外贸会计实务课件：生产企业出口货物增值税退免税的账务处

外贸会计7.3外贸企业出口货物增值税退免税的核算出口货物退（免）税的核算7.4出口消费税退免税核算1.2.3.4.7.1生产企业出口货物增值税退免税的计算7.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理熟悉：生产企业出口货物增值税退免税的账务处理原则掌握：生产企业出口货物增值税退免税的账务处理本节课程介绍学习目标第三章会计事项与会计要素1.实行“免、抵、退”管理办法的企业7.2.1生产企业出口货物增值税退免税的处理原则出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（出口退税）”科目。当期应予抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。第三章会计事项与会计要素2.未实行“免、抵、退”管理办法的企业7.2.1生产企业出口货物增值税退免税的处理原则出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例7-4】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为9%。5月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款26万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额，并作出账务处理。7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理案例4当期不得免征和抵扣税额＝200×（13％－9％）＝8（万元）当期应纳税额＝100×13%－（26－8）－3＝-8（万元）即当期期末留抵税额为8万元当期免抵退税额＝200×9%＝18（万元）∵当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝8（万元）当期免抵税额＝18－8＝10（万元）

7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理解答4

（1）购入原材料时，借：原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2260000

（2）国内销售货物时，借：银行存款1130000贷：主营业务收入——内销收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000

案例4账务处理

（3）货物出口时，借：银行存款（或应收外汇账款）2000000贷：主营业务收入——出口收入2000000

（4）当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，借：主营业务成本80000贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）80000

案例4账务处理

（5）当期应予抵扣的税额，借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100000贷：应交税费──应交增值税（出口退税）100000（6）应予退回的税款借：其他应收款——应收出口退税80000贷：应交税费──应交增值税（出口退税）80000（7）收到退回的税款，借：银行存款 80000贷：其他应收款——应收出口退税 80000案例4账务处理

【例7-5】如果上例（例7-4）中购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为400万元，进项税额52万元，其他条件不变，计算该企业本月“免、抵、退”税额，并作出账务处理。7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理案例5当期不得免征和抵扣税额＝200×（13％－9％）＝8（万元）当期应纳税额＝100×13%－（52－8）－3＝-34（万元），即当期留抵税额为34万元当期免抵退税额＝200×9%＝18（万元）∵当期期末留抵税额34＞当期免抵退税额18，则：当期应退税额＝18当期免抵税额＝0结转下期继续抵扣税额＝34-18＝16（万元）案例5计算

（1）购入原材料时，借：原材料4000000应交税费——应交增值税（进项税额）520000贷：银行存款4520000（2）国内销售货物时，借：银行存款1130000贷：主营业务收入——内销收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000

案例5账务处理

（3）货物出口时，借：银行存款（或应收外汇账款）2000000贷：主营业务收入——出口收入2000000

（4）当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，借：主营业务成本80000贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）80000

案例5账务处理

（5）应予退回的税款借：其他应收款——应收出口退税180000贷：应交税费──应交增值税（出口退税）180000（6）收到退回的税款，借：银行存款 180000贷：其他应收款——应收出口退税 180000案例5账务处理

课堂练习1、乙为生产型企业，作为增值税一般纳税人出口货物的征税率为13％，退税率为10％。本月的有关经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款5