中国税收课件

中國稅制第一章稅法概論1.1稅法的概念

1.1.1稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關係的法律規範的總稱。稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。稅收的特徵主要表現在三個方面（稅收“三性”）：強制性——憑藉政治權力；無償性——不支付任何報酬；固定性——預先規定的標準。在這一知識點當中只需瞭解一下稅收的強制性、無償性和固定性的三個特徵即可。注意這是稅收的特徵而不是稅法的特徵。

1.1.2稅收法律關係在學習稅收法律關係這一內容時，有許多小的知識點需引起大家的注意。

1.稅收法律關係的構成（1）權利主體——征納雙方。即徵稅機關（稅務機關、海關、財政機關）和納稅人（按照屬人原則和屬地原則確定）。【要點提示】稅收法律關係的一個重要特徵：權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利和義務不對等。（2）權利客體——徵稅對象。（3）稅收法律關係的內容——權利和義務（實質、靈魂）。

2.稅收法律關係的產生、變更與消滅

——由稅收法律事實來決定。

3.稅收法律關係保護

——對權利主體雙方是對等的。

1.1.3稅法的構成要素稅法的構成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內容。一般包括：總則、納稅義務人、徵稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等專案。對稅法的構成要素一般包括什麼，有了解就行，但以下三個要素必須重點掌握。

1.納稅義務人。即納稅主體，主要是指稅法上規定的一切直接履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。用以規定繳納稅收的主體。

2.徵稅對象。即納稅客體，主要是指稅收法律關係中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區分不同稅種的主要標誌。

3.稅率。是對徵稅對象的徵收比例或徵收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標誌，體現徵稅的深度。我國現行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進稅率。

1.1.4稅法的分類主要瞭解稅法的分類及包含內容。（1）按基本內容和效力不同：基本法和普通法；（2）按職能作用不同：實體法和程式法；（3）按徵稅對象不同：流轉稅法、所得稅法、財產稅法、行為稅法、資源稅法；（4）按主權國家行使管轄權不同：國內稅法、國際稅法和外國稅法；（5）按稅收收入歸屬和征管許可權不同：中央稅、地方稅和中央與地方共用稅。【要點提示】學習中應注意綜合掌握。如按稅法的分類不同，增值稅可稱為普通法、實體法、流轉稅法、國內稅法、中央與地方共用稅。

1.1.5稅法的作用

1.組織收入---稅法是法律保障

2.調控經濟---稅法是法律手段

3.維護秩序（征）

4.保護權益（納）

5.維護權益（國家）1.2稅法的地位及與其他法律的關係

1.2.1稅法的地位組織收入、調控經濟稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

1.2.2稅法與其他法律的關係

1.稅法與憲法：《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規的依據和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據《憲法》的原則制定的。

2.稅法與民法：民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法的調整方法的主要特點是命令和服從。當稅法的某些規範同民法的規範基本相同時，稅法一般援引民法條款；當涉及到稅收征納關係的問題時，一般應以稅法的規範為準則。

3.稅法與刑法：其調整的範圍不同。兩者之間的區別就在於情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。1.3我國稅法的立法原則

1.從實際出發

2.公平

3.民主決策

4.原則性與靈活性相結合

5.穩定性、連續性與廢、改、立相結合1.4我國稅法的制定與實施

1.4.1稅法的制定

1.我國現行稅法體系基本上是由稅收法律、稅收法規、稅收規章三個具有不同法律效用的層次所構成。稅收立法機關（1）全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》

（2）全國人大和人大常委會授權立法——《----暫行條例》

（3）國務院制定的行政法規——《----法實施細則》

（4）地方人大及常委會制定的地方性法規——一般無權（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章——《----暫行條例實施細則》

（6）地方政府制定的地方規章——授權

【要點提示】我國稅收立法級次不同，但法律法規的銜接有一定的定式。上級立法由下級制定實施細則。如全國人大及人大常委會立法的《個人所得稅法》等，實施條例或細則就由國務院來制定；而全國人大授權國務院立法的《增值稅暫行條例》等，實施細則就由財政部、國家稅務總局以部門規章的形式來制定；全國人大授權國務院制定的《房產稅暫行條例》等地方性稅種的條例，就由各省、自治區、直轄市政府用地方規章的形式來制定實施細則。

2.我國稅收立法程式我國稅收立法程式包括：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公佈階段。

1.4.2稅法的實施稅法的實施包括稅收執法和守法兩個方面。在稅收執法過程中，對稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的優於層次低的；二是同一層次中，特別法優於普通法；三是國際法優於國內法；四是實體法從舊，程式法從新。1.5我國現行稅法體系

主要需掌握以下內容：一是現行稅收實體法一共有20個。除《企業所得稅法》、《個人所得稅法》是以國家以法律形式發佈實施的；其他稅種都是經全國人民代表大會授權立法，由國務院以暫行條例的形式發佈實施的。這些稅收法律、法規組成了我國的稅收實體法體系。除稅收實體法外，我國對稅收徵收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：

1.由稅務機關負責徵收的稅種的徵收管理，按照全國人大常委會發佈實施的《稅收徵收管理法》執行；

2.由海關機關負責徵收的稅種的徵收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。稅收實體法和稅收徵收管理的程式法的法律制度構成了我國現行稅法體系。

二是由海關、財政機關和稅務機關負責徵收的稅種。由海關負責徵收的稅是關稅（同時代征進口增值稅與消費稅）；由財政機關徵收的稅有耕地佔用稅、契稅；其餘的是由稅務機關負責徵收。三是在我國現行稅法體系中以國家法律形式發佈實施的稅種有：稅收實體法有2個，即《個人所得稅法》和《企業所得稅法》；程式法有1個，即《稅收徵收管理法》。四是瞭解一下我國稅制的沿革，主要熟悉不同時期的主要稅種。1.6我國稅收管理體制

所謂稅收管理體制，其實就是講如何在中央與地方之間、地方各級之間劃分稅收許可權。稅收管理權限包括：稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開徵或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分、可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。

1.稅務機構設置現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。國家稅務總局對國家稅務局系統實行機構、編制、幹部、經費的垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。地方稅務局系統省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區(市)、縣(市)地方稅務局的機構設置、幹部管理、人員編制和經費開支均由所在省(自治區、直轄市)地方稅務局垂直管理。

2.稅收徵收管理範圍劃分我國的稅收分別有財政、稅務、海關等系統負責徵收管理。一般情況下，中央政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入的稅種由國家稅務局系統負責徵收和管理；地方政府固定收入的稅種由地方稅務局系統負責徵收和管理。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入。（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環節海關代征部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅、耕地佔用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、煙葉稅等。（3）中央政府與地方政府共用收入主要包括：

①增值稅（不含進口環節海關代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

②營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

③企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其餘部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅歸中央政府外，其餘部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

⑤資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

⑥城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其餘部分歸地方政府。

⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其餘6%和其他印花稅收入歸地方政府。

中國稅制第二章增值稅2.1徵稅範圍及納稅義務人

2.1.1徵稅範圍它是歷年考試中的一個重要考點。學習和掌握其一般規定和特殊規定，可以與營業稅的徵稅範圍作一對比。

1.增值稅徵收範圍的一般規定（1）銷售或進口貨物。貨物是指有形動產，不包括不動產和無形資產；對不動產和無形資產的銷售行為，按現行稅法規定，應當徵收營業稅，因此不屬於增值稅的徵收範圍。（2）提供應稅勞務。是指有償提供應稅勞務。目前列入應納增值稅的勞務僅限於加工、修理修配。

2.增值稅徵收範圍的特殊規定（1）特殊的銷售專案：

①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實物交割；

②銀行銷售金銀的業務；

③典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委託人銷售物品的業務；

④集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。

（2）特殊的銷售行為：第一、視同銷售行為：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售（用於生產就不算），但相關機構設在同一縣（市）的除外；

④將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案；

⑤將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

⑥將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產或委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；

⑧將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。

第二、混合銷售行為（熟練掌握）：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。稅務處理：除下列的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

①銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的行為；

②財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

第三、兼營行為：增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)，且該非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務並無直接的聯繫和從屬關係。稅務處理：納稅人兼營非增值稅應稅專案的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅專案的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當單獨核算免稅、減稅專案的銷售額；末單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【要點提示】混合銷售行為與兼營行為認定主要看兩點：一是是否針對一項銷售行為而言；二是是否二者之間有緊密相連的從屬關係。

（3）其他征免稅的有關規定

①除經中國人民銀行和商務部批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不徵收增值稅。

②實行增值稅即征即退政策的有：利用煤炭開採過程中伴生的捨棄物油母葉岩生產加工的葉岩油及其他產品；在生產原料中摻有不少於30%的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土；利用城市生活垃圾生產的電力；在生產原料中摻有不少於30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥；納稅人銷售軟體產品並隨同銷售一併收取的軟體安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定徵收增值稅，並可享受軟體產品增值稅即征即退政策。③實行按增值稅應納稅額減半徵收政策的有：利用煤矸石、煤泥、油母葉岩和風力生產的電力；部分新型牆體材料產品。

④實行免征增值稅政策的有：按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅（新增內容）。

2.1.2納稅義務人與扣繳義務人這部分的內容一般瞭解就行。2.2一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理

1．小規模納稅人的認定標準稅法規定，小規模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數,下同）的；（2）除（1）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

2．一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位（以下簡稱企業）。小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。2.3稅率與徵收率

1.基本稅率17％

2.低稅率為13％適用13％稅率的有：（1）糧食、食用植物油（2）自來水（不含自來水生產廠）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品（3）圖書、報紙、雜誌（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（5）國務院規定的其他貨物。如農業產品、音像製品和電子出版物、食用鹽。

徵收率：小規模納稅人徵收率為3%。需要注意的是，一般納稅人有時也可能用6%與4%的徵收率。2.4一般納稅人應納稅額的計算

2.4.1銷項稅額的計算確定銷售額，分一般銷售方式下和特殊銷售方式下兩個方面來掌握。

1.一般銷售方式下的銷售額銷售額：全部價款和價外費用。不包括：（1）受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

②納稅人將該項發票轉交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

①由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據；

③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應併入銷售額計算應納稅額。

2.特殊銷售方式下的銷售額如果納稅人採用不同的銷售方式銷售貨物，其銷售額分別按以下規定予以確定：（1）折扣銷售（商業折扣）：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣後的餘額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現金折扣）不能減折扣。（2）以舊換新：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。注意對金銀首飾以舊換新業務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款徵收增值稅。

（3）還本銷售：以貨物的銷售價格為銷售額，不得從銷售額中扣減還本支出。（4）以物易物：雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額並計算進項稅額。（5）包裝物押金：單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不併入銷售額徵稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵稅。

（6）舊貨、舊機動車的銷售：

①一般納稅人銷售使用過的除固定資產以外的物品，應據實計算銷項稅額；一般納稅人銷售2009年以後購進且已計算進項稅額的機器設備，應據實計算銷項稅額；一般納稅人銷售未計算過進項稅額的固定資產（如2009年以前購進的、2009年以後購進但用於增值稅非應稅專案及免稅專案的），按4%的徵收率計算稅額後再減半；

②小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%徵收率徵收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的徵收率徵收增值稅。

③納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇），但不包括自己使用過的物品。

（7）對視同銷售貨物行為：對視同銷售徵稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（l＋成本利潤率）徵收增值稅的貨物，同時又徵收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝成本×(l＋成本利潤率)＋消費稅稅額或：組成計稅價格＝成本×(l＋成本利潤率)÷(1－消費稅稅率)2.4.2進項稅額的計算

1.准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）憑票或證抵扣：

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

（2）按扣除率計算抵扣：

①購進農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品、按13%的扣除率和規定的收購發票、普通發票計算抵扣；對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，准予併入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，並在計算繳納增值稅時予以抵扣。即：煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1＋10%)。煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）准予抵扣進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應納稅額）×扣除率（13%）說明：收購金額包括煙葉稅納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續、方便徵收的原則，對價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額徵稅。

②外購（固定資產除外）或者銷售貨物支付交通運輸費用（包括運費和建設基金），根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額准予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。【要點提示】不可以抵扣運費：購買固定資產運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農產品、免稅廢舊物資）。

③生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照普通發票上注明金額的10%扣除率計算抵扣。

（3）其他可抵扣的：

①納稅人上期未抵扣完的進項稅額。

②納稅人購置稅控收銀機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收銀機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為准），准予抵扣。

③增值稅一般納稅人用於採集增值稅專用發票抵扣聯資訊的掃描器具和電腦，屬於防偽稅控通用設備，對納稅人購置上述設備發生的費用，准予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設備取得的增值稅專用發票所注明的增值稅稅額，計入當期增值稅進項稅額。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用於非增值稅應稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（5）本條第（1）項至第（4）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。。免稅專案是指：

①農業生產者銷售的自產農業產品。

②避孕藥品和用具。

③古舊圖書。所稱古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

④直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

⑥由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

⑦銷售的自己使用過的物品。所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅專案由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅專案。納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當分別核算免稅、減稅專案的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。。

注意：一般納稅人兼營免稅專案或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅專案銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計2.4.3應納稅額的計算

一般納稅人計算應納稅額公式如下：當期應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（1）防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間限定

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額並申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以後開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天後的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

（3）購進貨物如改變用途用於非應稅專案，應從當期進項稅額中扣減。特別注意扣減的辦法：即如果無法準確確定該進項稅額的，應按當期貨物的實際成本和其徵稅時適用的稅率計算應扣減的進項稅額。實際成本不是指所改變用途的該項貨物或勞務的原進價，而是指發生上述情況的當期該項貨物或勞務的實際成本，包括進價成本、運費、保險費和其他有關費用。

（4）其他規定

①因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。對於納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定為是偷稅行為，並按偷稅予以處罰。②向供貨方取得返還收入的稅務處理。自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。2.5小規模納稅人應納稅額的計算

1.小規模納稅人應納稅額計算應納稅額計算公式為：應納稅額＝銷售額×徵收率需特別注意以下幾點：（1）小規模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）（2）簡易的徵收辦法不僅適用於小規模納稅人，有時也適用於一般納稅人。（3）小規模納稅人購置稅控收銀機，經主管稅務機關審核批准後，可憑購進稅控收銀機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅，或者按照購進稅控收銀機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

2.自來水公司銷售自來水應納稅額的計算對自來水公司銷售自來水按6％的徵收率徵收增值稅。

3.銷售特定貨物應納稅額的計算對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規模納稅人，一律按簡易辦法計算應納稅額。下列特定貨物銷售行為的徵收率為4%：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當業銷售死當物品；（3）經有權機關批准的免稅商店零售免稅貨物。2．6電力產品應納增值稅的計算

電力產品的銷售額的認定與一般貨物銷售的銷售額的認定基本一致。在此主要瞭解：

1.電力產品的徵稅辦法要掌握發電、供電企業的不同徵稅辦法，注意區分計算納稅和預繳納稅的計算。注意把握以下幾點：（1）發電企業的徵稅辦法（2）供電企業的徵稅辦法（3）實行預繳方式獨立核算的發、供電企業的徵稅辦法

2.銷售電力產品的納稅義務發生時間（1）發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的，為電力上網並開具確認單據的當天；（2）供電企業採取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬於企事業單位，為開具發票的當天；屬於居民個人，為開具電費繳納憑證的當天；（3）供電企業採取預收電費結算方式的，為發行電量的當天；（4）發、供電企業將電力產品用於非應稅專案、集體福利、個人消費，為發出電量的當天。（5）發、供電企業之間互供電力，為雙方核對計數量，開具抄表確認單據的當天。2.7特殊經營行為的稅務處理

1．兼營不同稅率的貨物或應稅勞務納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算各自的銷售額分別按照各自適用的稅率計稅。如未分別核算銷售額則一律從高適用稅率。另外，納稅人兼營免稅專案的，應當單獨核算免稅專案的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅。

2．混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。需要強調的是，混合銷售行為只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，提供非應稅勞務是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關係。稅務處理：——一般規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主（該部分銷售額占總銷售額50%以上）並兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非應稅勞務，應當繳納營業稅。——特殊規定。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（1）提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。注意：從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物並運輸的混合銷售行為應一律徵收增值稅。

3．兼營非應稅勞務增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且該非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務並無直接的聯繫和從屬關係。稅務處理：應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，按各自適用的稅率分別徵收增值稅和營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。2.8進口貨物徵稅

凡是申報進入我國海關境內的貨物，只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物；是進口者自行採購還是國外捐贈的貨物；是進口者自用還是作為貿易或其他用途等等，均應按照規定繳納進口環節的增值稅。進口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關手續的單位和個人。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率2.9出口貨物退（免）稅

2.9.1基本政策一般瞭解一下即可（與2.9.2結合起來理解）。

2.9.2出口貨物退（免）稅的適用範圍增值稅出口貨物稅率為零，我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

1．我國目前出口貨物稅收政策的三種形式及適用範圍：（1）出口免稅並退稅——適用範圍主要為生產企業、外貿企業；（2）出口免稅不退稅——適用範圍為免稅貨物、與小規模納稅人有關的出口貨物（特准的如抽紗、工藝品等貨物除外）；（3）出口不免稅也不退稅——適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白金等。

2．退（免）稅的出口貨物應具備的條件（1）必須屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；（3）必須在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯並核銷的貨物。

2.9.3出口貨物的退稅率一般瞭解一下即可。出口退稅率不需要具體記憶什麼貨物適用什麼退稅率，只要知道現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。

2.9.4出口貨物退稅的計算出口貨物退稅的計算辦法有：①“免、抵、退”辦法，主要適用於自營和委託出口自產貨物的生產企業；②“先征後退”辦法，目前主要用於收購貨物出口的外(工)貿企業。

1.“免、抵、退”的計算方法自2002年1月1日起，生產企業自營或委託外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免抵退管理辦法。“免”——是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”——是指對生產企業出口的自產貨物所耗用的原材料等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”——是指對生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

具體計算方法與公式為：免——免征出口環節增值稅，即出口貨物不計算銷項稅額；剔——免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×（徵稅率－退稅率）抵——應納稅額＝內銷銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額退——應納稅額為負數（期末留抵稅額）時，則：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×退稅率

①如期末留抵稅額≤免抵退稅額則：應退稅額＝期末留抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額

②如期末留抵稅額≥免抵退稅額則：應退稅額＝免抵退稅額免抵稅額＝0

期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝期末留抵稅額－應退稅額

【要點提示】當沒有使用免稅購進料件時，按上述方法即可處理完畢；當使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況下，則要注意存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和免抵退稅額抵減額的問題。免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中，國內購進免稅原材料指有關規定中列名的且不能按規定計提進項稅額的免稅貨物；進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。另外，還有一個所謂“免抵稅額”概念，它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個概念，是指由於理論上應退的稅（即免抵退稅額）是根據出口貨物的離岸價格和退稅率計算出來的，但退只退了其中一部分，而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經抵頂內銷的那塊進項稅，即免抵稅額。所以，它才會等於“免抵退稅額”減去已經退還的稅額。1、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物准予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環節的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）=8（萬元）（3）當期應納稅額=100×17%－（34－8）－3=﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（5）按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=12（萬元）（6）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

=26－12=14（萬元）2、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年6月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物准予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款5萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環節的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）=8（萬元）（3）當期應納稅額=100×17%－（68－8）－5=﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（5）按規定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額=26（萬元）（6）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅

=26－26=0（萬元）（7）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為

=48－26=22（萬元）3、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物准予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免征出口環節的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）=4（萬元）（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%－13%）－4=4（萬元）（4）當期應納稅額=100×17%－（34－4）－6=﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額

=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率

=100×13%=13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額

=200×13%－13=13（萬元）（7）按規定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額=13（萬元）（8）當期免抵稅額

=當期免抵退稅額－當期應退稅額=13－13=0（萬元）（9）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為

=19－13=6（萬元）

2.先征後退的計算方法外貿企業“先征後退”的計算方法：外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物，在貨物出口後按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定

①凡從小規模納稅人購進持普通發票特准退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，並退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：應退稅額＝[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋徵收率）×退稅率

②凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×退稅率

2.9.5出口貨物退（免）稅管理注意新調整的內容：

1.生產企業未在規定期限內申報出口貨物的處理出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為准）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批准者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。生產企業未按規定在報關出口90日內申報辦理退（免）稅手續的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按視同內銷貨物予以徵稅。但生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當按視同內銷貨物予以徵稅。

2.出口企業未在規定期限內申報出口貨物的處理外貿企業自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為准）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批准者外，企業須向主管稅務機關徵稅部門進行納稅申報並計提銷項稅額。上述貨物屬於應稅消費品的，還須按消費稅有關規定進行申報。外貿企業對上述貨物按下列公式計算應納稅額：一般納稅人以進料加工複出口貿易出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋徵收率）×徵收率2.10徵收管理

1.納稅義務發生時間納稅義務發生時間，是納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。一般規定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款憑據的當天。進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同，具體為：

1.採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續的當天；

3.採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

4.採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

7.納稅人發生視同銷售貨物行為時，其第（3）項至第（8）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2.納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次繳納。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。以1個季度為納稅期限的規定僅適用於小規模納稅人。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照上述規定執行。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

3.納稅地點

(1)固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(2)固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

(3)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2.11增值稅專用發票的使用及管理

1、領購使用範圍只限於一般納稅人領購使用，小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

2、開具範圍（1）必須開具——一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售）、應稅勞務，應當徵收增值稅的非應稅勞務；（2）可以不開具——向小規模納稅人銷售應稅專案；（3）不得開具——①向消費者銷售應稅專案；②銷售免稅專案；③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；④將貨物用於非應稅專案；⑤將貨物用於集體福利或個人消費；⑥提供非應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。

3.開具專用發票後發生退貨或銷售折讓的處理（新調整內容）（1）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票後，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

①因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱申請單），並在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，主管稅務機關審核後出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉出處理。

②購買方所購貨物不屬於增值稅扣稅專案範圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，主管稅務機關審核後出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

③因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體專案以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認後出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

④因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，並在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體專案以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認後出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

⑤發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票後將該筆業務的相應記賬憑證影本報送主管稅務機關備案。

（2）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法，通知單第二聯交代開稅務機關。（3）為實現對通知單的監控管理，稅務總局正在開發通知單開具和管理系統。在系統推廣應用之前，通知單暫由一般納稅人留存備查，稅務機關不進行核銷。紅字專用發票暫不報送稅務機關認證。（4）對2006年開具的專用發票，在2007年4月30日前可按照原規定開具紅字專用發票。

4.加強增值稅專用發票的管理（1）被盜、丟失的處理對違反規定發生被盜、丟失專用發票的納稅人，處以1萬元以下的罰款，並可視具體情況，在一定期間內（最長不超過半年）停止領購專用發票；如發現非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。（2）代開、虛開的處理代開、虛開發票的行為都是嚴重的違法行為。一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，並按偷稅給予處罰。（3）善意取得虛開的發票的處理對購買方不以偷稅或騙稅論處，但應按有關規定不予抵扣進項稅額或不予出口退稅；已抵扣或取得的出口退稅，應依法追繳。

（4）下放專用發票最高開票限額審批權限（以下為新調整內容）：

①自2007年9月1日起，原省、地市稅務機關的增值稅一般納稅人專用發票最高開票限額審批權限下放至區縣稅務機關。地市稅務機關對此項工作要進行監督檢查。

②區縣稅務機關對納稅人申請的專用發票最高開票限額要嚴格審核，根據企業生產經營和產品銷售的實際情況進行審批，既要控制發票數量以利於加強管理，又要保證納稅人生產經營的正常需要。

③區縣稅務機關應結合本地實際情況，從加強發票管理和方便納稅人的要求出發，採取有效措施，合理簡化程式、辦理專用發票最高開票限額審批手續。

④專用發票最高開票限額審批權限下放和手續簡化後，各地稅務機關要嚴格按照“以票控稅、網路比對、稅源監控、綜合管理”的要求，落實各項管理措施，通過納稅申報“一窗式”管理、發票交叉稽核、異常發票檢查以及納稅評估等日常管理手段，切實加強征管，做好增值稅管理工作。

（2）增值稅納稅人放棄免稅權的有關問題：

①自2007年10月1日起，生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

②放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

③納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率徵稅，不得選擇某一免稅專案放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

④納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。

⑤納稅人在免稅期內購進用於免稅專案的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。中國稅制第三章消費稅

我國現行流轉稅，將所有的商品勞務流轉額分為兩部分:一部分為商品流轉額和部分的勞務流轉額（加工、修理修配勞務），課征增值稅；另一部分為勞務流轉額和部分商品流轉額（不動產和無形自產），課征營業稅。然後在徵收增值稅的基礎上又選擇一部分消費品課征消費稅。與其他流轉稅相比較，消費稅具有以下特點：（一）徵稅範圍的選擇性。消費稅並不是對所有消費品徵稅，而是對選擇的一些特定的消費品徵稅。具體選擇的是14種應稅消費品，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板。需要說明的是，選到的要徵稅，沒有選到的則不征消費稅。即在對貨物普遍徵收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再徵收一道消費稅。

（二）徵稅環節的單一性。消費稅實行價內稅，一般在應稅消費品的生產、委託加工和進口環節繳納，在以後的批發、零售等環節種不再徵收消費稅。但下列例外：從1995年1月1日起，金銀首飾由生產銷售環節徵收改為零售環節徵收；從2002年1月1日起鑽石及鑽石飾品由生產、進口環節改為零售環節徵稅。（三）徵稅方法的多樣性或靈活性。一般來說，一個稅只有一種徵稅方法，要麼從價定率徵稅，要麼從量定額徵稅。但消費稅既有從價定率徵稅，又有從量定額徵稅，還有複合計稅方法。消費稅法規定：黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率，實行從量定額徵稅；白酒、捲煙適用定額稅率與比例稅率相結合的複合計稅辦法；其他應稅消費品一律適用比例稅率，實行從價定率徵稅。3.1納稅義務人

瞭解了消費稅的特點，對消費稅的納稅人就應該比較清楚了。對此作一般瞭解就行。

3.2徵稅範圍主要瞭解包括：生產、委託加工、進口、零售應稅消費品等四個方面。特別要掌握零售應稅消費品的範圍，即從1995年1月1日起，金銀首飾由生產銷售環節徵收改為零售環節徵收；從2002年1月1日起鑽石及鑽石飾品由生產、進口環節改為零售環節徵稅。金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀基合金的鑲嵌首飾。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售全額徵收消費稅。帶料加工的金銀首飾，應按受託方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據徵收消費稅。納稅人採用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收到的不含增值稅的全部價款確定計稅依據徵收消費稅。3.3稅目與稅率

1．稅目注意：消費稅實際上是一種重複徵稅，是對銷售貨物普遍徵收增值稅的基礎上，又選擇了一些消費品再征一道消費稅。所以徵稅範圍是有一定選擇的。具體為：（1）對人類健康、社會環境有影響的：煙、酒及酒精、鞭炮焰火；（2）奢侈品：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；（3）高檔消費品：小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇；（4）不可再生的石油類資源：成品油；（5）環境保護：木制一次性筷子、實木地板；（6）具財政意義的：汽車輪胎。即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板等14種應稅消費品。

2．稅率瞭解記憶其稅率，主要注意幾點：（1）消費稅的稅率有三種形式：從價徵稅的比例稅率、從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）、既從價又從量的複合計稅。（2）在應稅消費品中，黃酒、啤酒、成品油適用從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）；白酒、捲煙適用定額稅率與比例稅率相結合的複合計稅辦法；其他應稅消費品一律適用從價徵稅的比例稅率。【要點提示】消費稅與增值稅構成對流轉額雙層調節格局。繳納增值稅的貨物並不都繳納消費稅，但繳納消費稅的貨物都是增值稅徵稅範圍的貨物，一般同時繳納增值稅(但飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒除外），且都屬於增值稅17%稅率的貨物，不涉及13%的低稅率。當然若是增值稅的小規模納稅人，會涉及徵收率。對從量徵稅的定額稅率（或稱單位稅額）、既從價又從量的複合計稅的稅率（額）作一記憶。3.4計稅依據

1.從價計征由於徵收消費稅的範圍也屬於徵收增值稅的範圍，所以，只要是從價定率徵收消費稅的應稅消費品，確定消費稅的銷售額與確定增值稅的銷售額的有關規定基本是一致的。

2.從量計征採用從量徵稅方法的黃酒、啤酒、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等，其計稅依據為銷售數量而不是銷售額。銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定為：①銷售的，為銷售數量；②自產自用的，為移送使用數量；③委託加工的，為收回的數量；④進口的，為海關核定的進口徵稅數量。

3.複合計征捲煙、糧食白酒、薯類白酒採用複合計稅方法。應納稅額等於應稅銷售數量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。

4.計稅依據的特殊規定（1）捲煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規格捲煙的調撥格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規格捲煙核定價格=該牌號規格捲煙市場零售價格÷(1+35%)

實際銷售價格高於計稅價格和核定價格的捲煙，按實際銷售價格徵收消費稅；實際銷售價格低於計稅價格和核定價格的捲煙，按計稅價格或核定價格徵收消費稅。非標準條包裝捲煙應當折算成標準條包裝捲煙的數量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝後的實際銷售價格，並確定適用的比例稅率。

（2）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量徵收消費稅。（3）納稅人用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

（4）酒類關聯企業間關聯交易消費稅問題處理：納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以按照《稅收徵收管理法實施細則》規定的方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額。白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬於應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業採取何種方式或以何種名義收取價款，均應併入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（5）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理一般而言，凡是在一個稅種中有兩個以上的不同稅率時，都存在這一問題，其規定也都一樣：分別核算銷售額，否則一律從高適用稅率。（當然，在退稅時則是一律從低適用稅率。）在消費稅中有一個特例：即組成成套的消費品不需分別核算銷售額，而是一律從高適用稅率。【要點提示】對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需併入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率徵收消費稅。由於黃酒、啤酒在計征消費稅時採用的是定額稅率，押金是否計入銷售額不會影響到黃酒稅額的計算，但押金計入銷售額會影響到啤酒適用稅率檔次的選擇[稅法規定：啤酒的消費稅適用稅額為：每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上（含3000元，不含增值稅）的為250元，3000元以下的為220元]。3.5應納稅額的計算

1.生產銷售環節應納消費稅的計算（1）直接對外銷售應納消費稅的計算涉及三種計算方法：

①從價定率計算：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

②從量定額計算：應納稅額=應稅消費品的銷售數量×適用稅額

③從價定率和從量定額複合計算：應納稅額=應稅銷售額×比例稅率＋應稅銷售數量×定額稅率

（2）自產自用應納消費稅的計算在學習消費稅的自產自用徵稅問題時，主要應注意以下幾點：

①納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅。用於連續生產應稅消費品是指作為生產最終應稅消費品的直接材料、並構成最終產品實體的應稅消費品。

②納稅人自產自用的應稅消費品，除用於連續生產應稅消費品外，凡用於其他方面的，於移送使用時納稅。自產自用徵稅因沒有銷售額，所以在確定其計稅依據時只能採取比照價格徵稅或者按照組成價格徵稅的辦法。當然，如果是從量徵稅的，則只需以其自用數量為計稅依據即可。

③組成計稅價格及稅額的計算應納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低並無正當理由的；無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅