会计学：企业决策的基础 课件 2-账户与复式记账

第二章账户与复式记账第一节会计要素与会计等式第二节会计科目与会计账户第三节复式记账学习目标界定会计要素，并将交易或事项按会计要素进行确认和计量；定义会计等式及其构成要素；分析企业经济业务对会计等式的影响；了解会计科目、账户及其分类；定义账户的借方和贷方并解释借贷记账法（复式记账法）；设置账户，并运用账户采用借贷记账法记录经济业务；编制试算平衡表并解释其作用和局限性。本章预览第一节会计要素与会计等式一、会计要素及其确认与计量二、经济业务与会计等式会计要素确认是将一项交易或事项作为某项会计要素加以记录和列入财务报表的过程，包括初始确认和最终确认计量是将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素的确认与计量一、会计要素及其确认与计量（一）资产1.资产及其确认条件

资产是由过去的交易或者事项形成、企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。【特征】（1）资产是由过去的交易或事项所形成的（过去形成）（2）资产应为企业拥有或控制（3）资产预期会给企业带来经济利益一、会计要素及其确认与计量（一）资产1.资产及其确认条件【确认条件】资产的确认除了满足上述基本特征外，还必须同时具备以下两个条件：第一，资产的价值能够可靠地计量，如果不能可靠计量，就不能在资产负债表中反映出来；第二，经济利益很可能流入企业。一、会计要素及其确认与计量（一）资产1.资产及其确认条件【资产分类】流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、交易性金融资产、存货等。非流动资产是指不准备在一年内变现的投资或为管理目的而拥有或控制的资产，通常包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。资产【例2-1】假设康达公司10月份通过相关交易或事项形成以下的经济资源，判断哪些属于公司的资产？分别属于哪一类资产？（1）10月8日，与欣荣公司签订了一份第二年的服装采购合同，合同金额7万元，次年2月，康达公司还将与新荣公司再签订一份采购合同。（2）10月15日，与美联汽车销售公司签订一份购买合同，购入一台自用小型货车，价值18万元，分3年付款，每年支付6万元。货车已提回并投入使用。（3）10月18日，因意外灾害，库存的一批运动鞋被水浸泡，无法再出售，其购入成本1万元。（4）10月24日，销售20辆山地自行车给凯兴公司，签订销售合同金额3万元。凯兴公司开具一张面值3万元、期限2个月的票据。一、会计要素及其确认与计量（一）资产2.资产的计价历史成本公允价值重置成本可变现净值现值《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”一、会计要素及其确认与计量（二）负债1.负债及其确认条件

负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【特征】（1）负债是由过去的交易或事项所形成的（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业一、会计要素及其确认与计量（二）负债1.负债及其确认条件【确认条件】负债的确认除了满足上述基本特征外，还必须同时具备以下两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。一、会计要素及其确认与计量（二）负债1.负债及其确认条件【负债分类】流动负债是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内必须偿还的债务，包括短期借款、应付及预付款项等；非流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。一、会计要素及其确认与计量（二）负债2.负债的计价负债按照将来偿付的金额来计价，如将来需要偿还20万元，负债就按照20万元计价。如果未来偿还的金额包含货币时间价值，就需要把未来将偿还的金额按照恰当的折现率折算成现值计价。负债【例2-2】假设康达公司10月份发生下列交易或事项，判断哪些属于公司的负债？分别属于哪一类负债？（1）10月12日，向工商银行取得3个月的借款6万元，同时与银行达成了2个月后借入15万元、期限2年的借款意向书。（2）康达公司与文华中学签订服装销售合同，约定3个月后交付一批运动服，价款4万元，预付60%定金，如果逾期交货，康达公司将赔偿该客户3000元。定金尚未收取。一、会计要素及其确认与计量（三）所有者权益

所有者权益是所有者对企业资产享有的求偿权，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益或净资产。所有者权益（净资产）=资产—负债一、会计要素及其确认与计量（三）所有者权益

【来源与构成】一、会计要素及其确认与计量（四）收入

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【特征】（1）收入是在企业在日常活动中形成（2）收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少（3）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、会计要素及其确认与计量（四）收入【构成】项目报表项目释义日常活动营业收入（经营业务的主次）主营业务收入企业的主营业务所带来的收入【例】工业企业销售商品、提供劳务收入其他业务收入除主营业务活动以外（附营业务）的其他经营活动实现的收入【例】工业企业出租固定资产（无形资产、包装物）、销售材料等。投资收益企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额非日常活动（利得）营业外收入企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入【例】处置固定资产净收益、罚没收入等一、会计要素及其确认与计量（五）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【特征】（1）费用是在企业在日常活动中形成（2）费用会导致所有者权益的减少（3）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关一、会计要素及其确认与计量（五）费用

【配比原则】收入与费用是企业日常活动形成的，二者之间有直接的因果关系，费用的发生是因，收入的实现是果，费用的发生是形成收入的基础，因此，收入与费用的确认遵循配比原则，当期收入与当期费用相配比即得出当期利润。利得和损失是在非日常活动中形成，二者之间不存在因果关系，不需要进行配比。一、会计要素及其确认与计量（五）费用

【费用与支出】划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。一、会计要素及其确认与计量（五）费用

【费用与支出】划分收益性支出与资本性支出一、会计要素及其确认与计量（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即收入减去费用后的净额，若收入小于费用，则表明企业发生了亏损。收入－费用=利润【来源构成】（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润【链接】利润表收入与费用【例2-3】假设康达公司10月份发生下列经济利益的流入与流出：（1）销售运动服装、鞋帽等商品取得价款120000元，销售健身器材取得价款45000元，全部商品相应的成本为98000元；（2）出租一批包装材料，取得租金收入1200元，其相应的成本为900元；（3）处置一台不需用的打印复印一体机，发生净损失1200元；（4）按合同收取客户违约金2000元；（5）支付产品印刷、宣传费2400元；（6）计算并支付店面管理人员工资、水电费用等6300元；（7）计提本月应负担的利息费用950元；（8）计算本月税金及附加为18150元。收入与费用项

目本期金额一、营业收入166200

减：营业成本98900

税金及附加18150

销售费用2400

管理费用6300

财务费用950二、营业利润（亏损以“-”号填列）39500

加：营业外收入2000

减：营业外支出1500三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）40000

减：所得税费用10000四、净利润（净亏损以“-”号填列）30000表2-2利润表（简化）编制单位：康达公司20×7年10月

单位：元二、经济业务与会计等式（一）会计等式的表现形式

会计等式也称会计平衡公式，或会计方程式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。项目内容说明基本会计等式资产=负债+所有者权益由静态会计要素组合而成的、表明企业某一特定时点财务状况的等式动态会计等式收入–费用=利润由反映企业一定会计期间经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础扩展会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入由六个会计要素综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式二、经济业务与会计等式（一）会计等式的表现形式会计等式【康达公司案例】二、经济业务与会计等式（二）经济业务对会计等式的影响

进入会计信息系统的每一项经济业务都会引起会计要素发生变化，进而影响会计等式。企业的经济业务纷繁复杂，但无论何种类型的经济业务都不会破坏会计等式的恒等关系。经济业务对会计等式的影响【例2-4】承前例，康达公司20×7年12月31日的总资产为650000元，负债总额为200000元，所有者权益为450000元，假设20×8年1月发生如下经济业务：（1）1月4日，李刚以其拥有的库房作为投资投入康达公司，价值100000元；（2）1月5日，从鑫华公司赊购运动服一批，价款20000元（不考虑相关税费）；（3）1月6日，销售给力美健身俱乐部卧式健身车8台取得收入30000元存入银行（不考虑相关税费）；（4）1月8日，以银行存款20000元归还前欠购货款；（5）1月10日，张帆抽回资本60000元，公司用银行存款支付；（6）1月12日，以现金支付办公费用2000元；（7）1月15日，宣告分配现金股利30000元；（8）1月18日，接到银行通知，银行将原3年期的借款70000元转作对公司的投资。（9）1月22日，签发商业票据，清偿到期的应付货款40000元；（10）1月25日，从银行提取现金5000元。经济业务对会计等式的影响每一项经济业务的发生必然会引起会计等式一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化：涉及会计等式一边的项目时，有关项目的金额发生增减相反方向的变动，但总额不变；当涉及会计等式两边的项目时，有关项目的金额发生同时等额增加或同时等额减少，且总额发生变化。无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。第二节会计科目与会计账户一、会计科目二、会计账户一、会计科目

会计科目就是对会计要素具体内容进行分类形成的项目。会计科目科目编码科目名称科目编码科目名称一、资产类1001库存现金1471存货跌价准备1002银行存款1501债权投资1012其他货币资金1502其他债权投资1101交易性金融资产1511长期股权投资1121应收票据1512长期股权投资减值准备1122应收账款1521投资性房地产1123预付账款1531长期应收款1131应收股利1601固定资产1132应收利息1602累计折旧1164合同资产1603固定资产减值准备1221其他应收款1604在建工程1231坏账准备1605工程物资1401材料采购1606固定资产清理1402在途物资1701无形资产1403原材料1702累计摊销1404材料成本差异1703无形资产减值准备1405库存商品1801长期待摊费用1406发出商品1811递延所得税资产1408委托加工物资1901待处理财产损溢1411周转材料

一、会计科目科目编码科目名称科目编码科目名称二、负债类

2001短期借款2232应付股利2201应付票据2241其他应付款2202应付账款2501长期借款2203预收账款2502应付债券2204合同负债2701长期应付款2211应付职工薪酬2801预计负债2221应交税费2901递延所得税负债2231应付利息

三、共同类（略）四、所有者权益类4001实收资本4103本年利润4002资本公积4104利润分配4003其他综合收益4201库存股4101盈余公积

五、成本类

5001生产成本5201劳务成本5101制造费用5301研发支出

会计科目就是对会计要素具体内容进行分类形成的项目。会计科目一、会计科目科目编码科目名称科目编码科目名称六、损益类

6001主营业务收入6601销售费用6051其他业务收入6602管理费用6101公允价值变动损益6603财务费用6102投资收益6701资产减值损失6103资产处置损益6702信用减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403税金及附加

会计科目就是对会计要素具体内容进行分类形成的项目。会计科目应收账款总分类科目应收账款——甲公司应收账款——乙公司明细分类科目

总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目、三级科目）原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油生产成本第一车间甲产品乙产品第二车间丙产品丁产品一、会计科目会计科目的级次——提供信息的详细程度二、会计账户（一）账户基本结构

账户是用来记录某项经济业务发生使会计要素具体内容增减变动和结余情况。

一个完整的账户结构（总账）通常包括：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，经济业务发生的时间；（3）会计凭证种类和号数，是账户记录的依据；（4）摘要，简明扼要地概括经济业务的内容；（5）金额，包括增加额、减少额及余额。二、会计账户【实务中的账簿（账户）】账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式【账户简化形式——T形账户】二、会计账户二、会计账户（二）账户设置总分类科目→总分类账户→总分类核算（仅以货币计量单位登记）明细分类科目→明细分类账户→明细分类核算（除以货币计量单位登记外，必要时还要采用实物计量单位等）第三节复式记账一、记账方法二、借贷记账法一、记账方法记账方法：单式记账法→复式记账法

对于每项经济业务，通常只登现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；不登记单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法一、记账方法记账方法：单式记账法→复式记账法

对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。双重等额记账方法：单式记账法→复式记账法

记账方法记账符号符号意义增减记账法增、减增加、减少收付记账法收、付增加、减少借贷记账法借、贷增加、减少【企业会计准则——基本准则】第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账”。一、记账方法二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。（一）记账符号【解析1】记账符号——“借”、“贷”【解析2】主要作用——表示“增加”或“减少”二、借贷记账法（二）账户结构1.资产类、成本类和负债类、所有者权益类账户结构二、借贷记账法（二）账户结构2.收入、费用和利润类账户结构二、借贷记账法（二）账户结构3.共同类账户结构二、借贷记账法（二）账户结构账户类别借方贷方期末余额方向资产类、成本类增加减少借方负债类、所有者权益类减少增加贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额利润类减少增加实现利润，余额在贷方；发生亏损，余额在借方年末转入所有者权益，无余额二、借贷记账法（三）记账规则

【例2-5】假设20×8年7月1日康达公司各账户余额见表2-6。表2-6康达公司期初账户余额（20×8年7月1日）单位：元资产负债和所有者权益库存现金2000短期借款50000银行存款63200应付账款22800应收账款13000长期借款200000应收票据8000实收资本560000预付账款5000资本公积18000库存商品250000盈余公积15400固定资产540000未分配利润15000合计881200合计881200二、借贷记账法20×8年7月发生如下经济业务：①7月6日，收到珠江商贸公司投入资本200000元，款项全部存入开户行。②7月8日，用银行存款偿还前欠供应商艾迪公司货款12800元。二、借贷记账法20×8年7月发生如下经济业务：③3月9日，开出现金支票，从银行提取现金1000元。④3月12日，偿还银行短期借款30000元。二、借贷记账法20×8年7月发生如下经济业务：⑤7月12日，购买空调两台，单价4500元，款项尚未支付（暂不考虑增值税）。⑥7月15日，资本公积10000元转增资本。二、借贷记账法20×8年7月发生如下经济业务：⑦7月18日，接到通知，大明商行上月赊购运动鞋一批所欠本公司货款7000元，通