银行会计课件

1第一章总论第一节银行会计概述第二节银行会计要素及核算原则第三节银行会计工作的组织2第一节银行会计概述一、银行会计的概念

银行会计是将会计的基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。它以货币为主要计量单位，采用特定的方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的一门专业会计。3内涵：（1）银行会计以货币为主要计量单位（2）银行会计有一系列独特的专门方法

（3）银行会计业务范围是银行的经营活动（4）银行会计应遵循会计核算的一般原则4

二、银行会计的特点

1、核算内容的广泛性

2、会计核算过程与业务处理的同步性

3、会计数据资料提供的及时性、准确性

4、会计核算方法的多样性

5、内部监督机制的严密性

5第二节银行会计要素及核算原则一、银行会计核算的基本前提1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量5、权责发生制6二、银行会计要素会计要素就是对会计对象的具体内容所作的分类。具体包括以下内容：资产、负债、所有者权益、收入、成本与费用、利润。7三、银行会计核算的原则根据我国2007年1月1日开始实施的《企业会计准则》规定，会计核算的一般原则可归纳为：

1、对会计信息质量的要求：客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。82、对会计要素确认与计量的要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。9第三节银行会计工作组织一、银行会计机构会计工作的管理机构：总行会计司、分行会计处、中心支行会计科既是会计管理机构，又对外办理业务：市支行会计科、县支行会计股直接对外办理业务：分理处、储蓄所等基层营业机构10二、银行会计制度《中华人民共和国会计法》《企业会计准则——基本准则》《金融企业会计制度》

各银行的会计制度和财务制度11

三、银行会计人员银行会计人员的职责银行会计人员的权限银行会计人员的法律责任12四、银行会计工作的劳动组织1、营业专柜制2、柜员制3、接柜员和操作员结合制13复习思考题1.什么是银行会计？2.银行会计核算的基本前提是什么？3.简述银行会计要素及各要素之间的关系4.简述银行会计的特点？5.银行会计的工作组织包括哪些内容？第二章基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织第一节会计科目会计科目是按经济内容对会计要素所作的进一步分类一、会计科目的作用二、会计科目的分类

1、按科目与资产负债表的关系分类表内科目表外科目

2、按科目的性质分类

资产类负债类所有者权益类损益类资产负债共同类银行主要会计科目表

账户：为了反映各科目的详细情况，商业银行在科目下按开户单位或资金性质设立账户。账号：为了记账时便于查找户名，避免串户，银行会计在制定账户时都编有代号，称为账号。会计科目与账户的关系1、账户是对科目的再分类，科目是账户的综合反映，科目对账户起着统驭作用。2、账户是设置明细账，进行明细分类核算的依据；科目是设置总账，进行总分类核算的依据。3、每一个科目下属的所有账户的发生额之和等于该科目的发生额；每一个科目下属的账户的余额之和等于该科目的余额。

第二节记账方法一、单式记账法与复式记账法（一）单式记账法：对每项经济业务只通过一个会计科目一个账户进行登记的记账方法。（二）复式记账法：复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。二、借贷记账法及其应用（一）记账主体（二）记账符号（三）记账规则（四）试算平衡三、表外科目记账方法第三节会计凭证一、会计凭证会计凭证是各项经济业务发生时的原始记录，是办理资金收付和明确经济责任的书面证明，也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。由于银行会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转才能完成业务核算手续，故习惯上又称银行会计凭证为“传票”。二、会计凭证的种类

1、原始凭证与记账凭证

2、单式凭证与复式凭证

3、基本凭证与特定凭证三、会计凭证的基本要素四、会计凭证的处理

1、会计凭证的填制

2、会计凭证的审核

3、会计凭证的签章

4、会计凭证的传递

5、会计凭证的整理、装订与保管第四节账务组织一、明细核算（一）分户账

1、甲种账

2、乙种账

3、丙种账

4、丁种账（二）登记簿（三）现金收入日记簿、现金付出日记簿（四）余额表

1、计息余额表

2、一般余额表二、综合核算（一）科目日结单（二）总账（三）日计表三、核算程序（一）明细核算程序（二）综合核算程序四、账务核对（一）每日核对（二）定期核对现金收入传票现金付出传票现金收入日记簿现金付出日记簿现金库存簿库存现金分户账登记簿余额表科目日结单总账日计表转账贷方传票转账借方传票业务活动表示账务处理程序表示账务核对关系五、账簿的结转六、记账准则与错账更正七、计算机操作的记账、对账和错账处理

第三章存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款核算第三节储蓄存款核算

第一节

存款业务概述存款业务的意义存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源，是银行赖以生存的基本条件。二、存款业务的种类按资金来源性质分为单位存款、个人储蓄存款、财政性存款按存款期限分为活期存款、定期存款和定活两便存款（含通知存款）按存款货币的记账单位分为本币存款和外币存款按存款能否直接充当交易媒介分为支票存款和非交易存款三、人民币银行结算账户管理银行结算账户：是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。国家对存款人在银行开设的人民币存款账户，自2003年9月1日起按照《人民币银行结算账户管理办法》实行统一开户管理。（一）单位银行结算账户的开立单位银行结算账户：存款人以单位名称在银行开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

1、基本存款账户独立核算的单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般来说，存款人可自由选择银行开立基本存款账户，但一个存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

2、一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3、专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，具有专款专用、专项管理的特点。如基本建设资金专户、保证金专户、偿债基金专户等。该账户对于资金的合理使用具有较好的监督作用。

4、临时存款账户是存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理少量现金收付。

异地结算账户：此外，符合《人民币银行结算账户管理办法》相关规定的，还可以开立异地结算账户。（二）单位银行结算账户的管理1、一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户2、双向选择3、开户许可证制度4、开户申报制度5、账户不许出租转让（三）个人银行结算账户的开立与管理1、个人银行结算账户2、个人银行结算账户的功能3、个人银行结算账户与活期储蓄账户的异同4、个人银行结算账户的开立与管理其他账户四、存款业务核算的要求正确、及时地办理存款业务切实维护存款人的合法权益认真执行利率政策，准确核计存款利息五、存款的确认和计量存款存入时，按实际存入款项入账。在结息日按照本金账面余额和合同利率计付利息，期末按照摊余成本及实际利率确认利息支出。六、会计科目的设置及使用

（一）“活期存款”科目（二）“定期存款”科目（三）“活期储蓄存款”科目（四）“定期储蓄存款”科目（五）“利息支出”科目（六）“应付利息”科目

第二节单位存款业务的核算单位存款是指存款人以机关、团体、部队、企业、事业单位或其他组织的名义在银行开立存款户而存入的款项。按存款期限长短可分为单位活期存款和单位定期存款。

一、单位活期存款业务的核算单位活期存款主要有两种方式：现金存取、转账存取。根据存取方式不同，单位活期存款分为支票户和存折户两种银行办理现金收付业务遵从的原则：现金收入业务——先收款后记账现金付出业务——先记账后付款（一）支票户存取现金的处理

1、存入现金的核算：4.传递（第二联）5.借：现金贷：活期存款—某某单位户单位银行出纳部门2.审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿会计部门

2、支取现金的核算：单位银行会计部门2.审核、办理

借：活期存款—某某单位户贷：现金银行出纳部门4.传递支票5.叫号付款6.登记现金付出日记簿7.送回支票二、单位定期存款业务的核算单位定期存款的有关规定单位定期存款存入的核算现金存入转账存入同城他行存入二、单位定期存款业务的核算单位定期存款到期转存的核算单位定期存款支取的核算全额到期支取全额提前支取部分提前支取逾期支取三、单位通知存款的核算单位通知存款的有关规定单位通知存款存入的核算单位通知存款通知与支取的核算四、单位存款利息的核算（一）利息计算的一般规定：利息＝本金（存款金额）×存期×利率利息＝累计日积数×日利率定期结息：结息日为季末月20日，次日入账存期：按实际天数，算头不算尾本金元位起息，利息保留至分位四、单位存款利息的核算（二）单位活期存款利息的核算：单位活期存款一般按季结算利息，每季末月20日为结息日，结算出来的利息于次日入账。如在结息日前销户，应于销户时计付利息。单位活期存款的积数确定方法：余额表计息法账页积数计息法四、单位存款利息的核算余额表计息法：计息积数=该账户计息期内每日余额合计±调整积数每日余额合计可直接通过余额表获得调整积数需通过该存款分户账获得。应加积数=补记贷方（积数）+冲正借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲正贷方（积数）利息=累计应计息日积数×（月利率÷30）余额表计息实例例：某开户单位从3月21日到6月20日其存款账户201-A的存款累计基数为890，350.67，账户调整情况为3月30日补记3月24日借方1000元，存款利率为0.825%，请计算该账户二季度银行应付利息并进行账务处理。余额表积数=890，350.67调整积数：应减积数=1000×6=6000计息积数=890，350.67–6000=884，350.67利息=884，350.67×0.825%÷360=20.27借：利息支出——活期存款利息支出户20.27

贷：活期存款——××单位户四、单位存款利息的核算账页计息法：对开设乙种账分户账的，可通过乙种账页直接确定计息积数。计息积数=该分户账账页积数累计±调整积数其调整积数的确定方法可比照余额表积数确定法。账页积数需根据分户账记录的余额变动情况逐笔确定。四、单位存款利息的核算（三）单位定期存款利息的核算：利随本清存期：对年、对月、对日计算，零头天数按实际天数计算；算头不算尾按季计提：按规定，一年以上的定期存款按季度提取应付利息计提时：借：利息支出—定期存款利息支出户贷：应付利息到期时：本息一并处理借：定期存款—××户应付利息利息支出贷：活期存款——××户例1：某单位于2008年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为2007年5月6日，定期一年，利率为2.25％，计算利息并进行账务处理。该笔存款银行已分四次提取了应付利息3937.5元。1、2007.5.6－2007.6.20（共45天）应付利息：200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）

借：利息支出—定期存款利息支出户562.5

贷：应付利息—定期存款利息户562.52、2007.6.21－2008.3.20（3个季度三次）应付利息：200000×3×2.25％÷12＝1125（元）三季度共提取应付利息：1125×3＝3375（元）

借：利息支出—定期存款利息支出户1125

贷：应付利息—定期存款利息户11253、该行受理此项业务后，需计算从2008年3月21日到2008年5月5日（“算头不算尾”）的存款利息：

200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）根据以上计提的应付利息数额及最后一段利息，编制转账传票进行转账。

借：定期存款——××定期存款户200000

应付利息——定期存款利息户3937.5

利息支出——定期存款利息支出户562.5

贷：活期存款——××单位户204500例2：承上例，若客户于2008年5月16日来支取，当日银行公告活期存款利率为0.36%，其他条件不变，计算利息并进行账务处理。该客户过期支取，其利息计算分为两部分：原定存期内已计提应付利息：3937.5（元）银行受理该业务后，需计算从2008年3月21日至5月5日的原定存期内存款利息（定期存款利率）和2008年5月6日至5月15日的逾期存款利息（活期存款利率），分别为：

200000×45×2.25%÷360=526.5（元）

200000×10×0.36%÷360=20（元）会计分录为：借：定期存款——××定期存款户200000

应付利息——定期存款利息户3937.5

利息支出——定期存款利息支出户582.5

贷：活期存款——××单位户204520对账方式定期核对按月由银行打印对账单，由开户单位逐笔钩对随时对账按季度核对余额年终核对（查询卡、电话、网络）五、对账、账户变更及销户第三节储蓄存款业务的核算储蓄存款是银行通过信用方式动员和吸收城乡居民暂时闲置和节余货币资金的一种存款业务，是扩大信贷资金来源的重要手段。从2000年4月1日起施行《个人存款账户实名制规定》，银行办理储蓄存款业务应实行实名制，即以本人有效身份证件的姓名办理存入手续。一、活期储蓄存款的核算活期储蓄指不规定存期、储户可随时存取、存取金额不限的一种储蓄方式。活期储蓄存款起存金额为一元，对新开户的储户，银行发给存折，储户可凭存折随时办理存、取款业务。开户时，必须出示法定身份证件。储户可选择凭存折方式或存折加密码方式取款，如选择凭存折加密码取款方式，储户当场选择一个六位数字输入作为该活期储蓄账户的密码。一、活期储蓄存款的核算开户与续存的处理开户的核算借：现金贷：活期储蓄存款——××户续存的核算一、活期储蓄存款的核算支取与销户的处理支取的核算借：活期储蓄存款—××户贷：现金销户的处理借：活期储蓄存款—××户利息支出——储蓄利息支出户贷：现金二、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款是在存款时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄存款。根据存入和支取的方式不同，可分为：整存整取零存整取存本取息整存零取定活两便个人通知存款二、定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算一般50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年（个别地区经人民银行批准开办九个月档次），本金一次存入，由储蓄机构发给存单（折），到期凭存单（折）支取息，存期内按存入时同档次定期利率计息，到期未支取，超过存期部份按支取日公布的活期利率计息。也可根据储户意愿，办理定期存款到期约定或自动转存，存款到期转存，按转存日挂牌公告的利率计息二、定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算开户存入的核算借：现金/活期储蓄存款贷：定期储蓄存款——整存整取××户二、定期储蓄存款的核算支取的核算到期和过期支取借：定期储蓄存款——整存整取××户利息支出——定期储蓄利息支出户贷：现金提前支取按提前支取的规定计付利息二、定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算每月固定存额，一般5元起存，存期分一年、三年、五年，存款金额由储户自定，每月存入一次，到期支取本息，其利息计算方法与整存整取定期储蓄存款计息方法一致。中途如有漏存，应在次月补齐，未补存者，到期支取时按实存金额和实际存期，以支取日人民银行公告的活期利率计算利息。二、定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算开户及续存的核算借：现金贷：定期储蓄存款——零存整取××户二、定期储蓄存款的核算支取的核算到期和过期支取借：定期储蓄存款——零存整取××户利息支出——定期储蓄利息支出户贷：现金提前支取按规定计算提前支取的利息，其余手续与到期支取相同。零存整取储蓄存款只能全部提前支取。二、定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款的核算

整存零取定期储蓄是指在存款时约定存期及支取方式，一次存入本金，分次支取本金、到期支付利息的储蓄业务。整存零取1000元起存，存期为1年、3年、5年，本金的支取期为每个月、每3个月、每半年一次，由储户与银行协商确定，利息于存款到期结算时一并计付。二、定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款的核算开户借：现金贷：定期储蓄存款——整存零取××户分次支取本金借：定期储蓄存款——整存零取××户贷：现金到期结清二、定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款的核算本金一次存入，一般5000元起存。存期分一年、三年、五年，由储蓄机构发给存款凭证，到期一次支取本金，利息凭存单（折）支取，可以一个月或几个月取息一次，由储户与储蓄机构协商确定。如到取息日未取息，以后可随时取息。如果储户需要提前支取本金，则要按定期存款提前支取的规定计算存期内利息，并扣回多支付的利息二、定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款的核算开户借：现金贷：定期储蓄存款——存本取息××户支取利息借：利息支出——存本取息利息支出户贷：现金到期支取本息借：定期储蓄存款——存本取息××户利息支出——存本取息利息支出户贷：现金逾期支取和提前支取二、定期储蓄存款的核算定活两便储蓄存款的核算由储蓄机构发给存单（折），一般50元起存，存单(折)分记名、不记名两种、存折须记名，记名式可挂失，不记名式不挂失。计息方法统一按《储蓄管理条例》规定执行。存单达到定期储蓄规定界限,且在一年以内的,按支取日实际存期同档次利率打6折计息。

二、定期储蓄存款的核算个人通知存款的核算通知储蓄存款是一种存款人在存入款项时不约定存期，预先确定品种（现行分一天通知储蓄存款、七天通知储蓄存款两个品种），支取时需提前通知银行，约定支取日期及金额的储蓄存款方式。一般5万元起存，最低支取金额5万元，一次存入，可分一次或多次支取的储蓄存款。其存款利息介于活期和定期之间。个人通知存款的核算与单位通知存款的核算基本相同。三、储蓄存款利息的计算活期储蓄存款利息的计算定期储蓄存款利息的计算整存整取储蓄存款利息的计算零存整取储蓄存款利息的计算整存零取储蓄存款利息的计算存本取息储蓄存款的利息计算四、存单（折）及印鉴的挂失存单（折）挂失印鉴挂失五、储蓄所日常结账与对账结账汇总编制储蓄利息传票编制科目日结单编制营业汇总日报表五、储蓄所日常结账与对账账务核对核对现金库存数核对活期储蓄存款余额核对开、销户情况核对重要空白凭证定期通打余额提：作业：

假设中国工商银行兰州金城支行发生下列经济业务，做出每笔业务的会计分录１、客户金华公司交来送款单和现金20，000元，将销售收入存入其活期存款账户，收妥现金后入账。２、客户工贸集团提交转账支票一张，要求从其活期存款户转存定期存款100，000元。3、储户张伟来行以现金形式支取活期储蓄存款10，000元，银行办理。

4、储户张民于2007年8月5日来行支取半年期到期整存整取定期储蓄存款10，000元，利率为2.25%，银行办理。5、2007年8月20日储户陈吴持2006年12月1日存入的三年期定期储蓄存单金额20000元来行要求提前支取，利率为3.25%，当日挂牌公告活期储蓄存款利率为0.72％，经查验证件相符，本息全部付现。

存款分户账

丽都酒家

利率月：1.5‰日期摘要借方贷方借或贷余额日数积数621开户53205.0024转存

4709.0030转支

5400.00710现收

8450.0010转支

6000.0018转存

6830.0031转支

4812.0087现收

6785.0019转支

5116.0019现付

568.0091现收

798.001转支

10845.0020转存18205.0021利息入账第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的核算第四节票据贴现的核算第五节贷款利息的核算第六节贷款减值准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义是银行的重要职责，也使运用资金、取得利润的重要渠道。组织发放贷款，不仅可以充分利用组织起来的闲散资金，进行资源的再分配，还会增加银行的营业收入，提高经济效益。

二、贷款的种类

1、按贷款的风险程度分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款

2、按贷款期限分：短期贷款、中期贷款、长期贷款

3、按银行承担的责任分：自营贷款、委托贷款

4、按贷款的安全保障性分：信用贷款、抵押贷款、质押贷款、保证贷款、票据贴现

5、按贷款的经济内容分：商业性贷款、政策性贷款

6、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。

7、按贷款的对象分：对公贷款、个人贷款此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、票据贴现等。

三、贷款业务的核算的基本要求商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。

1、准确及时地办理各项贷款业务的核算手续

2、加强对贷款业务的会计监督

3、提供监管所需要的贷款信息四、贷款的确认和计量

按照新会计准则，金融工具采用公允价值或摊余成本计量。银行贷款和应收账款类金融资产在实际发生时予以初始确认，按照公允价值计量。

五、会计科目的设置及使用六、银行贷款的核算方法1、逐笔核贷2、存贷合一3、定期调整4、下贷上转

第二节信用贷款的核算

信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款。银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。一、信用贷款发放的会计处理

银行信贷部门审核同意借款单位的借款申请后，交银行会计部门办理。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：

借：短期（或中长期）贷款——借款人户贷：活期存款——借款人户

会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。二、信用贷款到期正常收回的处理

（一）到期借款人主动还款借款人签发转账支票送交借款行、填写还款凭证，会计分录：

借：活期存款—借款人户贷：短期（或中长期）贷款—借款人户利息收入—贷款利息收入户（二）到期银行主动扣收会计处理同上三、贷款展期和逾期的处理

（一）贷款展期的处理

贷款展期是经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。无需办理转账，注明展期日期及新的到期日，将展期申请书附在借据后一并保管。经同意后展期的贷款仍属于正常贷款的一部分，展期贷款收回的账务处理同正常贷款。

逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）而未能归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款

1、贷款逾期时，银行将原贷款转入逾期贷款账户

借：逾期贷款——借款人户（蓝字）

借：××贷款——借款人户（红字）

2、扣收时，假定利随本清，办理转账

借：活期存款——借款人户贷：逾期贷款——借款人户利息收入——贷款利息收入户利息收入——逾期贷款利息收入户（二）逾期贷款的处理

四、非应计贷款的核算

非应计贷款是指银行发放的各种贷款逾期90天以上仍不能归还的贷款以及贷款虽未到期或逾期不到90天，但生产经营已经停止、项目已停建的贷款。

1、形成非应计贷款

借：非应计贷款——借款人户贷：逾期贷款——借款人户

2、收回非应计贷款

借：活期存款——借款人户贷：非应计贷款——借款人户

3、非应计贷款转回应计贷款

借：逾期贷款——借款人户贷：非应计贷款——借款人户第三节担保贷款的核算

担保贷款是以法律规定的担保方式作为还款担保而发放的贷款。按照担保的不同形式，担保贷款又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。一、保证贷款的核算

保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。保证期的时效计算。保证贷款的会计核算方式采取逐笔核贷的方式。二、抵押贷款的核算

抵押贷款是按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。债务人不履行债务时，债权人有权依照《担保法》规定以该财产折价或者折卖、变卖该财产的价款优先抵还贷款。（一）抵押物的种类（二）抵押贷款的申请和审批抵押贷款的申请程序基本与信用贷款一致，提交《抵押贷款申请书》

抵押贷款的额度，一般按50%—70%的幅度掌握，最高不超过抵押物变现值的70%（三）抵押物的保管

（四）抵押贷款的发放与收回

1、抵押贷款发放的核算

借：抵押贷款—借款人贷款户贷：活期存款—借款人存款户

此外，会计部门要对抵押品进行表外登记，登记“贷款抵押品登记簿”，出具抵押品代保管收据。

收入：代保管有价值品

2、抵押贷款收回的核算

借：活期存款—借款人存款户贷：抵押贷款—借款人贷款户利息收入—抵押贷款利息收入户

销记“贷款抵押品登记簿”付出：代保管有价值品

3、抵押贷款逾期及逾期后收回的核算

若借款人到期不能还款，应转作逾期贷款，同时向借款人发送“处理抵押品通知单”

借：逾期贷款——借款人户贷：抵押贷款——借款人贷款户若借款人在银行规定的期限内归还逾期贷款，除收取利息外，还应当计算罚息

借：活期存款——借款人存款户贷：逾期贷款——借款人户应收利息——借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户4、抵押物处置的核算(1)净收入＞贷款本息，其差额退还借款人借：现金或活期存款——收购抵押物单位户贷：逾期贷款——借款人户应收利息——借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户活期存款——原借款人存款户（高于本息部分）(2)净收入＜贷款本息，不足部分由借款人清偿借：现金或活期存款——收购抵押物单位户活期存款——原借款人存款户（低于本息部分）贷：逾期贷款——××单位户应收利息——借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户原抵押贷款申请人账户余额不足，应继续追索；借款人破产的，要参与破产清算，最终不能清偿的贷款本息经批准后核销，作贷款减值损失。三、质押贷款的核算质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质押物而发放的贷款。动产质押权利质押质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同。第四节票据贴现的核算

一、票据贴现概述

（一）贴现持票人以未到期的商业汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行为。按《贷款通则》规定，票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期的商业票据的方式发放的贷款。商业信用与银行信用相结合的融资手段。

（二）贴现与贷款业务的区别融资主体的经济关系不同收取利息的时间不同资金融通的期限不同还款的追索不同资金的流动性不同

（三）贴现业务的核算要求1、合法的商业汇票才能办理贴现

2、贴现只能由持票人到其开户行办理

3、持票人办理贴现的条件

4、银行办理商业汇票贴现执行的贴现利息率与贴现期限

（一）受理汇票贴现的核算计算贴现利息和实付贴现金额：

贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率实付贴现额=汇票金额－贴现利息会计分录：

借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票户贷：活期存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户

二、贴现业务的核算贴现申请人（持票人、收款人）贴现行承兑人（付款人）承兑人开户行1.申请贴现5.表态4.通知付款3.委收凭证、汇票

商业承兑汇票贴现业务流程2、审核办理6、A收款、B退票7.A划款B退票8、A收账、B追索

（二）汇票到期收回的核算

1、贴现的商业承兑汇票到期后的处理（1）汇票承兑人（付款人）在本行开户

借：活期存款——××单位户贷：贴现资产——商业承兑汇票户（2）汇票承兑人（付款人）在他行开户

借：清算资金往来贷：贴现资产——商业承兑汇票户

如到期承兑人账户余额不足或无款支付，向贴现申请人扣收

借：活期存款——贴现申请人户贷：贴现资产——商业承兑汇票户

如贴现申请人存款户余额也不足借：活期存款——贴现申请人户垫款——商业承兑汇票贴现垫款户贷：贴现资产——商业承兑汇票户贴现申请人（持票人、收款人）贴现行（开户行）承兑申请人承兑行7.申请贴现1.发货3.申请承兑5.已承兑汇票银行承兑汇票贴现的业务流程6.已承兑汇票2.签发商业汇票4.审核办理承兑8.审核办理10.委收凭证、汇票9.备款A、B11.划款11.划款12.收回票款2、贴现的银行承兑汇票到期的处理（1）承兑银行账务处理提前备款：若承兑申请人账户有足额款项

借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款若承兑申请人账户余额不足借：活期存款——承兑申请人户垫款——银行承兑汇票垫款户贷：应解汇款

汇票到期日：借：应解汇款贷：清算资金往来（2）贴现银行账务处理

借：清算资金往来贷：贴现资产——商业承兑汇票户练习

7月17日，开户单位B持一张到期日为11月25日、面额为300000元、承兑单位为本地某行开户的A单位的商业汇票向乙行申请贴现，经审查无误，乙行办理贴现手续，贴现率为5.85%。做出贴现行业务处理的会计分录。贴现利息=300000×128×5.85%÷360=6240实付贴现金额=300000－6240=293760会计分录：借：贴现——商业承兑汇票户300000

贷：活期存款——贴现申请单位293760

利息收入——贴现利息收入户6240第五节贷款利息的核算利息是使用资金所支付的价款，贷款利息是商业银行重要的收入来源。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种方式，实际工作中多采用定期结息的处理办法。

一、正常贷款利息的计算与核算（一）定期结息是指贷款发放时，在贷款协议中明确指明按月或按季度结息的处理方法。定期结息时，一般采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数，先累计出计息积数，再乘以日利率即可得出利息数。

应收利息=累计计息积数×利率（1）定期结息且当期收到

借：活期存款——借款单位存款户贷：利息收入——××贷款利息收入（2）当期应收取而未收到利息若借款人存款账户余额不足支付，不足部分转为应收利息。

借：应收利息——借款单位户贷：利息收入——××贷款利息收入（3）收回原不足支付的利息日后存款人账户有款，银行主动扣收。

借：活期存款——借款单位存款户贷：应收利息——借款单位户（二）利随本清又叫逐笔结息法。是指银行按规定的贷款期限，在收回贷款的同时一次性计算利息的方法。算头不算尾、对年对月对日全是整年整月：利息=本金×时期（年或月）×年或月利率全部化成天数：利息=本金×时期（天数）×日利率

实行利随本清的贷款，利息的计算一律按按权责发生制的原则核算。（1）计提应收利息借：应收利息——借款单位户贷：利息收入——××贷款利息收入（2）实际收回利息借：活期存款——借款单位存款户贷：应收利息——借款单位户

二、非正常贷款利息的计算与核算

银行对不能按期收回本金及利息的贷款，要区分贷款期内和贷款逾期后两种情况分别进行利息、罚息及复利的计收。

（一）逾期未满90天的应收利息的核算1、计入当期损益借：应收利息——××借款单位户贷：利息收入——××利息收入户2、日后收回借：活期存款——借款人存款户贷：应收利息——××借款单位户（二）贷款到期90天后应收利息未收回的核算

银行发放贷款到期（含展期）后90天以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。

借：利息收入——××利息收入户贷：应收利息——××借款单位户收入：未收贷款利息

对于列入表外核算的“未收贷款利息”应按期计收复利，并于实际收到时计入损益。借：活期存款——借款人存款户贷：利息收入——××利息收入户付出：未收贷款利息第六节贷款损失准备的核算

由于贷款具有一定的风险，为提高银行抵御风险的能力，银行业建立了贷款准备金制度。凡商业银行承担风险的信贷资产都要按规定提取准备金，银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。

一、贷款损失准备的计提方法

（一）以贷款风险分类为基础的方法

一般准备：一般准备按季度计提，年末一般准备余额应不低于年末贷款余额的1%。用于弥补尚未识别的可能风险。专项准备：五级分类提取，根据每类贷款的损失程度及时足额按季计提，用于核销呆账。特种准备：对特定国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。分类正常关注次级可疑损失定义借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成一定损失。借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定造成较大损失。在采取一切可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息依然无法收回，或只能收回极少部分。比例0%2％5%50％100％（二）以未来现金流量折现为基础的方法

2007年1月1日开始在上市企业实施的新《企业会计准则》规定，贷款减值准备采用以未来现金流折现为基础的方法。新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不予以确认。目前，我国商业银行在计提减值准备时仍然借助贷款五级分类。

二、贷款减值准备的账务处理（一）贷款减值准备的计提借：资产减值准备贷：贷款减值准备（二）贷款的核销借：贷款减值准备贷：非应计贷款（三）已核销贷款的收回借：贷款减值准备贷：资产减值损失谢谢！第五章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算业务的核算第三节结算方式业务的核算第四节银行卡业务的核算第一节支付结算业务概述

一、支付结算的意义

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

加速资金周转速度节约社会流通费用第一节支付结算业务概述二、支付结算的原则

1、恪守信用，履约付款

2、谁的钱进谁的账，由谁支配

3、银行不垫款三、支付结算纪律

1、单位和个人的结算纪律

2、银行的结算纪律按货币支付方式现金结算转账结算结算方式——汇兑、托收承付、委托收款票据结算——汇票、本票、支票银行卡三、支付结算的种类

票据汇票银行汇票商业汇票

商业承兑汇票银行承兑汇票本票

不定额本票

定额本票支票现金支票

转账支票普通支票结算方式汇兑信汇电汇委托收款托收承付

银行卡按对象单位卡个人卡按信誉等级金卡普通卡一、支票结算

（一）概念和种类

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）支票的基本规定

第二节票据结算业务的核算第二节票据结算业务的核算（三）支票的核算

现金支票（已讲），本节主要说明转账支票的核算。出票人开户银行（付款人）收款人1提示支票付款3收妥入账通知1、持票人、出票人在同一银行机构开户的处理（1）银行受理持票人送交支票的处理2、审核、转账借：活期存款——出票人存款户贷：活期存款——持票人存款户出票人开户银行（付款人）收款人1、持票人、出票人在同一银行机构开户的处理（2）银行受理出票人送交支票的处理3、审核、转账借：活期存款——出票人存款户贷：活期存款——收款人存款户1支票2提示支票进账出票人出票人开户行收款人（持票人）收款人开户行1支票

2进账3清算2、持票人、出票人不在同一银行开户的处理（1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理出票人出票人开户行收款人（持票人）收款人开户行1提示支票付款2银行之间清算3收妥入账、通知收款人2、持票人、出票人不在同一银行机构开户的处理（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理二、银行本票的结算（一）概念

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给持票人的票据。（二）有关规定申请人申请人开户行出票人（付款人）收款人（持票人）收款人开户银行（持票人）代理付款人1申请签发2出票3交付票据4提示本票5代理付款入账6银行之间清算资金银行本票的基本流程

（三）银行本票的处理1、出票行签发银行本票的处理

2、代理付款行办理银行本票付款的处理持票人在银行开有账户的处理出票行接到“现金”本票的核算

3、出票行结清本票的核算

4、银行本票退款、超过付款期限付款的处理

5、本票挂失及其后退款或付款的处理二、银行汇票的结算（一）概念

出票行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（二）基本规定银行汇票的基本流程申请人收款人（持票人）被背书人/持票人开户银行/出票人收款人、持票人∕代理付款人开户行①申请签发②出票⑦退回多余款③异地结算背书转让④提示票据⑤代理付款入账⑥银行之间清算资金⑤代理付款入账④提示票据（三）银行汇票的核算1、银行汇票的出票2、银行汇票的兑付（1）直接收账的处理（2）不直接收账的处理3、银行汇票的结清（1）汇票全额付款的处理（2）汇票有多余款的处理4、银行汇票退款、超过付款期限付款的处理5、挂失及其后付款或退款的处理

四、商业汇票结算

（一）概念

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（二）基本规定商业承兑汇票商业汇票

银行承兑汇票1、持票人开户行受理汇票的处理2、付款人开户行收到汇票的处理3、收款人开户行收到划回票款的处理

（三）商业承兑汇票的核算承兑人(付款人)付款人开户行代理付款人收款人（持票人）收款人开户行（持票人）1出票2委托收款3发出委托收款4通知付款5付款6划回票款7收妥入账商业承兑汇票流程（四）银行承兑汇票的核算1、承兑银行办理汇票承兑的处理

2、持票人开户行受理汇票的处理

3、承兑银行对汇票到期收取汇票款的处理

4、承兑银行支付到期票款的的处理

5、持票人开户行收到汇票款项的处理

付款人购货单位开户行承兑人收款人（持票人）开户行代理付款人1申请承兑2承兑5交存票款3交付汇票4提示票据6代理付款入账7银行清算银行承兑汇票流程（五）商业汇票的挂失和付款挂失

商业银行承兑汇票的丧失，失票人应向承兑人挂失。银行承兑汇票丧失，失票人应到承兑银行挂失。付款第三节结算方式业务的核算一、汇兑结算（一）概念

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。是商业银行三大传统业务之一。适用于单位和个人的各种款项结算。按凭证寄递方式不同分为：信汇、电汇（二）基本规定汇款人收款人汇出行汇入行1、委托汇款3、划转款项5、通知入账或领款2.审核收款iv.收到退汇4、审核支付

A直接收账

B不直接收账汇兑结算的基本流程（三）汇兑结算的核算1、汇出行的处理手续（1）转账汇款（2）现金汇款2、汇入行的处理手续（1）直接收账的处理（2）不直接收账的处理（四）退汇的处理手续1.汇款人申请退汇的处理（1）汇出行受理（2）汇入行处理（3）汇出行退汇2.汇入行主动退汇的处理

二、托收承付结算

（一）概念

托收承付也称异地托收承付。是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（二）基本规定

收款单位付款单位收款人开户银行付款人开户银行1、发出商品2委托银行收款3银行受理后退回托收凭证回单8通知货款已收妥入账4、传递凭证7、划转款项5通知付款6同意付款托收承付的基本流程（三）托收承付的核算1、收款人开户行受理托收承付的处理2、付款人开户行的处理（1）全额付款的处理（2）提前承付的处理（3）多承付的处理（4）逾期付款的处理（5）部分付款的处理（6）全部拒绝付款的处理（7）部分拒绝付款的处理收款人开户行收款结账的处理三、委托收款结算（一）概念

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（二）基本规定收款人付款人收款人开户行付款人开户行1、委托银行收款6、通知款项已收妥入账2、传递委托收款凭证5、划转款项3、通知付款4、付款

委托收款基本流程（三）委托收款的核算1、收款人开户行受理委托收款的处理2、付款人开户行的处理（1）银行作为付款人付款的处理（2）付款人为单位付款的处理（3）付款人拒绝付款的处理第四节银行卡业务的核算一、银行卡的概念与种类（一）概念

银行卡是指由商业银行（含邮政金融机构，下同）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。（二）银行卡的种类

1、借记卡

2、信用卡二、银行卡的基本规定

用户商户银行1用户申请，银行审查并发卡2用户存入款项3用户向银行（柜面或柜员机）取款4用户持卡在商户消费5商户与银行间清算银行卡处理的基本流程（一）信用卡发卡的处理

1、单位卡发卡的处理

2、个人卡发卡的处理（二）信用卡付款的处理

1、特约单位开户行的处理

2、持卡人开户行的处理（三）信用卡存取现金的处理

1、存入现金的处理

2、支取现金的处理（四）信用卡注销的处理三、银行卡业务的核算谢谢！第六章外汇业务的核算第一节外汇业务核算概述第二节外汇买卖的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算

第一节外汇业务核算概述一、外汇与汇率（一）外汇（ForeignExchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。（二）汇率又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率，即两国货币交换时量的比例关系，或者说两国货币进行买卖的比价。它反映一国货币的对外价值。

二、外汇会计的对象和任务（一）外汇会计的对象外汇会计和银行会计一样，它的核算对象是外汇银行的资金来源和资金运用增减变化过程及其结果。（二）外汇会计的任务正确组织会计核算加强服务和监督加强财务管理开展会计检查、辅助和会计分析

三、外汇业务核算的方法（一）外汇分账制该记账法是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实行分账核算的一种记账方法。采用外汇分账制核算的商业银行，要按业务发生时的各种原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。（二）外汇统账制这种记账方法是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。采用外汇统账核算的商业银行，应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。

第二节外汇买卖的核算一、外汇买卖的科目、传票和账簿（一）“外汇买卖”科目是外汇分账制下为平衡人民币与外币这两种不同价值的货币的实际收付而设置的特定科目。（二）外汇买卖传票（三）外汇买卖账簿外汇买卖分户账外汇买卖科目总账表7-3：XX银行外汇买卖科目分户账货币：账户：

年摘要买入卖出结余月日外币（贷）金额牌价人民币（借）金额外币（贷）金额牌价人民币（借）金额借或贷外币金额借或贷人民币金额

二、外汇买卖的核算（一）买汇的处理买汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）的行为。买入外币时，外币金额计入“外汇买卖”科目的贷方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额计入该科目的借方，与人民币有关的科目对转。账务处理：

借：××科目外币贷：外汇买卖外币

借：外汇买卖人民币贷:××存款人民币【例7-1】中国银行某分行从客户手中购入1000美元现钞，按当日汇率折现算后，兑付人民币6390.70元给该顾客。中国银行会计分录：

借：现金US＄1000.00

贷：外汇买卖US＄1000.00

借：外汇买卖￥6390.70

贷：现金￥6390.70

（二）卖汇的处理卖汇是指商业银行收进人民币，支付等值外汇（或外钞）的行为。兑出外汇时，外币金额计入“外汇买卖”科目的借方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额计入该科目的贷方，与人民币有关科目对转。当客户用人民币现金兑换外币现钞时，会计分录为：

借：现金人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：××科目外币【例7-2】某外贸公司按规定从人民币存款账户中支取款项向某中行购买10万美元，汇往纽约支付外商贷款（美元卖出价647.21/100）。该业务中行办理汇出汇款时，其会计分录为：

借：活期存款——XX外贸公司￥647210

贷：外汇买卖￥647210

借：外汇买卖US＄100000

贷：汇出汇款US＄100000（三）套汇业务的处理经营外汇业务的银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。两种外币之间的套算同种货币之间的套算：钞兑汇、汇兑钞套汇时会计分录：

借:××科目买入外币贷：外汇买卖买入外币借:外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖卖出外币贷:××科目卖出外币【例7-3】某进出口公司要求将其收到的汇款3400美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当日美元汇买价为654.72%，英镑汇卖价1143.25%，该业务中银行买入美元，卖出英镑，其会计分录为：

借：汇入汇款USD3400.00

贷：外汇买卖USD3400.00

借：外汇买卖￥29060.48

贷：外汇买卖￥29060.48

借：外汇买卖GBP2541.92

贷：活期存款——XX公司户GBP2541.92【例7-4】某外宾以美元现钞1000要求汇往纽约。当日外汇牌价为USD100=￥828.58/831.06，钞买价为809.07%（汇费略）。该业务中，银行买入美元现钞，卖出美元现汇，其会计分录为：

借：现金USD1000.00

贷：外汇买卖USD1000.00

借：外汇买卖￥8090.70

贷：外汇买卖￥8090.70

借：外汇买卖USD973.54

贷：汇出汇款USD973.54

第三节外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类按存款期限可分为活期外户存款和定期外汇存款。按存款对象可分为单位外汇存款和个人外汇存款。按管理要求不同可分为现钞户和现汇户。

（一）个人外汇存款表7-4个人外汇存款的适用对象服务对象有效身份证件开户起存金额中国公民居民身份证、户口、军人证、武警身份证明活期存款100元人民币的等值外币，定期存款100元人民币的等值外币港澳台同胞港澳居民往来内地通行证、台湾居民往来大陆通行证或其他有效旅行证件活期存款100元人民币的等值外币，定期存款100元人民币的等值外币外国人、外籍华人和华侨护照活期存款100元人民币的等值外币，定期存款100元人民币的等值外币从不同的角度，个人外汇存款可以分为不同的种类：按存款期限不同，分为外汇定期储蓄存款、外汇活期储蓄存款和定活两便三种。按存入的资金形态，分为现汇户和现钞户两种。

（二）单位外汇存款国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。从不同的角度，单位外汇存款可分为不同的种类：按账户性质，分为经常项目外汇存款和资本项目外汇存款按存款期限，分为外汇活期存款和外汇定期存款

二、个人外汇存款的核算（一）存入的核算

1、个人活期外汇存款开户的处理开户时，存款人填写外币存款申请书，连同外汇或现汇交存银行。银行审核无误后办理存折户或支票户的开户手续。通过“活期外汇存款”科目核算，登记存折和开销户登记簿，出售支票。以外币现金或汇入汇款存入时，其会计分录为：

借：现金或汇入汇款外币贷：活期外汇存款——××户外币2、个人活期外汇存款续存的处理存款人须填存款凭条，连同存折、外币票据交银行，银行审核认可后办理续存，会计分录与开户相同。3、个人定期外汇存款开户开户时，存款人应填制“外币存款申请”，连同外币现钞或票据交银行，银行根据存款人的要求，开立定期存折或外汇定期存款单一式三联，经复合后，第二联存单交存款人，第三联代分户账，凭以登记“开销户登记簿”后专夹保管，第一联代该科目的贷方传票凭以记账。其会计分录为：

借：现金或汇入汇款外币贷：定期外汇存款——××户外币

（二）支取的核算1、个人活期外汇存款支取的处理具体要求：支取活期外汇存款时，支票存款人须填写支票，存折户存款人须填写取款凭条，连同存折交银行。

从汇户支取现汇或从钞户支取现钞时，其会计分录为：

借：活期外汇存款——××户外币贷：现金外币或汇出汇款外币2、个人定期外汇存款支取的处理具体要求：支取定期外汇存款时，存款人须凭存单或存折及取款凭条办理。银行审核无误后，取款人输入密码或查验身份证办理付款手续，定期存单加盖“结清”字样。会计分录为：

借：定期外汇存款——××户外币利息支出外币贷：现金外币或活期外汇存款——××户外币

三、单位外汇存款的核算（一）开户及存入的核算1、单位活期外汇存款开户及存入的处理若以结算专用凭证转账存入外币时，会计分录：

借：汇入汇款或有关科目外币贷：单位外汇活期存款——××户外币

若以外币现钞存入，或以不同于开户货币的币种存入时，需要通过套汇处理，其会计分录为：

借：现金外币A

贷：外汇买卖外币A

借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币B

贷：单位外汇活期存款—××户外币B2、单位定期外汇存款开户的处理单位定期外户存款，一律采取账户式，期限分7天、1个月、3个月、半年、1年、2年等档次，金额一般不低于人民币5000元和10000元的等值外汇，一般不允许提前支取。通过“单位定期外汇存款”科目核算，该科目下分货币按存款单位立户，会计核算与活期存款类似。

（二）单位外汇存款支取的核算1、单位外汇活期存款的核算支取原币汇出时，其会计分录：

借：单位外汇活期存款——××户外币贷：汇出汇款外币

支取外币现钞或支取不同于开户货币的外币币种时，其会计分录：

借：单位外汇活期存款——××户外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：现金外币2、单位在定期存款到期时，银行按规定计付利息，单位可将款项汇往国外、港澳地区或用于支付其他款项。单位定期存款支取，一律通过转账处理，不得支取现金。期会计分录为：

借：单位外汇定期存款外币利息支出外币贷：单位外汇活期存款外币

第四节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类按贷款期限划分，可分为短期外汇贷款和中长期外汇贷款。按资金来源划分，可分为现汇贷款、三贷贷款（买方信贷、政府贷款和混合贷款）、银团贷款和转贷款。按利率特点划分，可分为浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款和贴息贷款等。

二、现汇贷款的核算

现汇贷款又称自由外汇贷款。它是商业银行按国家核定的外汇信贷计划，以自行筹集的资金向借款人发放的贷款。（一）贷款发放的核算（二）贷款收回的核算