税务筹划课件-第三章-增值税税务筹划

学习目的和要求

在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握增值税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。

第三章增值税的税务筹划第一节增值税纳税人的税务筹划第二节增值税销项税额的税务筹划第三节增值税进项税额的税务筹划第四节增值税税收优惠的税务筹划第五节增值税出口退税的税务筹划第六节增值税征收管理的税务筹划主要内容第一节增值税纳税人的税务筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的身份选择(一)含税增值率均衡点的计算设含税销售额为S，含税购进额为P，T1为一般纳税人的增值税税率,T2为小规模纳税人的增值税征收率,含税增值率为R，则有：1.一般纳税人应纳增值税＝(S-P)÷(1+T1)×T12.小规模纳税人应纳增值税＝S÷(1+T2)×T2。当一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等时，我们可以得到含税增值率R:即:(S-P)÷(1+T1)×T1＝S÷(1+T2)×T2解得R=(S-P)÷S＝T2÷T1×(1+T1)÷(1+T2)，

即R=将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人含税增值率平衡点:

一般纳税人税率T1小规模纳税人征收率T2含税增值率平衡点17%3%20.05%13%3%25.32%

含税增值率平衡点的意义：对于增值税的纳税人来说，当纳税人实际增值率等于平衡点时，选择一般纳税人身份与小规模纳税人身份的应纳税额是相等的；当纳税人实际增值率小于平衡点时，选择一般纳税人身份可节税；当纳税人实际增值率大于平衡点时，选择小规模纳税人身份可节税。(二)不含税增值率平衡点的计算设S为不含税销售额，P为不含税购进额，T1为一般纳税人增值税税率,T2为小规模纳税人增值税征收率,不含税增值率为R，令一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等，则有:(S-P)×T1＝S×T2，可得R=(S-P)÷S＝T2÷T1，将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人不含税增值率平衡点

不含税增值率平衡点一般纳税人税率T1小规模纳税人征收率T2不含税增值率平衡点17%3%17.65%13%3%23.08%【案例】位于市区的某家用电器经销店，全年家电商品购进额280.8万元(含增值税)。商品适用增值税税率17%，全年发生管理费用、财务费用、经营费用，除城建税和教育费附加外其他销售税金等共60万元，无其他业务利润和营业外收支项目。假定本期购进商品本期全部售出，销售收入共计468万元(含增值税)。筹划分析如下：(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下：销项税额＝468÷(1+17%)×17%＝68(万元)进项税额＝280.8÷(1+17%)×17%＝40.8(万元)应纳增值税＝68—40.8＝27.2(万元)应纳城建税及教育费附加＝27.2×(7%+3%)＝2.72(万元)应纳税所得额＝468÷(1+17%)—280.8÷(1+17%)—2.72—60=97.28(万元)应纳企业所得税＝97.28×25%＝24.32(万元)税后净利润＝97.28-24.32＝72.96(万元)筹划分析：(2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下：应纳增值税＝468÷(1+3%)×3%=13.63(万元)本期应纳城建税及教育费附加＝13.63×(7%+3%)＝1.363(万元)本期应纳税所得额＝468÷(1+3%)-280.8-1.363-60＝112.21(万元)本期应纳所得税＝112.21×25%＝28.0525(万元)净利润＝112.21-28.0525＝84.1575(万元)二、小规模纳税人与一般纳税人身份的相互转化

（一）身份相互转化需要考虑的因素

1．增值率因素2．产品销售对象3．额外成本

（二）小规模纳税人与一般纳税人身份转化的方法

1.小规模纳税人向一般纳税人身份转化

（1）挂靠（2）联合

2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化：可以通过分立方法，化整为零

增值税应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

一、增值税销项税额税务筹划的基础知识

销项税额＝不含税销售额×适用税率。

（一）不含税销售额

一般销售方式下，不含税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

（二）适用税率的确定

1．增值税一般纳税人的基本税率为17%、低税率为13%。销售货物可能会是17%或者13%的税率，提供加工、修理修配应税劳务只能是17%的税率。纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。

2．小规模纳税人适用征收率：征收率为3%；

第二节增值税销项税额的税务筹划二、增值税销项税额税务筹划的案例分析

（一）销售价格浮动的税收筹划

1．降价销售的节税效应【案例】某商场于2008年2月和8月分别推出冬末和夏末大减价，商场的所有商品在活动期间七折销售，商场在这两个月中分别取得了574万元和616万元销售额(含税)的好业绩。该商场的企业所得税适用税率为25%。试分析折扣销售产生的节税效应对弥补该商场让利损失的作用。分析：商场让利=(574+616)÷O.7×0.3=510(万元)不让利应纳增值税销项税额＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(万元)折扣销售后应纳增值税销项税额=(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(万元)折扣销售后共节减增值税销项税额＝247.01—172.91=74.1(万元)折扣销售后共节减企业所得税=[(574+616+510)÷(1+17%)-(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(万元)该商场实际让利＝510—74.1—108.97=326.93(万元)2．提价销售的税负转嫁效应【案例】某家电经销企业在夏季来临之际销售空调，通常情况下的每台售价为2000元(不含税价)，购进价格为1500元(不含税价)。如果该家电经销企业利用营销手段和市场商机，每台提高售价300元，那么该家电经销企业能否实现税负转嫁？分析:(1)提价前(通常售价)；应纳增值税＝2000×17%—1500×17%＝85(元)

应纳城建税及教育费附加＝85×(7%+3%)＝8.5(元)

应纳企业所得税＝（2000—1500—8.5）×25%=122.875(元)获得毛利＝2000—1500—8.5—122.875＝368.63(元)(2)提价后：应纳增值税＝2300×17%—1500×17%＝136(元)

应纳城建税及教育费附加＝136×(7%+3%)＝13.6(元)

应纳企业所得税＝（2300—1500—13.6）×25%

＝196.6(元)

获得毛利＝2300—1500—13.6—196.6＝589.8(元)

（二）不同促销方式的节税效应

企业在进行营销决策时，应综合分析和权衡各种方式的税收负担，进行相关的税收筹划。【案例】位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品其购进价为140元，购进货物有增值税专用发票，为促销而计划采用以下四种方式：(1)商品按8折销售；(2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物；(3)购物满200元者返还现金40元；(4)购物满200元者可再选40元商品，销售价格不变，仍为200元。请分析哪种方式更有节税效应？筹划分析如下：(1)按8折销售这种方式下，企业销售200元的商品，只收取售价160元，这项销售行为，购进价为140元，销售收入160元。其纳税情况如下：应纳增值税＝160÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17%＝2.91(元)应纳城建税和教育费附加＝2.91×（7%+3%）＝0.291(元)应纳税总额＝2.91+0.291＝3.201(元)收益=160÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.291=16.803(元)(2)赠送购物券销售方式下，消费者购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物，这相当于商场赠送40元商品(购进价为28元)，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，其纳税情况如下：应纳增值税＝240÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17%=10.46(元)应纳城建税和教育费附加＝10.46×（7%+3%）＝1.05(元)应纳税总额＝10.46+1.05＝11.51(元）收益=200÷(1+17%)－168÷(1+17%)－1.05

－

40÷(1+17%)×17%=20.49（元）(3)返还现金销售方式下，消费者购物达200元，则返还现金40元。按照个人所得税的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税情况如下：应缴增值税＝200÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)应纳城建税和教育费附加＝8.72×（7%+3%）＝0.87(元)代缴个人所得税=40÷(1－20%)×20%=10（元）应纳税总额＝8.72+0.872+10＝19.592(元)收益=200÷(1+17%)—140÷(1+17%)—0.87—10—40=0.41（元）(4)加量不加价销售：这种销售方式是指购物达一定数量，再选购一定的商品,总价格不变。如购物达200元者，再选购40元商品，销售价格不变，仍为200元。这也是一种让利给顾客的方式，与前几种销售方式相比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为168元(140+28)，其纳税情况如下：应纳增值税额＝200÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17%＝4.65(元)应纳城建税和教育费附加＝4.65×（7%+3%）＝0.47(元)应纳税总额＝4.65+0.47＝5.12(元)收益=200÷(1+17%)—168÷(1+17%)—0.47=26.88（元）（三）代销方式选择的税收筹划

代销有收取手续费方式和视同买断方式，其会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。税法规定：将货物交付他人代销，销售代销货物，视同销售货物，征收增值税。对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费按“服务业---代理业”征收营业税。也就是说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要缴纳营业税；而视同买断方式只缴纳增值税，不缴纳营业税。【案例】

美质服装公司（甲）和华联商城（乙）(均为增值税一般纳税人)签订了一项代销协议，由商城代销公司的产品，不论采取何种销售方式，公司的产品在市场上以2000元/件的价格销售。到年末，商城共售出该产品1万件。现有以下两种方案可供选择：方案一，采取手续费代销方式，根据代销数量，商城向公司收取10%的代销手续费；方案二，采取视同买断方式。商城每售出一件产品，公司按1800元的协议价收取货款。分析如下：设公司进项税额为P，主营业务成本、期间费用为C，两方案收入和应纳增值税、营业税情况计算如下(不考虑其他税)：方案一：(1)公司（甲）：应纳增值税＝2000×17%—P

＝340—P(万元)利润总额＝2000—C—2000×10%=1800—C(万元)(2)商城（乙）：应纳增值税2000×17%—2000×17%=0应纳营业税＝2000×10%×5%＝10(万元)利润总额＝2000×10%—10=190(万元)公司与商城合计：应纳增值税＝340—P(万元)应纳营业税＝10(万元)利润总额＝1800—C+190＝1990—C。方案二：(1)公司（甲）：应纳增值税＝1800×17%—P＝306—P，利润总额＝1800—C(万元)(2)商城（乙）：应纳增值税＝2000×17%—1800×17%=34(万元)利润总额＝2000—1800＝200(万元)公司与商城合计：应纳增值税＝306—P＋34＝340—P(万元)利润总额＝1800—C＋200＝2000—C(万元)两方案比较方案一方案二甲收益1800-C甲纳税340-P甲收益1800-C甲纳税306-P乙收益190乙纳税10（营乙收益200乙纳税34总收益1990-C总税负350-P总收益2000-C总税负340-P（四）设立销售分支机构的税收筹划

1．办事处2．常设分支机构3．独立核算机构

【案例3-7】某市石油总公司在外省某市设立了临时办事处，经营总公司发来的石油制品及原油，该办事处在2008年1—6月接到总公司拔来的货物1000吨，取得销售收入400万元，拔入价为320万元；在经营地就地采购原油5000吨，购进价为1800万元，取得销售收入为2000万元。1—6月盈利200万元(注：总公司2007年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格)。该办事处在2008年1～6月收入按上述三种涉税处理方法，纳税额度分别如下：

(1)作为办事机构缴税公司拔来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出《外出经营活动税收管理证明》的范围，应在经营地纳税。分别计算如下：(400—320)×17%＝13.6万元(回总机构所在地缴纳)2000×4%＝80(万元)(在经营地缴纳)共计缴纳增值税93.6万元。

(2)按分支机构缴税应缴增值税税额为：[(2000—1800)+(400—320)]×17%=47.6(万元)(在经营地纳税)

(3)按独立核算企业缴税应缴增值税税额为：[(2000—1800)+(400—320)]×17%＝47.6(万元)(在经营地纳税)（五）以物易物的税务筹划

双方可以通过用非等价的物物交易或协商以低价出售的方式进行筹划，达到降低增值税税负或解决资金紧张的目的。【案例3-8】甲企业为生产棉布的一般纳税人，乙企业为生产服装的一般纳税人。乙企业预测未来市场以棉布加工的休闲装利润将会比较高，欲大批购置棉布，但目前资金紧张，因此与甲企业协商以积压服装换取棉布。甲企业考虑到该批服装低于目前的市场价值，有利可图，同意与乙企业签订以物易物协议，甲企业以成本为48万元，市价为72万元，作价80万元的棉布交换乙企业积压的成本为72万元，市价为88万元，作价80万元的服装。分析如下：甲企业增值税的计算：换出的棉布的销项税额＝72×17%＝12.24(万元)换入商品的进项税额＝88×17%=14.96(万元)该业务应纳增值税额＝12.24—14.96=—2.72(万元)乙企业增值税的计算：换出商品的销项税额＝88×17%＝14.96(万元)换入商品的进项税额＝72×17%＝12.24(万元)该业务应纳增值税额＝14.96—12.24=2.72(万元)（六）兼营的税收筹划

1．纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务

【案例】某汽车制造企业属于增值税一般纳税人，2008年1月份各种车辆的销售额合计为1000万元，其中农机销售额400万元(销售额均为不含税销售额)。企业当月可抵扣的进项税额为120万元。分析如下：(1)未分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税＝1000×17%—120＝50(万元)；(2)分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税＝（1000-400）×17%＋400×13%—120＝34(万元)。分别核算可以少纳增值税＝50—34＝16(万元)，所以汽车制造企业应分别核算。2.纳税人兼营非应税劳务

【案例】某五金水暖商店是增值税小规模纳税人，该商店既销售五金水暖材料，也对外提供营业税服务业劳务。某月该商店五金水暖销售额为93600元，服务业劳务取得收入26400元，五金水暖销售货物的增值税征收率为3%，服务业营业税率为5%，那么对这种兼营行为该公司应选择分别核算还是不分别核算?筹划分析如下：（1）分别核算方式下，销售货物应纳增值税＝93600÷(1+3%)×3%＝2726.21(元)；服务收入应纳营业税＝26400×5%=1320(元)；合计应纳税额＝2726.21＋1320＝4046.21(元)（2）不分别核算情况下，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额，这就要看税务机关具体的核定方法，据此纳税人可作出对自己有利的选择。（七）销售旧货的税务筹划纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原值的，免征增值税；售价超过原值的，—律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。在一定的售价幅度范围内，收入增加的金额将小于税收增加的余额，得不偿失。当售价处于该幅度范围内时，不能实现经济利益最大化；而售价处于该幅度范围之外时，售价越高，获得利益越大。

【案例】2007年8月，某公司打算出售使用过的小汽车一辆，该汽车原值20万元，已提折旧5万元，估计现在市场价格略高于账面原值，该公司提出3套方案：方案甲，售价20万元；方案乙，售价20.3万元；方案丙，售价20.6万元。售价均含增值税，该公司城建税税率为7%，教育费附加率为3%。各方案增值税、城建税、教育费附加和营业外收入计算如下：方案甲：免征增值税、城建税、教育费附加。营业外收入＝20—5＝15(万元)方案乙：应缴“三税”＝20.3÷(1＋4%)×4%÷2×1.1＝0.4294(万元)营业外收入＝20.3—5—0.4294=14.8706(万元)方案丙：应缴“三税”＝20.6÷(1＋4%)×4%÷2×1.1=0.4358(万元)营业外收入：20.6—5—0.4358＝15.1642(万元)比较：方案丙最佳，方案甲次之，方案乙最差。

（八）征税范围的税务筹划

任何税种，都对进入征税范围的对象征税，而对没有进入征税范围的对象则不征税。不征税与免税都不承担税款，但两者存在差异，不征税是在征税范围之外，而免税是在征税范围之内免纳税收。

【案例】某设备制造企业欠工行某支行贷款本金及利息共计3000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法按照合同如期偿还债务，银行为最大限度地收回贷款，经双方充分协商达成协议，该企业以其生产的设备抵偿3000万元债务。经多方联系，银行最后将该批设备以2800万元销售给另一家企业。通过这个过程，银行产生了200万元的坏账损失。从税收角度看，银行转让设备的行为涉及到增值税，不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人，发生应税行为时按照小规模纳税人管理，因此按照3%的征收率征收增值税，银行应纳的增值税为：3000÷(1+3%)×3%=87.37(万元)。筹划分析如下：如果银行变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由设备制造企业直接销售”的方式，该种方式下，银行只是负责联系购买方，不再成为该批设备的交易主体。由于改变了操作方式，银行没有发生涉及增值税的行为，因此不用缴纳增值税，可以节约税款81.55万元。同样，设备制造企业的增值税也有了一定的节约空间，过去是按照3000万元的含税销售额计提销项税，现在变为按照2800万元的含税销售额计提销项税，可以少缴纳增值税：200÷(1+17%)×17%=29.06(万元)。由于设备制造企业也可以节约税款，因此双方合作的空间是非常大的。（九）混合销售的税务筹划

企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改为适用税率较低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税。【案例3-13】某空调专营销售公司(商业一般纳税人)，购进每台空调的平均单价为3000元(不含税)，平均售价为3050元(不含税)。另外每台空调向客户收取234元的安装、调试费，安装调试耗用的材料为35.1元(含税)。正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的增值税为：3050×17%+234÷(1+17%)×17%-3000×17%-35.1÷(1+17%)×17%=37.4(元)筹划分析如下：安装调试是营业税项目，若成立一个独立核算的售后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装、调试并收取安装、调试费，则：销售一台空调应缴纳的增值税为：3050×17%—3000×17%＝8.5(元)安装、调试一台空调缴纳营业税为：234×3%＝7.02(元)销售、安装并调试—台空调应缴纳税收合计(不包括城建税等)为：8.5＋7.02＝15.52(元)通过税收筹划，销售、安装并调试一台空调节省税款为：37.4—15.52＝21.88(元)

（十）债务重组的税务筹划

税收筹划时应考虑不同重组方式给企业带来的税收影响。

【案例3-14】甲、乙两公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，企业所得税税率25%。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。债务到期时，由于乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。方案1：将债务的偿还期限延长半年，半年后只需偿还债务本金234万元，不计利息。方案2：乙公司以10万件商品抵偿债务，这批商品的账面价值为180万元，公允价值为220万元。筹划分析如下：如果乙公司采用方案1，选择将其拥有的l0万件商品降价促销，假定单价降为20元/件后，可在半年后将商品全部销售，获得现金234万元(10万×20×1.17)，用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计)：乙公司应纳增值税＝10×20×17%—15＝19(万元)乙公司应纳所得税＝10×(20—18)×25%＝5(万元)乙公司应纳税款总额＝19＋6.6＝25.6(万元)如果乙公司采用方案2，则乙公司就该项业务应纳税额计算如下：乙公司应纳增值税＝220×17%—15＝22.4(万元)乙公司应纳所得税＝10×(22—18)×25%＝10(万元)乙公司应纳税款总额＝22.4＋13.2＝35.6(万元)第三节增值税进项税额的税务筹划一、增值税进项税额筹划的基础知识（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。二、增值税进项税额税务筹划的案例分析（一）农产品抵扣的税务筹划对于一个既从事农业初级产品的生产，又对农业初级产品进行加工的企业（即涉农企业），当农业初级产品的生产达到一定规模时，应分设为农场与农产品加工厂两个具有独立法人资格的企业，并进行合理转让定价，从而实现税收利益及经济利益的最大化。【案例】锦蓉纺织实业公司是以天然棉花为原料生产布料的企业，近年来，棉织品很受消费者欢迎，而企业的效益却不好，该企业2007年实现坯布销售4200万元，由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。经过了解，该公司内部设有农场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地商业企业采购。2007年该公司自产棉花的生产成本为1700万元，外购棉花金额为900万元，取得增值税进项税额为117万元，其他辅助材料可抵扣进项税额为90万元。该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增值税507万元(4200×17%—117—90)，缴纳城建税及教育费附加合计50.7万元[507×(7%+3%)]，增值税的税收负担率高达12.07%（507÷4200）。从税收筹划的角度来分析，锦蓉纺织实业公司的问题是没有充分利用国家对农产品的税收鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分立为两个独立法人，将产生较好的节税效果。仍以该企业2007年的生产情况为例，如果公司将农场和纺织厂分立为两个独立法人，农场生产出的棉花以2600万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售，则相关税收处理如下：(1)农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售2600万元，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。(2)纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提13%的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应缴增值税为169万元(4200×17%—2600×13%—117—90)，应缴城建税及教育费附加合计16.9万元。从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税338万元，少缴城建税及教育费附加33.8万元，企业在流转环节实际少缴税费合计371.8万元，企业的增值税税收负担率下降到4.42%，比筹划前下降了7.65个百分点。（二）运费抵扣的税务筹划1.

运费发票开具方式的税务筹划：【案例】甲企业2007年5月销售—批货物(非免税货物)，由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费24000元、装卸费5000元。作为乙方如何开具运输发票呢？可以有以下三种方式：

(1)将运费和装卸费分别开具运输发票(按营业税法的规定，装卸属于交通运输业)：此时，可抵扣进项税额为1680元(24000×7%)；(2)将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明：此时，由于运费与装卸费未分别列明，所以不能按7%抵扣进项税额；

(3)将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具：此时，可抵扣进项税额为1680元(24000×7%)。

2.是否设立运输公司的税务筹划【案例3-17】泰华实业有限责任公司内设运输队采购货物，2007年该公司核算内部运费为400万元，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用40万元(不含增值税)，则运费中物料消耗部分可抵扣的进项税额为：40×17%＝6.8(万元)。筹划分析：如果泰华实业公司将内设运输队独立出来，设立运输子公司，则运输子公司向泰华实业公司提供运输服务应纳营业税：400×3%=12(万元)

泰华实业公司可向运输子公司索取运费普通发票，并按运费金额抵扣7%的进项税额：400×7%＝28(万元)。公司集团一缴一抵，实际抵扣税额：28—12＝16(万元)，比筹划前，多抵扣16—6.8＝9.2(万元)，通过将公司内设运输队独立出来实现节税9.2万元。（三）通过单独核算，增加抵扣的税务筹划：【案例3-18】某工业企业2007年3月外购1000万元(不含增值税)的钢材准备用于扩建厂房，虽然取得增值税专用发票，但由于该项物资将用于在建工程，所以公司未抵扣进项税额。企业财务部门将该批钢材同其他生产用钢材通过同一科目一起核算，仓库也将该批钢材同其他生产用钢材一起存放。由于未抵扣进项税额，这1000万元的工程物资是以含税价入账的。其购进时的账务处理为：借：原材料---钢材11700000

贷：银行存款117000004～12月，该企业又13次购入钢材，价款2003万元，均取得增值税专用发票，抵扣了进项税额。2008年3月，国税机关在对该企业的税务稽查中发现2007年5月、9月、11月，该企业分7次领用钢材800万元用于“在建工程”，未转出进项税额，故需要补缴增值税136（800×17%）万元，罚款70万元。筹划分析：对以上情况，没有将工程物资单独核算和单独存放是其多缴纳税款的原因。如果该企业加强对购进项目的核算管理即可避免出现多缴税款的现象。具体做法就是将外购的用于非应税项目、免税项目以及生活福利等方面的货物，甚至所有的不能取得进项税额的外购货物，都单独设账核算，比如说通过“工程物资”进行核算，表明“工程物资”科目下核算的所有货物，均未抵扣进项税额。在库存方面，将以上物资单独存放。（四）购货来源的税务筹划

一般纳税人采购货物的来源主要有以下两种不同性质的选择：一是选择一般纳税人；二是选择小规模纳税人。【案例3-19】A生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现含税销售收入4680万元，需要外购原材料1000吨。现有甲、乙、丙三个企业提供货源，其中甲为一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率17%；乙为生产该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；丙为专营销售该原材料的小规模纳税人，仅能提供普通发票。甲、乙、丙三个企业所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨23400元、20826元和20358元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。筹划分析：三个方案应纳增值税及附加、税后现金流量计算如下：方案1，从甲企业购进：应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%—2340÷(1+17%)×17%＝340(万元)应纳城建税及教育费附加＝340×（7%+3%）＝34(万元)现金净流量＝4680—2340—340—34=1966(万元)方案2，从乙企业购进：

应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%—2082.6÷(1+3%)×3%＝619.34(万元)应纳城建税及教育费附加＝619.34×（7%+3%）＝61.934(万元)现金净流量＝4680—2082.6—619.34—61.934=1916.126(万元)方案3，从丙企业购进：应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%=680(万元)应纳城建税及教育费附加＝680×（7%+3%）＝68(万元)现金净流量＝4680—2035.8—680—68＝1896.2(万元)比较：方案1现金净流入最大，应选择从甲处购货。（五）购货合同的税务筹划

在进行购货合同筹划时应注意以下几个问题：明确合同性质，是属于商业性合同还是其他类型的合同；对合同涉及的任何内容，包括交货时间、结算方式、违约责任等，都应分析清楚，使筹划的内容能够对号入座；文字规范，用词准确；充分利用合同保障企业的权益，避免出现原本可以抵扣实际上却不能抵扣的情况出现。第四节增值税税收优惠的税务筹划

一、增值税税收优惠的基本内容我国增值税暂行条例中规定，增值税的免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，销售自己使用过的物品。二、增值税税收优惠筹划的案例分析（一）企业兼营项目中税收优惠的筹划纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产、在建工程)应当分别核算，但当无法准确划分不得抵扣的进项税额时，按下面的公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。【案例3-20】

【案例3-20】某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕类药品。2007年该厂抗菌类药物的销售收入为2000万元(不含税收入)，避孕类药品的销售收入为1000万元(不含税收入)。全年购进货物的增值税进项税额为300万元。假设存在以下情况：（1）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为80万元；（2）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为120万元。从税收角度考虑，该厂是否应该把避孕药品耗用的购入项目(原材料、水、电等)单独核算呢?筹划分析如下：该制药厂免税产品的销售额占全部产品的销售额比例为：免税项目销售额÷全部销售额=1000÷(2000＋1000)×l00%＝33%,当存在上述两种不同的进项税额时分析如下:（1）当避孕药品耗用的购入项目的进项税额为80万元时，则80÷300×100%＝26.67%﹤33%，则该制药厂应该将避孕药品耗用的购入项目单独核算；（2）当避孕药品耗用的购入项目的进项税额为120万元时，则120÷300×100%＝40%﹥33%，则该制药厂不应将避孕药品耗用的购入项目单独核算。（二）“挂靠”技术的应用“挂靠”技术就是企业或个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收减免的一种规避税收的方法。这种方法已被许多企业所认同和采用。【案例3-21】（三）资源综合利用的税收筹划国家对资源综合利用制定了增值税税收优惠政策，我们可以充分利用这些优惠政策来进行税收筹划。（四）购货时间的税收筹划选择恰当的购货时间对于企业利用税法、享受优惠、转嫁税负都有很大帮助。第五节增值税出口退税的税务筹划一、增值税出口退税的基本规定我国的出口货物退（免）税基本政策有：（一）出口免税并退税（以前环节交过税）；（二）出口免税不退税（以前环节未交过税）；（三）出口不免税也不退税(对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销)。二、增值税出口退税筹划的案例分析（一）来料加工与进料加工的税务筹划：【案例3-24】（二）自营出口与代理出口的税务筹划：【案例3-25】上海某中外合资公司以农产品为材料生产工业品出口，2007年上半年自营出口20000万元(离岸价)，无内销，可抵扣的进项税额为2400万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”政策，征税率为17%，退税率为13%。则2007年上半年：免抵退不得免征和抵扣税额＝20000×(17%—13%)＝800(万元)应纳税额＝0—(2400—800)＝—160O(万元)免抵退税额＝20000×13%=2600(万元)应退增值税为1600(万元)筹划分析如下：若该公司设立关联外贸公司，该公司把产品以16000万元(不含税价)销售给关联外贸公司，外贸公司再以20000万元销售到境外。则：该公司应纳增值税＝16000×17%—2400＝320(万元)外贸公司应退增值税＝16000×13%＝2080(万元)一缴—退，净退税＝2080—320＝1760(万元)因此，通过外贸出口比自营出口净退税增加＝1760—1600=160(万元)恰好等于(20000—16000)×(17%—13%)＝160(万元)（三）应对出口退税调整的税务筹划【案例3-26】外向型企业在出口退税政策不断变化的环境下，应该如何应对呢?在变化的环境中，企业应该顺应变化的形势，运用辩证的思维方法和灵活多样的手段解决出口退税率下调带来的经营风险。具体可以从以下方面灵活处理