2021年度企业所得税汇算清缴之《境外所得纳税调整后所得明细表》填报详解

2021年度企业所得税汇算清缴之《A108010境外所得纳税调整后所得明细表》填报详解一、表样二、表单基本情况三、政策要点四、表单填报详解五、表内、表间关系六、填报要点七、填报案例一、表样二、表单基本情况本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(2010年第1号)、《财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23号)、《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)、《财政部税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)等规定，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算的境外所得纳税调整后所得。对于境外所得税收抵免方式选择“不分国(地区)不分项”的纳税人，也应按照规定计算可抵免境外所得税税额，并按国(地区)别逐行填报。三、政策要点(一)境外应税所得应纳税所得额1、居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。对于来源于境外且不构成常设机构的劳务收入，在收入来源地不征税，直接并入境内居民企业应纳税所得总额计算企业所得税，故不涉及税收抵免计算。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2、居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照《企业所得税法》及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。3、非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第2项的规定计算相应的应纳税所得额。4、在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得之间按照合理比例进行分摊后扣除。由于此部分共同支出在计算境内外应纳税所得额时已被扣除，后续分摊给境外所得部分的支出，为避免重复扣除，需同时做纳税调增。(二)税额抵免可抵免境外所得税税额，指企业来源于中国境外的所得，依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：1.按照规定属于错缴或错征的境外所得税税款；2.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；4.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；5.按照规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；6.按照规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。1、直接抵免，指企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免，主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。外应纳税所得额。2、间接抵免，指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。间接负担的部分，指居民企业根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上(含20%，下同)规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。3、税收饶让抵免，指居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。税收饶让可以使企业真正享受税收优惠，假设没有税收饶让，企业在境外享受的税收减免，回其居住国还需要补缴相应税款，相当于没有适用税收优惠。四、表单填报详解1.第1列“国家(地区)”：填报纳税人境外所得来源的国家(地区)名称，来源于同一个国家(地区)的境外所得可合并到一行填报。2.第2列至第9列“境外税后所得”：填报纳税人取得的来源于境外的税后所得，包含已计入利润总额以及按照税法相关规定已在《纳税调整项目明细表》(A105000)进行纳税调整的境外税后所得。3.第10列“直接缴纳的所得税额”：填报纳税人来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。4.第11列“间接负担的所得税额”：填报纳税人从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分。5.第12列“享受税收饶让抵免税额”：填报纳税人从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定应视同已缴税额的金额。6.第15列“境外分支机构收入与支出纳税调整额”：填报纳税人境外分支机构收入、支出按照税收规定计算的纳税调整额。7.第16列“境外分支机构调整分摊扣除的有关成本费用”：填报纳税人境外分支机构应合理分摊的总部管理费等有关成本费用，同时在《纳税调整项目明细表》(A105000)进行纳税调增。8.第17列“境外所得对应调整的相关成本费用支出”：填报纳税人实际发生与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得的成本费用支出，同时在《纳税调整项目明细表》(A105000)进行纳税调增。9.第18列“境外所得纳税调整后所得”：填报第14+15-16-17列的金额。10.第19列至第26列“其中：新增境外直接投资所得”：填报在海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得。11.第19列“营业利润”：填报纳税人已计入本年利润总额的新设立境外分支机构营业利润。12.第20列“调整分摊扣除的有关成本费用”：填报纳税人境外新设立分支机构本年应合理分摊的总部管理费等有关成本费用。13.第21列“纳税调整额”：填报纳税人境外新设立分支机构收入、扣除等按照税收规定计算的纳税调整额。14.第22列“纳税调整后所得”：填报第19-20+21列的金额，若为负数则填0。15.第23列“境外所得税额”：填报纳税人新设立的境外分支机构本年营业利润按照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款，包括从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的新设立的境外分支机构的营业利润按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇的税额，且该免税或减税的数额按照税收协定应视同已缴税额的金额。16.第24列“对应的股息所得”：填报纳税人本年从其持股比例超过20%(含)的境外子公司分回的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益中，属于新增直接投资所对应的股息、红利等权益性投资收益，包括按照税法规定进行纳税调整的股息、红利等权益性投资收益。17.第25列“对应的股息境外所得税额”：填报纳税人本年从其持股比例超过20%(含)的境外子公司分回的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益中，属于新增直接投资所对应的股息、红利等权益性投资收益已缴境外所得税，包含如下：一是在境外被源泉扣缴的预提所得税；二是间接负担的境外所得税；三是享受了与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)给予的免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定应视同已缴税额的金额。18.第26列“境外享受免税政策的所得小计”：填报纳税人按照财税〔2020〕31号规定享受免税的境外所得金额，金额等于第22+24列。五、表内、表间关系(一)表内关系(二)表间关系1.若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，本表第13列各行-第23列各行-第25列各行＝表A108000第10列相应行次；若选择“不分国(地区)不分项”的境外2.若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，本表第14列各行-第19列各4列各行＝表A108000第2列相应行次；若选择“不分国(地区)不分项”的境外所5.若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，本表第18列各行-第26列各行＝表A108000第3列相应行次；若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，六、填报要点对于《企业所得税基础信息表》(A000000)“203-1选择采用的境外所得抵免方式”选择“不分国(地区)不分项”的纳税人，也需按照规定计算可抵免境外所得税税额，并按国(地区)别逐行填报本表。七、填报案例【案例1】甲公司是国内一家居民企业，在境外A国设有分支机构。在申请高新技术企业资格时，是以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的。2021年，境内应纳税所得额为万元。2021年度，甲公司从A国分支机构取得应纳税所得额1132万元。其中生产经营权使用费所得92万元，A国规定的税率为8％。那么，甲公司取得的境外所得该如何纳税？解析：由于甲公司在境外设立分支机构，甲公司属于A国的直接纳税人，系境外所得直接抵免的情形。同时，《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47号)规定，以境内、境外全部生产经营活动有有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。这样，2021年度甲公司境外所得补税计算过程如下：1、税前所得=680÷(1-15%)＋360÷(1-10%)＋92÷(1-8%)＝800＋400＋100=1300(万元)。2、抵免限额=(3000＋1300)×15%×1300÷4300=195(万元)。3、已纳税额=800×15%＋400×10%＋100×8%=168(万元)。4、应补税额=1300×15%-168=27(万元)。【案例2】乙公司是国内一家居民企业，在境外B国设有子公司，持股比例为50%。该B000万元，所得税税率为15%。2021年，境外子公司生产经营所得2560万元，所得税税率为20%，缴纳公司所得税512万元。当年B公司按税后利润60%进行分配，乙公司已分得股息614.4万元。同时，乙公司还B公司取得租赁资产所得360万元，B国预提所得税税率为10％。取得特许权使用费税率为18％。那么，乙公司取得的境外所得该如何纳税？解析：由于乙公司在境外设立子公司，并且占境外子公司50%的股份，符合持有外国企业20%以上股份的标准。并且在境外设立的子公司没有相关机构，该子公司属于最低层级。所以，对于乙公司取得的股息所得614.4万元，已在境外缴纳的所得税，允许在限额内实行间接抵免；超过部分不得抵免，也不得往以后年度抵补。但对于取得境外的租赁所得、特许权使用费所得和财产转让所得，已在境外缴纳的所得税不得实行间接抵免，应按直接抵免的有关规定进行处理。因此，乙公司2021年度境外所得补税计算过程如下：1、股息税前所得=614.4÷(1-20