审计 第7版 课件 第7章 获取审计证据

《审计（第七版）》第7章

获取审计证据导读案例

2021年2月20日，中国证监会对广东ZZZJ会计师事务所下达行政处罚决定书，认定ZZZJ会计师事务所对KM公司2016年、2017年财务报表中的货币资金科目实质性审计程序存在重大缺陷。ZZZJ会计师事务所在实施风险应对措施时，未严格执行舞弊风险应对措施等审计计划，执行审计程序违反诚信原则，未对银行、往来款函证保持有效控制，未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序消除疑虑，导致未获取充分、适当的审计证据。KM公司审计案导读案例

在对货币资金的审核中，ZZZJ会计师事务所审计人员计划直接从银行索取KM公司交通银行基本户全年度的银行对账单及银行流水单，并进行重点审核。后来经查实，KM公司提前制作了虚假的银行对账单，审计时，审计项目经理苏某从KM公司黄某处取得该银行对账单，并未直接从银行索取。KM公司提前以内审名义、使用ZZZJ会计师事务所的询证函模板向银行进行函证，苏某和黄某现场函证时，黄某再将询证函需要银行盖章回复的确认页替换为原先以内审名义函证的确认页，伪造ZZZJ会计师事务所收到银行确认无误的询证函回函。KM公司对交通银行和工商银行执行邮寄函证程序中，两份询证函回函的寄件人均为KM公司财务人员黄某和马某。ZZZJ会计师事务所相关审计人员执业中未勤勉尽责，最终发现，ZZZJ会计师事务所出具的KM公司2016年、2017年财务报表审计报告存在虚假记载。KM公司审计案CONTENT目录03审计抽样01审计证据审计工作底稿0204获取审计证据的基本审计方法基本审计方法01获取审计证据的基本审计方法7.1.1检查记录或文件原始凭证、记账凭证、账簿、报表、其他相关资料的审阅检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。按审查书面资料的技术分类审阅法核对法01证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对

按审查书面资料的顺序分类顺查法逆查法02优点缺点适用范围获取审计证据的基本审计方法7.1.1检查记录或文件按审查书面资料的数量分类详查法抽查法03优点缺点适用范围7.1.2检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对实物资产进行审查。直接盘存监督盘存获取审计证据的基本审计方法7.1.3观察7.1.4询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。消极式函证积极式函证观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。7.1.5函证

函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。获取审计证据的基本审计方法7.1.6重新计算7.1.7重新执行

重新执行是指注册会计师重新独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。7.1.8分析性程序

分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。获取审计证据的基本审计方法7.1.8分析性程序

实施分析性程序的目的当使用分析性程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析性程序可以用作实质性程序。在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境实质性分析程序运用包括以下几个步骤：❶识别需要运用分析性程序的账户余额或交易；❷确定期望值；❸确定可接受的差异额；❹识别需要进一步调查的差异；❺调查异常数据关系；❻评估分析性程序的结果。获取审计证据的基本审计方法7.1.8分析性程序实质性分析程序运用包括以下几个步骤：识别需要运用分析性程序的账户余额或交易确定期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异评估分析性程序的结果

调查异常数据关系获取审计证据的基本审计方法7.1.8分析性程序相对数比较分析法对有关同类指标的相对数进行比较，分析增减变化程度是否正常、合理，从中找出问题或反常情况的一种比较分析法。是将有关资料的数量、金额与相关标准直接进行比较，看其差额的程度是否在正常范围内，是否合乎情理。绝对数比较分析法结构比动态比比较分析法

比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。01获取审计证据的基本审计方法7.1.8分析性程序比率分析法

比率分析法是指通过对两个性质不同、但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。02资产负债率流动比率速动比率审计证据02审计证据7.2.1审计证据的概念和作用审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和从其他来源所获取的信息。会计记录中含有的信息一般包括：对初始分录的记录和支持性记录。其他来源信息包括：注册会计师从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息、注册会计师自己编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息考核和评价审计工作质量的基本依据确认被审计事项事实真相、形成审计意见的客观基础确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据有利于减轻或免除审计人员的法律责任审计证据7.2.2审计证据的种类010203实物证据在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。口头证据由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。04环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括以下几种：有关企业内部控制情况、被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平审计证据7.2.2审计证据的种类书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。外部证据由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表审计人员亲自参加财产物资盘点而取得的审计证据

外部证据类型由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据审计证据7.2.2审计证据的种类书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。内部证据由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据被审计单位内部控制的好坏

内部证据的可靠性应考虑内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认审计证据7.2.1审计证据的种类审计证据审计方法具体审计目标实物证据检查有形资产、观察存在、完整性，不包括计价、所有权书面证据检查记录或文件、重新计算、函证、分析程序所有审计目标口头证据询问总体合理性环境证据观察总体合理性

审计证据、审计方法与具体审计目标之间的关系审计证据7.2.3审计证据的特征0102充分性关于审计证据的数量特征。它是指审计证据的数量能足以使审计人员形成审计意见。适当性关于审计证据的质量特征。它是指审计证据的相关性和可靠性审计风险具体审计项目的重要性审计人员的经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径充分性考虑下列主要因素从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从复印、传真或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。

不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。越及时、越客观的证据越可靠。审计证据7.2.4获取审计证据时对成本的考虑审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。7.2.5审计证据的收集、整理与分析分类计算比较小结综合审计证据整理与分析基本方法审计证据整理与分析应注意问题审计证据的取舍分清事实的现象和本质排除伪证审计工作底稿03审计工作底稿7.3.1审计工作底稿的概念和作用

审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿的内容包括：审计人员在制订审计计划、实施审计程序、形成审计结论时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录审计人员从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始记录，以及审计人员接受并审阅别人代为编制的审计记录。项目组计划和执行审计工作履行指导、监督与复核审计工作的责任项目组说明其执行审计工作的情况保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录会计师事务所实施质量控制复核与检查监管机构和注册会计师协会对事务所实施执业质量检查审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的存在形式和内容

可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素编制审计工作底稿的总体要求：应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。编制的审计工作底稿应当：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确提供或代为编制的审计工作底稿做到：注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素被审计单位的规模和复杂程度拟实施审计程序的性质识别的重大错报风险已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围不易确定结论或结论基础时，记录结论或结论基础的必要性使用的审计方法和工具审计工作底稿7.3.2审计工作底稿的编制要求及要素审计工作底稿的要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期7.3.3审计工作底稿的复核复核作用审计工作底稿复核制度，就是审计组织对有关复核人的级别、复核程序与要点、复核人的职责等所作出的明文规定。审计工作底稿复核的作用：❶减少或者消除人为的审计误差；❷及时发现和解决问题、协调审计进度；❸对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。审计工作底稿7.3.3审计工作底稿的复核复核的要求做好复核记录书面表示复核意见复核人签名和签署日期督促编制人及时修改和完善审计工作底稿审计工作底稿的复核制度审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现项目组内部复核审计工作底稿7.3.3审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核制度项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当对特定业务实施项目质量控制复核项目质量控制复核的范围，取决于审计业务的复杂程度和审计风险，具体包括：项目组作出的重大判断；项目组在准备审计报告时得出的结论项目质量控制复核项目质量控制复核与项目组内部复核主要区别复核主体不同复核对象不同复核要求不同审计工作底稿的归档审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档审计档案的分类永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，通常可分为三类：审计项目管理资料、被审计单位背景资料、法律事项资料。永久性档案当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，通常可分为五类：沟通和报告相关工作底稿、审计完成阶段工作底稿、审计计划阶段工作底稿、特定项目审计程序表和进一步审计程序工作底稿。属于承接该项业务的会计师事务所审计档案的所有权审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档审计档案的归档和保存审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内归档期限保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年删除或废弃被取代的审计档案归档期的变动分类、整理和交叉索引归整工作的完成核对表签字认可记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据审计工作底稿7.3.4审计工作底稿的归档归档后的变动一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加修改现有或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加的具体理由；对审计结论产生的影响。审计档案的保密与调阅下列情况需要查阅工作底稿的，不属于泄密：法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。注册会计师协会对执业情况进行检查。因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：❶被审计单位更换会计师事务所；❷审计合并报表；❸联合审计；❹合理的其他情况审计抽样04审计抽样7.4.1审计抽样的概念

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。风险评估程序控制程序实质性程序

有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样审计抽样7.4.2审计抽样的种类审计抽样按照决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样

统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法

非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。审计抽样按照目的不同划分为属性抽样和变量抽样

属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。审计抽样7.4.3审计抽样的一般程序样本设计样本选取样本结果评价样本设计确定测试目标定义总体和抽样单元抽样风险与非抽样风险样本规模效果跟踪目标优化

分层审计抽样7.4.3审计抽样的一般程序样本设计抽样风险与非抽样风险

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险与样本量成反比。

非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。其原因主要有：❶选择的总体不适合测试目标；❷未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）；❸选择了不适于实现特定目标的审计程序；❹未能适当地评价审计发现的情况；❺其他。审计抽样7.4.3审计抽样的一般程序样本设计抽样风险与非抽样风险可接受的抽样风险可容忍误差预计总体误差总体变异性总体规模样本规模审计抽样7.4.3审计抽样的一般程序样本选取随机选样

系统选样随意选样7.4.3审计抽样的一般程序样本结果评价分析样本误差

推断总