税务会计与税务筹划（第三版）课件：营业税会计

营业税会计本章学习要点通过本章学习，理解和掌握我国现行营业税的基本规定，营业税会计的账户设置及其会计处理方法。第一节营业税概述营业税(BusinessTax)是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税。一、营业税的纳税人与纳税范围（一）营业税的纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。“单位”是指各类企业和行政事业单位、社会团体等。“个人”是指合伙企业、个体工商户及其他有经营行为的个人。对某些特殊企业，税法具体明确规定其纳税人。（二）营业税的扣缴义务人当纳税人发生下列应税行为时，要承担代扣（代收）、代缴义务：委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（三）营业税的纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入属营业税的纳税范围，个人和非金融机构买卖基金的差价收入，不属营业税的纳税范围。保险企业取得的追偿款；出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务（包括融资和非融资担保），不属营业税的纳税范围。对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务，金融机构的期货买卖，以发行基金方式募集资金的业务，不属营业税的纳税范围。转让企业产权的行为，不属营业税的纳税范围。外资企业从事我国金融资产处置业务（通过购买、吸收入股等方式，从我国境内金融资产管理公司取得境内其他企业的股权、债权、实物资产及由这些资产组合的整体资产为重置资产，再将其转让、收回、置换、出售等为处置业务）所取得的收入，属营业税或增值税的纳税范围。处置资产属不动产的，其收入应缴营业税；处置资产属货物的，其收入应缴增值税。二、营业税的税目与税率税目是对纳税范围的分类和具体体现。按照不同的经营业务，营业税分行业划分纳税项目。我国现行营业税共设置9个纳税项目。（一）交通运输业下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个子税目。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于本税目的纳税范围。（二）建筑业下设建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业五个子税目。（三）金融保险业下设两个子目：

1.金融。指经营货币资金融通活动的业务。包括贷款（外汇转贷业务和一般贷款业务）、融资租赁、金融商品转让（股票转让、债券转让、外汇转让及其他转让）、金融经纪业和其他金融业务（即中间业务）。

2.保险。指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人因自然灾害或意外事故造成的经济损失或人身伤亡的经济利益的业务。保险企业的纳税范围为保险业务，一般财产保险业务和人寿保险中的意外伤害保险为征税险种。（四）邮电通信业下设邮政、电信业两个税目。（五）文化体育业下设文化、体育业两个子税目。（六）娱乐业下设歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目。（七）服务业下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等八个子税目。（八）转让无形资产下设转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、传让非专利权、转让著作权、转让商誉等六个子税目。（九）销售不动产下设销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物两个子税目。营业税税率是中性比例税率，基本上按税目行业的利润水平和消费水平设置。税目征税范围税率

一、交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输3%

二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%

三、金融保险业5%

四、邮电通信业3%

五、文化体育业3%

六、娱乐业5～20%

七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、及其他服务业5%

八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%

九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。三、营业税纳税义务的确认

特殊业务纳税义务的确认如下：

1．纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。

2．纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。

3．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

4.建筑业纳税义务的确认(1)纳税义务的确认签订书面合同——如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款(同上)日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。(2)扣缴义务的确认建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务入支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务入代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

5．金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期，下同）后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

6．金融企业其他业务收入的确认金融商品转让业务以金融商品所有权转移之日，其他业务以取得收入或取得索取收入凭据的当天。金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。

7．手续费收入的确认应在向客户提供相关服务时确认收入。

8．证券公司代收的证券交易监管费。

9．出包、租赁收入的确认。若承包、承租者向工商管理部门领取了营业执照，则该行为属出租不动产和其他资产，不论以什么名目收取费用，均按“服务业──租赁”缴纳营业税；若承包、承租者未领取营业执照，企业所收取的各种名目的价款，均属企业内部的分配行为，不交营业税。

10．转让著作权若受托方以所有权人的名义向第三者转让，转让过程中产生的权利和义务由所有权人承担，对所有权人应按受托方向第三者收取的全部转让费，依“转让无形资产”税目缴纳营业税；若受托方以自己的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务均由受托方承担，所有权人向受托方收取的全部转让费和受托方向第三者收取的全部转让费，均按“转让无形资产”税目缴纳营业税。若受托方转让的无形资产不在我国境内使用，不交营业税。

11．股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。

12．几种经营行为的税务处理（1）兼营不同税目（税率）的应税行为。企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。（2）混合销售行为。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。（3）兼营非应税项目的应税行为。企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。

四、营业税的纳税期限与纳税地点（一）营业税的纳税期限（二）营业税的纳税地点

1．在我国境内的单位提供运输业务、承包工程、工程设计、工程监理、调试、咨询及转让土地使用权以外的无形资产，应向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；提供其他应税劳务的纳税人，在应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

2．转让土地使用权、销售不动产的纳税人，在资产所在地的主管税务机关申报纳税。

3．出租土地使用权、不动产的纳税人，在土地、不动产所在地申报纳税；出租其他物品、设备的，在出租单位机构所在地或个人居住地的主管税务机关申报纳税。4．电信单位提供电信服务，其纳税地点为电信单位机构所在地。5．通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、测量等服务的，其纳税地点为单位机构所在地。6．“网络公司”向用户提供通信服务，应由各分公司按其向用户收取的通信服务费全额向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税，各区域公司来自于所属分公司的服务费收入、“网络公司”总部来自于区域公司或分公司的服务费收入，不交营业税。7.纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。（一）营业税的免税1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务收入。2．残疾人员本人向社会提供劳务的收入。3．医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务以及与此相关的提供药品、医疗用具、病房和伙食服务的收入。

五、营业税的优惠政策4．对从事学历教育（受教育者经国家教育考试或国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式）的学校（普通学校以及经地、市级以上人民政府或同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校）提供教育劳务取得的收入。5．农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关技术培养、家禽、水生动物的配种和疾病防治业务收入。6．纪念馆、博物馆、科技馆、科普基地、文化馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7．单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入，个人转让著作权收入，以技术投资入股以及转让以技术投资入股取得的股权收入。8．执法、行政机关收取的、属于财政部和国家税务总局规定不征营业税的行政事业性收费（基金）项目收入。9．企事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入。10．保险企业取得的追偿款11．金融机构往来业务收入暂不缴纳营业税12．国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券而取得的利息收入，13．封闭式证券投资基金的基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底以前免缴营业税。14．对已缴纳过营业税的递延收入，当其确认为营业收入时。15．外资企业处置债权、股权重置资产所取得的收入。16．电影发行企业向放映单位收取的电影发行收入，对境外单位转让科普影视作品播映权等无形资产。（二）营业税的起征点按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。第二节营业税的计算与申报应纳营业税税额＝营业额×营业税税率

一、一般业务营业税的计算营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额（若因故发生退款，可从中扣除；若有折扣，折扣额与价款在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额，如果将折扣额另开发票，不得从营业额中减除）。它包括纳税人向对方收取的全部价款、赔偿金收入和价外费用。因企业财务会计处理方法改变将已缴过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，可从当期应税营业额中减除。

【例7-1】某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入2000元，价外收取费用3000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15000＋5000＋20000＋3000）×3%＝1290（元）

【例7-2】

某租赁公司本期收设备租赁费35000元，场地租赁费1500元，其他工具费2500元。该公司本期应钠营业税额如下：（35000＋1500＋2500）×5%＝1950（元）【例7-3】某房屋开发公司本期出售一幢住房价格为2900000元，住房占地价款230000当月成交付款。该公司本月应纳营业税额如下：（2900000＋230000）×5%

＝156500（元）

如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：1．按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。2．按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。3．按以下公式核定计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）公式中的成本利润率由各省级政府所属税务机关确定。对某些特殊行业或特定经营业务，需要按税法规定专门确定其计税依据。（一）运输企业营业税的计算运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。二、特定业务营业税的计算

【例7-4】某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往Z国，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180000元。该公司本月应纳营业税额如下：（500000－180000）×3%＝9600（元）（二）旅游企业营业税的计算在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内的旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食、宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。【例7-5】某旅游公司组团到青岛旅游，获得旅游收入80000元，其中代旅游者代付其交通费30000元，支付食宿费25000元。该公司本月应纳营业税额计算如下：（80000－30000－25000）×5%＝1250（元）（三）建筑企业营业税的计算通信线路工程、运输管道工程及其他建筑安装工程的计税营业额，不包括设备价值。【例7-6】某市建筑安装公司承建写字楼一幢，该公司将土建工程转包给某工程队，并付给其转包费311000元，其他工程自己施工，该工程竣工验收合格后，取得工程总造价收入1000000元。该公司应纳营业税额如下：（1000000－311000）×3%

＝20670（元）应代扣代缴营业税额如下：

311000×3%＝9330（元）（四）金融业营业税的计算金融业（包括银行和非银行金融机构，下同）各类业务营业额的确定如下：

1．金融机构贷款业务。一般贷款业务的营业额包括利息收入（包括基准利率计算的利息及加息）、手续费收入、其他营业收入、罚款收入等。外汇转贷业务是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。它可分为以下两种情况：（1）中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户，下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（利息及加息）；借入外汇的上级行以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息后的余额为营业额。（2）其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额计算纳税。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳营业税中抵补。2．融资租赁业务。以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业额，再以直线法计算出本期营业额作为本期税基。本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）÷总天数×本期天数出租货物的实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）

3．金融商品转让。从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余额）后的余额为营业额。买卖金融商品（股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。

4．金融经纪业务和其他金融业务。营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得在任何扣除。

5．非金融机构统借统还贷款业务。【例7-7】2006年第1季度，某市工商银行某分理处发生外汇转贷业务，向借款方发放的转贷资金折合人民币4000万元，年利率5.5%，上级行核定的年利率为5%，营业税率5%，则该笔贷款应纳营业税额计算如下：本季利息收入额＝4000×5.5%÷4＝55（万元）本季利息支出额＝4000×5%÷4＝50（万元）应纳营业税额＝（55－50）×5%＝0.25（万元）（五）保险业营业税的计算

1．办理初保业务向保户收取的保费：营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款。

2．境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

3．趸交保费：以当年实际收取的保费（一次性确认的保费收入）计算缴纳营业税。4．已缴过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期内收回的，可从营业额中减除。5．保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

6．储金业务：采用收取储金方式确定经济利益的（以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人），其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（期初余额与期末余额之和的1/2）乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。【例7-8】某保险公司2005年收取企财险保费1000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％，当年营业税率为5％。该公司2002年应缴纳的营业税计算如下：企财险保费收入1000抵押贷款房屋保险收入500÷5＝100出口信用险收入（免税）0团体人身意外伤害保险收入300个人养老金保险收入（免税）0储金业务计入保费收入部分（1200＋800）

÷2×10％＝100应纳税营业额合计1500

该公司2005年度应纳营业税＝1500×5％＝75（万元）

7．外币折算。金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合为人民币计算营业税。【例7-9】某保险公司2005年度取得经营涉外直接保险业务收入24万美元，当年前11个月已按上年决算报表确定的汇率计算缴纳营业税7.5万元。2005年决算日的外汇牌价为1美元比8元人民币,当年应纳营业额计算如下:24×8×5%－7.5＝2.1（万元）

8．证券公司代收的证券交易监管费。（六）邮电通信业营业税的计算（七）文化娱乐业营业税的计算单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经济人的费用后的余额。【例7-10】由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。营业税计算如下：剧院租金收入应纳税额＝15000×5%＝750（元）剧院代扣代缴演出团体营业税＝（150000－15000－14000）×3%＝3630（元）剧院代扣代缴经纪人营业税＝14000×3%＝420（元）【例7-11】某歌舞厅2月份门票收入15000元，点歌、自唱收入36000元，台位（含饮料）收入44000元，营业税税率20％。1月份应交营业税计算如下：（15000＋36000＋44000）×20％＝19000（元）（八）租赁业务营业税的计算经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。【例7-12】某公司经人总行批准，从事租赁业务。2006年1月份以经营租赁方式出租设备，年收租金12000元；又以融资租赁方式出租设备，收取租赁费95000元，该设备残值15000元，设备价款及相关税费共计80000元。应纳营业税额计算如下：经营租赁应纳营业税额＝12000×5%＝600（元）融资租赁应纳营业税额＝（95000＋15000－80000）×5%＝1500（元）（九）广告代理、物业管理营业税的计算以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的费用后余额、或减去代业主支付的各项费用后的余额为营业额计税。（十）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价、或作价后的余额为营业额计税。三、几种经营行为营业税的计算【例7-13】某公园本月取得营业收入16000元，其中门票收入6000元，附设卡拉OK舞厅收入为10000元（娱乐业税率20%）。该公园本月应纳营业税额如下：门票收入营业额＝6000×3%＝180（元）歌舞厅收入营业额＝10000×20%＝2000（元）本月合计应纳营业税额＝180＋2000＝2180（元）若该公园本月经营收入16000元未分别核算营业额，那就按高税率20%纳税，应纳营业税额如下：

16000×20%＝3200（元）（一）兼有不同税目的应税行为（二）混合销售行为【例7-14】天华酒店7月份承办筵席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：应纳营业税额＝（75000＋8700）×5%＝4185（元）（三）兼营非应税项目的应税行为【例7-15】某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业收入40000元，餐饮部收入15000元，零售商品收入（含税）8000元，

该宾馆分别核算，分别申报纳税，其中应纳营业税额和增值税如下：应纳营业税额＝（40000＋15000）×5%＝2750（元）应纳增值税＝8000÷（1＋4%）×4%＝307.69（元）本月合计应纳税额＝2750＋307.69＝3057.69（元）若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额，其应税劳务和货物将一并交纳增值税，不缴营业税。这时该公司本月应纳增值税额如下：（40000＋15000＋8000）÷（1＋4%）×4%＝2423（元）四、营业税的纳税申报纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于当月一日起至十日内向主管税务机关进行纳税申报。第三节营业税的会计处理一、营业税会计账户的设置

1．“应交税费──应交营业税”账户。该账户核算企业应交的营业税。贷方：企业按规定计算出应交的营业税代扣代缴的营业税收到退回的营业税借方：实际缴纳营业税补缴营业税结转退回的营业税时期末贷方余额为应交未交的营业税，借方余额为多缴的营业税。

2．“营业税金及附加”账户。该账户核算企业主营业务应交的营业税、文化事业建设费等。借记：企业根据应税收入计算的应冲减营业收入的应交营业税应交文化事业建设费贷方：收到退回的营业税、文化事业建设期末，将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，无余额。

3．“其他业务支出”账户。该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括成本、费用、相关税金及附加等。

4．“银行存款”账户。

5．“固定资产清理”账户。

6．“代购代销收入”账户。二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理从事建筑安装、装饰装修业务，无论与对方如何结算，其营业额应包括工程所用原材物料的价款。如果实行转包或分包形式，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项时，借记“银行存款”账户，扣除应付给分承包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”账户，应付给分包人或转包人的部分，贷记“应付账款”账户。根据扣除后的工程结算收入计算的应交税费，以及应付给分包人或转包人的部分计算的代扣营业税金，分别借记“营业税金及附加账户”和“应付账款──应付分包款项”账户，贷记“应交税费──应交营业税”账户。【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2000000元，其中支付给某工程队分包工程价款100000元，对方（甲方）提供材料200000元；另外，取得机械作业收入150000元。计算应交营业税并作会计分录如下：

1.确认收入实现时。借：银行存款2150000

贷：主营业务收入1900000

应付账款──应付分包款100000

其他业务收入1500002.公司应交营业税时。（200000－100000＋200000）×3%

＝63000（元）

150000×3%＝4,500（元）借：营业税金及附加63000

其他业务支出4500

贷：应交税费──应交营业税675003.代扣营业税时。

100000×3%＝3000（元）借：应付账款──应付分包款3000

贷：应交税费──应交营业税30004.将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队借：应付账款──应付分包款97000

贷：银行存款97000【例7-17】以例11资料，该歌舞厅2月份还应计缴文化事业建设费2850元（95000×3％），作会计分录如下：借：营业税金及附加21850

贷：应交税费──应交营业税19000──应交文化事业建设费2850（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理从事房地产开发、销售及提供劳务而取得的经营收入为其主营业务收入，应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售时，其自建行为按建筑业3%的税率计算营业税，出售房地产按5%的税率（“销售不动产”税目）计算营业税。【例7-19】某房地产公司8月份商品房销售收入1100000元、配套设施销售收入260000元、代建工程结算收入200000元。上月应交营业税税款为48000元，纳税期限为10天。计算本月应交营业税并作会计分录如下：

1.每次预缴税款时。借：应交税费──应交营业税16000

贷：银行存款160002.月末计算应交营业税时。（1）商品房销售、配套设施销售，因属“销售不动产”，应按5%的税率计算应缴营业税。（1100000＋260000）×5%＝68000（元）（2）代建工程结算收入，因属“建筑业”，应按3%税率计算应缴营业税200000×3%＝6000（元）两项合计应纳营业税＝68000＋6000＝74000（元）借：营业税金及附加74000

贷：应交税费──应交营业税740003.下月初结清上月税款时。应补缴税款＝74000－48000＝26000（元）借：应交税费──应交营业税26000

贷：银行存款26000【例7-20】某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款600万元（按总售价1000万元的60%一次性收取），余款在交付商品房时结算。计算应交营业税并作会计分录如下：

1.收到预收款时。借：银行存款600000

贷：预收账款600000

2.按预收款上缴营业税时。应交营业税＝600×5%＝30（万元）借：应交税费──应交营业税300000

贷：银行存款3000003.交付商品房，确认销售收入时。借：应收账款1000000

贷：主营业务收入1000000

同时，计提应交营业税：应交税费＝1000×5%＝50（万元）借：营业税金及附加500000

贷：应交税费5000004.结转预收账款及清缴尚欠营业税时。借：预收账款6000000

贷：应收账款60000005．补缴营业税时。补缴税额＝50－30＝20（万元）借：应交税费──应交营业税200000

贷：银行存款200000（四）金融企业营业税的会计处理金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，即按应税应收利息的全额计税；应设置“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间、金额、收到时间及金额等。金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，记入“应付账款──应付委托贷款利息”账户，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款──应付委托贷款利息”账户，贷记“应交税费──应交营业税账户”；实际代交营业税与自己上交营业税时，均是借记“应交税费──应交营业税账户”，贷记“银行存款”账户。【例7-21】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下：

1．前期已交营业税的应收未收利息6500元，90天后仍未收回；

2．本期按时收到贷款利息收入28000元；

3．逾期未满90天（含）的应收未收利息22000元；

4．逾期90天以上的应收未收利息13000元；

5．本期实际收到逾期180天以上的贷款利息8800元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入33000元，转贷款外汇业务利息收入200000元，转贷款外汇业务利息支出88000元，手续费收入70000元。1．应交营业税的计算：贷款业务应税利息收入额＝28000＋22000＋8800－6500＝52300（元）转贷外汇业务应税营业额＝200000－88000＝112000（元）利息收入应交营业税＝（52300＋112000）×5％＝8215（元）手续费收入应交营业税＝70000×5%＝3500（元）2．会计分录如下：（1）贷款利息收到和应收的记录。对逾期90天以上的应收未收利息，应作备查登记（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分录：借：活期存款28000

贷：利息收入28000逾期未满90天的应收未收利息借：应收利息22000

贷：利息收入22000超过90天的应收未收利息13000元，应冲减利息收入，并作备查登记借：应收利息13000

贷：利息收入13000（2）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、手续费收入，作会计分录如下：借：银行存款等33000贷：金融企业往来收入33000借：活期存款200000贷：利息收入200000借：利息支出88000贷：应付账款等88000借：银行存款等70000贷：手续费收入70000（3）本期应交营业税借：营业税金及附加11715贷：应交税费──应交营业税11715本期实际收到逾期90天以上的贷款利息借：活期存款8800

贷：利息收入8800金融企业买卖外汇、有价证券、期货买卖等业务，采用收支分别核算办法，其收益通过“汇兑收益”账户，其损失通过“汇兑损失”账户。当发生收益时借记“外汇买卖”或“外币兑换”等账户贷记“汇兑收益”账户当发生损失时借记“汇兑损失”账户贷记“外汇买卖”或“外币兑换”等账户计算企业应缴纳的营业税时，将“汇兑收益”账户的余额减去“汇兑损失”账户余额后的差额作为计税依据。经批准经营证券业务的金融企业，自营证券业务的销售收入和销售成本均通过“证券销售”账户，收入记贷方，成本记借方，其余额为买卖差价。买入证券时借记“自营库存证券”账户贷记“银行存款”账户卖出证券时借记“银行存款”账户贷记“自营库存证券”账户期末，根据“证券销售”账户余额，计算应交营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交营业税”账户。【例7-23】某金融机构第一季度“证券销售”账户贷方余额250000元，“证券发行”账户贷方余额135000元，“汇兑收益”账户余额63000元，“汇兑损失”账户余额32000元。计算应交营业税并作会计分录如下：应交营业税额＝（250000＋135000＋63000－32000）×5％＝20800（元）借：营业税金及附加20800

贷：应交税费──应交营业税20800（五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理【例7-24】某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司17000元的费用。计算应交营业税并作会计分录如下：应纳营业税额＝（35000一17000）×5%＝900（元）借：营业税金及附加900

贷：应交税费──应交营业税900三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理【例7-26】AB公司系经国家有关部门批准从事融资租赁业务的公司，2005年12月20日将购进的一台大型设备出租给A公司。该设备购进价税合计100万元，另支付安装调试费、运输费及贷款利息等共计5万元。租赁合同规定：租赁开始日为下年1月1日，自当日起，每年年末支付租金24万元，租赁期5年。租赁期满，A公司享有优惠购买设备的选择权，购买价格为220元，估计期满日租赁资产的公允价值为2.5万元。

AB公司采用直线法确认各期的未实现融资收益。其会计处理步骤如下：1．判断租赁类型购买价220元为其公允价值25000元的0.88％，符合准则、制度对融资租赁的确认标准。2．计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值、未实现融资收益最低租赁收款额＝240000×5＋220＝1200220（元）根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保资产余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。因此，最低租赁收款额的现值＝租赁开始日租赁资产的原账面价值，即105万元。未实现融资收益＝1200220－1050000＝150220（元）3．确认应交营业税共计应交营业税＝150220×5％＝7511（元）每年应交营业税＝7511÷5＝1502.2（元）每月应交营业税＝1502.2÷12＝125.18（元）4.作相关会计分录（1）2006年1月1日借：应收融资租赁款12002