬子公司收到宏远公司投入设备一台[例3]12月1日，扬子公司接受新华集团公司追加投资5500000元，款项存入银行。双方协议确认，新华集团公司按投资比例应享有的注册资本为5000000元，其余作资本溢价处理。这项经济业务涉及到“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”三个账户。一方面投资者追加投资，使所有者权益增加，应按新华集团公司享有的投资份额记入“实收资本”账户的贷方，而资本溢价部分应记入“资本公积”账户的贷方；另一方面款项存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款5500000贷：实收资本5000000资本公积—资本溢价50000040编辑ppt[例3]12月1日，扬子公司接受新华集团公司追加投资5[例4]12月1日，扬子公司向银行取得1200000元、年利率为6%、6个月后归还本金的生产周转借款。银行通知款项已划入存款账户。这项经济业务涉及到“短期借款”、“银行存款”两个账户。一方面银行提供短期贷款，使负债增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面款项转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款1200000贷：短期借款120000041编辑ppt[例4]12月1日，扬子公司向银行取得120000[例5]12月4日，扬子公司向银行借入3年期、年利率为9%、到期一次还本付息的设备借款5000000元，已转入银行存款账户。这项经济业务涉及到“长期借款”、“银行存款”两个账户。一方面银行提供3年期的设备贷款，使负债增加，应记入“长期借款”，账户的贷方；另一方面借款转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款5000000贷：长期借款500000042编辑ppt[例5]12月4日，扬子公司向银行借入3年期、年利率为[例6]12月31日，扬子公司对上述生产周转借款采用按月计提利息费用，计算本月应负担的利息支出数6000元。这项经济业务涉及到“应付利息”、“财务费用”两个账户。一方面应计入本月费用但尚未支付的利息，使负债增加，应记入“应付利息”账户的贷方；另一方面计提的利息应计入本月的财务费用，使费用增加，应记入“财务费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：财务费用6000贷：应付利息600043编辑ppt[例6]12月31日，扬子公司对上述生产周转借款采用按[例7]12月31日，扬子公司按面值发行3年期、票面利率为8%的债券1000000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。这项经济业务涉及到“应付债券”、“银行存款”两个账户。一方面通过债券发行筹集起长期使用的资金，使负债增加，应记入“应付债券”账户的贷方；另一方面债券的发行款项已转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款1000000贷：应付债券100000044编辑ppt[例7]12月31日，扬子公司按面值发行3年期、票面利1、发行股票100万，1：2.5发行。2、购买机器，价值5万，转账付款。3、购买机器，价值6万，款未付。4、买房子，价值8万，转账支付5万5、向银行贷款20万，二年期。6、向银行贷款30万，半年期。7、收到长江公司投资40万，其中机器10万，货币20万，技术10万。8、现金支付筹办员工的工资2万。9、发行债券200万，四年期10、现金支付筹办员工的培训费9000元。11、一公司向我无偿捐助一批原材料，价值5万元。12、公司负责前期筹办工作，总计15万元，作为投资入股。应用举例45编辑ppt1、发行股票100万，1：2.5发行。应用举例45编辑ppt1、发行股票100万，1：2.5发行。借：银行存款2500000贷：实收资本1000000资本公积15000002、购买机器，价值5万，转账付款。借：固定资产50000贷：银行存款5000046编辑ppt1、发行股票100万，1：2.5发行。46编辑ppt3、购买机器，价值6万，款未付