《政府与非营利组织会计》（第七版）课件全套 常丽 第1-5章 政府与非营利组织会计概述- 政府财政总会计 下

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第1章第一部分政府与非营利组织会计基础第一部分是政府与非营利组织会计课程的基础部分，阐述基本概念、基本理论与基本方法。包括三章内容：政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计的基本理论和方法政府财政收支管理制度政府会计理论方法业务事项13政府与非营利组织会计的体系

内容Contents第一章政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计的概念2政府与非营利组织会计的演进政府与非营利组织会计的规范4第一章政府与非营利组织会计概述从会计学科的角度划分社会组织类型，需要考虑社会组织的目标的不同和会计目的的差异，不同类型的组织隶属于不同的会计体系。（组织目标——会计目标）社会组织企业组织（营利）政府与非营利组织政府组织非营利组织第一章政府与非营利组织会计概述根据现代会计理论，会计学有两大分支。政府与非营利组织会计是与企业会计相并列的两大会计分支之一，在会计学科体系中占重要地位。会计学企业会计政府与非营利会计政府会计非营利组织会计本节介绍政府与非营利组织的界定，阐述政府与非营利组织会计的含义，以及外部环境与内部特征。政府与非营利组织的界定政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计的外部环境政府与非营利组织会计的特点第1节政府与非营利组织会计的概念与特征一、政府与非营利组织的界定政府与非营利组织会计的主体，包括政府组织和非营利组织，需要从会计角度进行界定。政府会计，以政府组织为会计主体非营利组织会计，以非营利组织为会计主体政府与非营利会计政府会计非营利组织会计一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。政府组织有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有的国家机构，其范围涵盖较为广泛，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。（国家）狭义的政府仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。概念一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括各级立法机关、行政机关、司法机关及其他机关。（国际通行）概念政府组织狭义概念广义概念立法机关行政机关司法机关一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念在我国，政府会计主体的范围更加广泛，除通常的三类政府组织外，还包括“政党组织”“人民团体”和“事业单位”。这些组织的会计，为政府会计。（中国特色）广义政府（立法机关、行政机关和司法机关）政党组织（执政党和民主党派）人民团体（青、工、妇等人民群众团体）事业单位（公立学校、医院等非营利组织）本课程不涉及军队。概念+一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定2.政府组织的层次政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，包括政府和政府单位，组成政府会计体系。政权政府——各级政府财政（层次一）政府组成机构——各级政府部门/单位（层次二）层次一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次一：政权政府(政府财政）政权政府包括两级五个层次，由各级财政负责资金管理。中央政府地方政府层次一省（直辖市、自治区）政府地市政府各县(市、区)政府乡镇政府政府财政一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次二：政府组成机构（政府部门/单位）政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，形成政府会计体系。立法机关、行政机关和司法机关政党组织人民团体事业单位层次一政府单位一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次政府单位会计政府财政会计层次一：政府财政中央政府财政省级政府财政市地政府财政县区政府财政乡镇政府财政层次二：政府单位立法、行政和司法机关政党组织人民团体事业单位一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。简称NPO（NonProfitOrganizations）非营利组织不以营利为宗旨和目的资源提供者不得获取经济回报不享有该组织的所有权概念一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和民间非营利组织。（资金性质）概念非营利组织公立非营利组织民间非营利组织一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念公立非营利组织由政府出资兴办，在我国通常称为事业单位，其会计核算纳入政府会计的范畴。因此，我国的非营利组织即是民间非营利组织。概念非营利会计公立非营利组织民间非营利组织事业单位政府会计一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。民间——非国有非营利——公益性概念一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包括：社会团体民办非企业单位基金会宗教组织组织形式一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类非营利组织在社会经济生活中扮演着重要的角色，所涉及的领域十分广泛。非营利组织与企业组织有着分工，但存在一定的交叉领域。领域企业非营利企业非营利交叉一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类领域一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类美国约翰——霍布金斯大学非营利组织比较研究中心，设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPO，International

ClassificationofNonprofitOrganization）把非营利组织分成12个大类，24个小类。领域二、政府与非营利组织会计的概念（一）政府会计概念政府会计（GovernmentAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。会计主体：政府财政and政府单位会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支and受托责任介绍二、政府与非营利组织会计的概念（二）非营利组织会计概念非营利组织会计（NPOAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。会计主体：民间非营利组织会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支and受托责任介绍三、政府与非营利组织会计的外部环境会计环境（AccountingEnvironment）是影响会计系统的外部因素，包括经济、法律、政治和社会等方面的因素。会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法。经济环境法律环境社会环境科技、文化、教育等环境政府与非营利组织会计外部环境三、政府与非营利组织会计的外部环境1.服务对象极其广泛服务对象即“会计信息使用者”。政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。介绍三、政府与非营利组织会计的外部环境2.收入不是衡量业绩的有效计量工具绩效评价是会计的重要功能。政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的价值常常不能用经济指标衡量。由于不以营利为目的，提供服务的收费往往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。三、政府与非营利组织会计的外部环境3.运营活动目标的复杂性和模糊性运营目标影响会计目标。营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。三、政府与非营利组织会计的外部环境4.基于法律和责任约束的多种业务决策会计行为是有约束与标准的。法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。四、政府与非营利组织会计的特征与企业会计不同，政府与非营利组织会计有着显著的特征，在会计对象、计量重点与确认基础方面有差异。以限定性财务资源为核算对象以公共性资金收支为主要内容会计确认基础具有多样化政府与非营利组织会计内部特征四、政府与非营利组织会计的特征1.以限定性财务资源为核算对象政府和非营利组织会计的核算对象有特殊性，其资金来源于财政拨款或社会捐助，限定用于特定的目的或活动。所以，政府与非营利组织会计以限定性财务资源为核算对象。会计对象资金运动限定性非限定性政府会计四、政府与非营利组织会计的特征2．以公共性资金收支为主要核算内容（预算）政府和非营利组织会计的核算内容有特殊性，收入与支出是其一项重要的核算内容，由于受到预算控制，所以称为预算收支。核算内容运营情况财务状况资产、负债和净资产预算执行收入、费用预算收入、预算支出四、政府与非营利组织会计的特征3．会计确认基础具有多样化的特征会计基础决定会计要素在何时确认。政府和非营利组织会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题，会计确认基础具有多样化。确认基础收付实现制（现金制）权责发生制（应计制）四、政府与非营利组织会计的特征3．会计确认基础具有多样化的特征选择什么确认基础取决于对会计信息的要求。如果侧重预算收入，为预算管理服务，选择收付实现制；如果侧重资产负债，为财务管理服务，选择权责发生制；如果两者兼顾，则双重基础。政府会计预算管理财务管理预算收支财务运行收付实现制权责发生制双基础本节介绍政府与非营利组织会计的产生与发展，以及目前我国政府会计的改革进程。古代的政府会计制度近代的政府会计制度现代的政府会计制度本节为导读第2节政府与非营利组织会计的演进一、古代的政府会计制度在远古时期就有了政府会计制度。古代文明古国管理建设方面的一个突出的共同点就是建立了会计报告制度。公元前4000年左右，巴比伦国王、古埃及国库管理就建立了会计报告制度。（treasury）公元前5世纪，雅典人在进行公共财政管理的过程中，在所立定的法律制度中，对财计报告方面的要求又别具一格。国外一、古代的政府会计制度我国古代的政府会计制度建立较早，而且这一制度在当时世界上处于领先地位。会计在我国则最先被系统应用于代表封建统治机构的官厅。我国奴隶社会（公元前16世纪）和封建社会的政府会计称为官厅会计。中国二、近代的政府会计制度近代资本主义国家政府会计的发展以英国为代表。这一时期政府会计的发展较快。英国于1787年建立了国库金制度，在财政收支的统一管理方面又取得了明显进展。1836年时任英国财政部推行了“统一支付制度”，由此又实现了对财政支出的集中控制。凡各项税收所得之现金当一律纳入国库账内，产生了国库会计。国外二、近代的政府会计制度我国近代的政府会计制度和报告制度以中华民国即南京临时政府时期为代表。1912年初，在临时政府财政部制定了《会计法草案》，明确了会计立法。南京临时政府对预算编制制度做出规定，强调仿效西方国家科学编制国家预算的必要性。南京临时政府在政府会计和报告制度建设方面显示出效仿西方的指导思想。中国三、现代政府会计制度现代政府会计制度展迅速，近几年西方先进国家的政府会计普遍进行了变革，我国的政府会计也正处于改革进程之中。西方国家政府会计制度的改革与发展我国预算会计制度的改革与发展我国政府与非营利组织会计制度的创新与发展三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展随着资本经济的发展，资本主义各国的政府会计理论和实践也不断变革发展。在现代资本主义发达国家中，美国的政府会计制度建设走在前列。美国的两级制度，联邦政府有自己的财政法律和制度，各州也有自己的财政法律和制度。联邦政府会计(FASAB)

地方州政府会计（GASB)三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展从美国州和地方政府会计的发展来看，主要经历了以下阶段。1890—1920年，接受了会计职业界的会计准则1930—1970年，将会计报告、审计及预算结合20世纪70年代，强调政府会计受托责任的功能近期，建立了全新报告模式，权责发生制基础三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展建国以来，我国政府会计是以预算会计为基础发展起来的(借鉴前苏联）。财政预算管理是政府财政资金管理的一项重要制度。预算会计是政府预算与会计的结合，反映预算执行情况及结果为预算管理服务。三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展1950—1997年：我国预算会计制度的建立。建国初期，颁发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。1983年10月和1988年9月，分别对两项制度进行了修订，并一直沿用至1997年底。建立三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展1998—2013年：我国预算会计制度的发展。1997年，财政部颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，并于1998年1月1日起全面实行。制定了《事业单位会计准则》，颁布了一系列行业事业单位会计制度。发展三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展2004年：《民间非营利组织会计制度》的建立。为适应民间非营利组织发展的客观需要，2004年我国发布了《民间非营利组织会计制度》。此项制度目前仍在执行中，但面临修订。发展三、现代政府会计制度3.我国政府与非营利组织会计的创新与发展2014——2020年：我国政府会计改革（第1阶段）。改革目标是在政府预算会计的基础上，增加政府财务会计，建立政府会计体系。2014年12月国务院批转财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。2015年10月，财政部颁布了《政府会计准则——基本准则》，政府会计改革进入实施阶段。改革三、现代政府会计制度3.我国政府与非营利组织会计的创新与发展我国政府会计改革进程：在《基本准则》的基础上，陆续颁布了11项政府会计具体准则、2项应用指南，7项准则制度解释。2017年11月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。目前，新的政府会计准则制度，正在运行中。改革本节介绍政府与非营利组织会计体系。政府与非营利组织会计并非单一的会计，存在一个组成体系，由多层次的会计系统构成。政府会计非营利组织会计本节为重点内容第3节政府与非营利组织会计组成体系政府与非营利会计政府会计非营利组织会计一、政府会计我国的政府会计是以预算会计为基础发展起来的，目前正处于改革发展之中，新的政府会计模式刚刚建立起来，分为“双功能”的多层次会计主体。政府会计按功能（目标）划分政府会计按主体类型划分一、政府会计（一）政府会计按功能划分政府会计既要反映预算收入情况，为预算管理服务；也要反映财务状况与运行情况，为经济与财务管理服务。因此，政府会计应当具有

“双功能”。预算管理功能（现有）财务管理功能（新建）双功能一、政府会计（一）政府会计按功能划分双功能预算会计财务会计政府会计预算功能财务功能一、政府会计（一）政府会计按功能划分我国政府会计改革，是在现行“预算会计”的基础上建立政府财务会计，形成完整的政府会计体系，实现政府会计的“双功能”。双系统政府会计预算会计财务会计预算管理财务管理决算报告财务报告new一、政府会计1.政府预算会计政府预算会计是指以收付实现制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。确认基础：收付实现制核算内容：预算收入+预算支出+预算结余含义预算一、政府会计1.政府预算会计政府预算会计编制政府决算报告，向预算会计信息使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。报告：决算报告目标：预算管理——预算编制与监督目标一、政府会计2.政府财务会计政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。确认基础：权责发生制核算内容：财务状况+运行情况含义财务一、政府会计2.政府财务会计政府财务会计编制政府财务报告，提供有助于财务报告使用者做出决策或进行监督和管理的信息。政府财务会计侧重为财务管理服务。报告：财务报告目标：财务管理——受托责任与经济决策目标一、政府会计（一）政府会计按功能划分政府会计由预算会计和财务会计双功能组成，两者的关系是既”适度分离”又”相互衔接”。关系政府会计预算会计财务会计一、政府会计（二）政府会计按主体类型划分按照政府会计主体的类型划分，我国政府会计包括政府财政会计和政府单位会计。（两个层次）其他：国库会计、税收征解会计等政府会计政府财政会计政府单位会计一、政府会计1.政府财政会计政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府财政总预算资金以及其他财政资金活动的专业会计。会计主体：政权政府（5级）会计制度：《财政总预算会计制度》（2016）第4章财政会计乡镇县区市省中央一、政府会计2.政府单位会计政府单位预算会计包括行政单位会计和事业单位会计，反映政府单位的财务状况、运行情况和预算执行情况。会计主体：政府单位，行政单位&事业单位会计制度：《政府会计制度——行政事业单位》，2019年实施（最新）。第5章、第6章单位会计一、政府会计（二）政府会计按主体类型划分除上述分类外，政府会计还包括一些其他分支，应用范围较小，本课程不作介绍。国库会计税收征解会计基本建设拨贷款会计住房公积金会计、社会保险资金会计其他二、非营利组织会计非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。两类组织有不同的资金性质，归属于不同的会计体系。我国的非营利组织会计，即是民间非营利组织会计。非营利组织公立非营利组织民间非营利组织政府会计二、非营利组织会计非营利组织不受预算法的限制，需要对外提供会计信息反映受托责任与决策有用信息。非营利组织会计无预算会计功能。非营利组织会计是财务会计非营利组织会计民间非营利组织会计财务会计

本节介绍政府与非营利组织会计规范体系，阐述政府与非营利组织会计规范的层次与具体内容。政府与非营利组织会计规范的界定我国政府与非营利组织会计规范体系会计法律法规会计准则会计制度第4节

政府与非营利组织会计规范一、政府与非营利组织会计规范的界定会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。会计规范约束会计行为会计规范为会计核算提供标准会计规范的内容构成体系一、政府与非营利组织会计规范的界定政府与非营利组织会计作为与企业会计并列的另一会计学分支，遵循会计的基本规范，但其有独自的会计规范体系。作为会计，遵循会计的基本规范与企业会计不同，有独自的会计规范（准则）体系二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）会计法律法规会计法律法规是政府与非营利组织会计最高层次规范，由财务会计法律和财务会计行政法规组成。会计法律会计行政法规法律法规二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）会计法律法规财务会计法律是人民代表大会批准的，调整社会经济活动中财务、会计关系的法律规范的总称，主要有：《中华人民共和国会计法》——会计行为（活动）《中华人民共和国预算法》——政府收支行为（活动）法律二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）会计法律法规行政法规是国务院及相关政府部门颁布的行政规章、条例、制度和规定等。政府与非营利组织会计的行政法规较多，概括起来主要有三类：一是法律实施细则；二是相关规定、方案、办法等；三是其他行政规章、财务制度等法规二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则政府会计改革，需要建立新的政府会计标准体系。目前处于政府会计标准体系构建阶段。政府会计实行“准则+制度”模式。政府会计准则——原则性政府会计制度——操作性民间非营利组织会计实行“制度模式”民间非营利组织会计制度背景二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则会计准则是会计规范的一种形式，是以条款形式对会计核算的基本原则及会计要素确认、计量、记录和报告方法进行原则性规范。侧重点：会计要素的确认、计量与报告（披露）结构体系：由多层次内容组成准则确认计量记录报告二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则我国的政府会计标准体系由基本准则、具体准则和应用指南及会计制度组成。目前处于标准体系构建阶段。基本准则具体准则应用指南准则体系政府会计二、我国政府与非营利组织会计规范体系1.政府会计准则——基本准则基本准则

是政府会计准则体系的概念基础和框架，指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。内容：政府会计目标、会计信息质量要求、会计要素的定义及确认计量原则与列报要求。范围：政府会计主体，包括政府财政和政府单位。时间：2015年10月财政部颁布《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），自2017年1月1日施行。基本准则二、我国政府与非营利组织会计规范体系2.政府会计准则——具体准则具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。内容：定义，及确认、计量（初始与后续）和披露颁布：已经并实施的具体准则有存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资、会计调整、财务报表列报等（11项）。具体准则二、我国政府与非营利组织会计规范体系2.政府会计准则——具体准则财政部已经颁布并实施10项政府会计具体准则。《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》《政府会计准则第7号——会计调整》《政府会计准则第8号——负债》《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》内容201720182019二、我国政府与非营利组织会计规范体系3.政府会计准则——应用指南应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。每项具体准则对应一个应用指南，对具体准则中的条款进行操作指引。（1个）内容：具体准则的细化、指引。实施：《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南已经颁布并施行。折旧年限计提时点应用指南二、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计制度会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算和期末编制报表。政府与非营利组织会计有“会计制度”内容：日常核算和期末编制报表作用：指引会计人员的操作政府确认计量记录报告二、我国政府与非营利组织会计规范体系1.政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，包括：《财政总会计制度》，适用各级政府财政，自2023年１月１日开始实施。（第4、5章）《政府会计制度—行政事业单位会计科目与报表》，适用各级政府单位，自2019年１月１日开始实施。（第6、7章）政府二、我国政府与非营利组织会计规范体系2.非营利组织会计制度与政府会计不同，非营利组织会计目前为“制度”模式，依照会计制度进行会计核算。目前非营利组织会计没有准则。民间非营利组织有单独的会计制度，2004年，财政部分颁布了其会计制度，2005年起实施。《民间非营利组织会计制度》（2004），第8章

2020年6月15日，财政部颁布《<民间非营利组织会计制度>若干问题的解释》民间本章总结政府与非营利组织会计的概念与特征政府与非营利组织会计的演进政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计规范政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第2章13政府与非营利组织会计确认计量

内容Contents第二章政府与非营利组织会计

的基本理论和方法政府与非营利组织会计目标2政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计记录报告4第2章政府与非营利组织会计基本理论与方法本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法，包括会计目标、会计要素，以及确认、计量、记录与报告方法。政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计确认和计量方法政府与非营利组织会计记录与报告本节介绍政府与非营利组织会计的目标。会计目标是最高层次的概念，是政府会计的逻辑起点。会计信息使用者会计信息使用者的需求分析政府与非营利组织会计会计目标第1节政府与非营利组织会计目标一、政府与非营利组织会计信息的使用者（一）立法机关和政府审计机关政府与非营利组织会计信息的使用者包括立法机关（人民代表大会）和政府审计机关（国家审计局）。人民代表大会需要依据会计信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价。政府审计机关需要依据会计信息对财务收支真实、合法、效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（二）社会公众社会公众作为社会的组成部分，向政府纳税，是政府与非营利组织会计信息的重要使用者。对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。社会公众通过政府会计信息，监督政府的行为，进行评价、表决、选举等。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（三）主管部门和内部管理者按照管理体制，各政府单位均有主管部门，并设置内部管理机构。主管部门是政府与非营利组织的管理部门，需要利用会计信息对所属单位或部分进行监督和管理。内部管理者政府与非营利组织的管理当局，需要利用会计信息加强单位的经济管理。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（四）其他利益相关者除上述会计信息使用者外，政府与非营利组织的还涉及一些其他利益相关者。投资者和债权人投资评估机构外国政府和国际组织二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为预算管理服务政府组织的资源是来源于社会的公共财务资源，受《预算法》的约束，其资金为预算资金，纳入财政预算管理。（对预算会计的要求）。预算管理需要会计信息政府会计应当满足预算管理的需要预算二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为预算管理服务政府会计所提供的会计信息应当满足政府预算管理的要求。会计基础：收付实现制（主要）信息内容：预算收入、支出的执行情况会计报告：决算报告信息用途：预算监督管理and预算编制要求二、会计信息使用者的信息需求分析（二）为经济与财务管理服务政府组织的资金也是运营资金，应当加强经济管理、财务管理，合理配置经济资源，进行业绩评价与考核，披露受托责任履行情况。（对财务会计的要求）经济与财务管理需要会计信息政府会计应当满足经济与财务管理的需要财管二、会计信息使用者的信息需求分析（二）为经济与财务管理服务政府会计所提供的会计信息，应当满足政府经济与财务管理的要求。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况and运行情况会计报告：财务报告信息用途：经济决策and监督和管理要求三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标政府预算会计和政府财务会计分别编制不同的报告，政府会计目标与称为“报告目标”。目标

政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告三、政府与非营利组织会计的目标（1）政府决算报告目标（预算会计）政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。（提供什么？）有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。（用于什么？）源于《预算法》的要求（2015）目标

三、政府与非营利组织会计的目标（2）政府财务报告目标（财务会计）政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况。（提供什么？）有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。（用于什么？）党的18届3中全会报告、国务院方案、预算法要求目标

三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标《民间非营利组织会计制度》第八条规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”，明确了会计信息的使用对象。捐赠人会员监管者使用者三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况and运行情况信息用途：受托责任and经济决策目标四、政府与非营利组织会计信息质量特征为保证政府会计信息的质量，规范政府会计行为，《基本准则》对政府会计信息质量进行了规定，内容包括7个质量特征：可靠性全面性相关性及时性可比性明晰性实质重于形式四、政府与非营利组织会计信息质量特征1.可靠性政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。政府会计在对经济业务或事业进行确认、计量时，应当对其可靠性进行判断。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

2.全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。政府会计的全面性要求，政府会计报告应当披露完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

3.相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。政府会计的相关性要求，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

4.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。政府会计信息具有时效性，应当及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时披露会计信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

5.可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

7.实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。经济业务或事项的经济实质和法律形式不一致的情况下，要求按照其经济实质进行会计确认、计量和报告。如固定资产的融资租赁、投资中的控制判断等。四、政府与非营利组织会计信息质量特征

政府会计企业会计1可靠性1可靠性2

全面性2

相关性3相关性3及时性4及时性4可比性5可比性5明晰性6明晰性6重要性7

实质重于形式7

谨慎性8实质重于形式本节介绍政府与非营利组织会计的要素，包括政府会计要素与民间非营利组织会计要素。政府财务会计要素政府预算会计要素民间非营利组织会计要素第2节政府与非营利组织会计要素一、政府财务会计的会计要素《政府会计准则——基本准则》规定了财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。（政府单位）资产负债净资产收入费用财务状况运行情况一、政府财务会计的会计要素1.资产资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。经济资源主体控制预期产生服务潜力or经济利益流入定义一、政府财务会计的会计要素1.资产符合资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素2.负债负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务过去形成流出：经济利益定义一、政府财务会计的会计要素2.负债现时义务，是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。包括：法定义务，是指因合同、法律法规或其他司法解释等产生的义务。推定义务，是指根据政府会计主体以往的习惯做法、已公布的政策或者已公开的承诺或声明，政府会计主体向其他方表明其将承担并且其他方也合理预期政府会计主体将履行的相关义务定义一、政府财务会计的会计要素2.负债政府会计主体的负债包括偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事项形成的预计负债。偿还时间与金额基本确定的负债，分为融资活动形成的举借债务及其应付利息、运营活动形成的应付及预收款项和运营活动形成的暂收性负债。由或有事项形成的预计负债（或有负债）内容一、政府财务会计的会计要素2.负债符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素3.净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产=资产—负债定义一、政府财务会计的会计要素3.净资产净资产金额取决于资产和负债的计量。也取决于运营结果的滚存。净资产=资产—负债净资产=累计盈余+专用基金（事）+权益法调整（事）累计盈余=∑（本期收入—本期费用）确认一、政府财务会计的会计要素4.收入收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。服务潜力&经济资源的流入导致净资产增加定义一、政府财务会计的会计要素4.收入符合收入定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为收入：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素5.费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。服务潜力&经济资源的流出导致净资产减少定义一、政府财务会计的会计要素5.费用符合费用定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为费用：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量确认二、政府预算会计的会计要素《政府会计准则——基本准则》规定了预算会计要素的定义、确认和计量标准，以及列示要求。预算收入预算支出预算结余预算执行过程预算执行结果二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。纳入预算管理现金流入（cashinflow）定义二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算收入一般在实际收到时予以确认预算收入以实际收到的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。现金流出纳入预算管理（cashoutflow）定义二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支出应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算支出一般在实际支付时予以确认预算支出以实际支付的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素3.预算结余预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额(netcashflow)，以及历年滚存的资金余额。结余资金结转资金定义二、政府预算会计的会计要素3.预算结余预算结余的确认与计量，取决于预算收入和预算支出的确认与计量的结果。本年预算结余=本年预算收入—本年预算支出年末预算结余=年初预算结余+本年预算结余定义二、政府预算会计的会计要素预算会计设置三个会计要素。预算收入预算支出预算结余（资金结存）预算收入-预算支出=预算结余=资金结存

三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据财政部2004年发布的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据《民间非营利组织会计制度》，会计要素包括5个：资产负债净资产收入费用本节介绍政府与非营利组织会计的基本方法，包括会计确认基础与计量属性。会计确认基础会计计量属性本节为重点内容第3节政府与非营利组织会计的确认和计量一、政府与非营利组织的会计确认基础（一）可选择的确认基础会计确认基础的选择，存在一个区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。现金制CB（Full

CashBasis）——收付实现制修正的现金制MCB（ModifiedCashBasis）修正的应计制MAB（ModifiedAccrualBasis）应计制AB（FullAccrualBasis）——权责发生制种类一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制（收付实现制）（CashBasis）是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。（收付——实现时）时点：收到与付出现金时内容：收入与支出不确认资产与负债对所有的交易或事项均采用现金制基础确认，称为完全的现金制。FullCB一、政府与非营利组织的会计确认基础2.应计制（权责发生制）（AccrualBasis）是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。（权责——发生时）时点：收入实现/费用发生时内容：收入与费用确认与其相关的资产与负债对所有的交易或事项均采用应计制基础确认，称为完全的应计制。FullAB一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的现金制和修正的应计制修正的现金制和修正的应计制是现金制和应计制的的结合。部分事项采用现金制，部分事项采用应计制。M修正的现金制（ModifiedCashBasis）,是在现金制基础上进行的修正，规定采用应计制的特别事项。修正的应计制（ModifiedAccrualBasis），是在应计制基础上进行的修正，规定采用现金制的特别事项。一、政府与非营利组织的会计确认基础（二）不同确认基础的计量重点政府与非营利组织会计应当根据会计目标的要求，以有各种会计确认基础的计量重点，合理选择会计确认基础。现金制CB修正的现金制MCB修正的应计制MAB应计制AB分析一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制确认基础现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出与实际的现金收支保持一致。但不能反映资产负债与绩效。政府预算会计，侧重反映预算收支信息，一般选择现金制确认基础。（预算管理）企业管理会计中，侧重决策预测与投资分析，用现金流量NCF，一般选择现金制确认基础。（现金流管理）一、政府与非营利组织的会计确认基础2.应计制确认基础应计制确认基础可以如实地反映资产、负债，以及归属于会计期间的收入和费用，但不能反映现金流量情况。政府财务会计，侧重反映财务状况和运行绩效，一般选择应计制确认基础。（财务管理）企业财务会计，与之类似！一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的确认基础修正的现金制或修正的应计制是上述两种确认基础的结合。如果兼顾预算管理和财务管理的需要，则应当选择修正的现金制或修正的应计制基础。兼顾下，侧重预算，选择M-CB

兼顾下，侧重财管，选择M-AB

分离下，各选各的一、政府与非营利组织的会计确认基础（三）政府与非营利组织会计确认基础的选择政府与非营利组织会计存在确认基础的选择问题，不同的会计主体会计确认方法不同。政府会计政府预算会计政府财务会计民间非营利组织会计选择一、政府与非营利组织的会计确认基础1.政府会计的确认基础根据《政府会计准则——基本准则》,政府预算会计和政府财务会计适度分离并相互衔接，采用不同的确认基础核算，采用“双基础”模式。（最新）政府预算会计：收付实现制政府财务会计：权责发生制一、政府与非营利组织的会计确认基础2.民间非营利组织会计民间非营利组织会计是对外报告会计，需要提供反映其受托责任履行情况和有助于作出经济决策的会计信息。财务会计权责发生制二、政府与非营利组织会计的计量方法（一）资产的计量方法计量属性资产计量1.历史成本资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。3.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。4.公允价值资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。5.名义金额无法采用上述计量属性的，采用名义金额，即人民币1元。二、政府与非营利组织会计的计量方法（二）负债的计量方法计量属性负债计量1.历史成本负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。2.现值负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。3.公允价值负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

本节介绍政府与非营利组织会计的记录与报告方法。政府与非营利组织会计在进行会计确认与计量后，需要进行会计记录与报告。政府与非营利组织会计的记录政府与非营利组织会计的报告第4节政府与非营利组织会计的记录与报告一、政府与非营利组织会计的记录（一）记录的一般方法在会计记录的方法方面，政府与非营利组织会计和企业会计并无本质差异。借贷记账法原始凭证——会计凭证——会计账簿会计教学：会计分录andT字账户会计实务：会计凭证and会计账簿会计软件：凭证录入and电子文件一、政府与非营利组织会计的记录（二）政府会计的专门记录方法为兼顾预算管理与财务管理的需要，对部分与预算收支相关的资产和负债采用了“双分录”（政府财政）的核算方法。改革后，将采用“平行记账”（政府单位）的模式。政府会计预算会计分录财务会计分录双分录平行记账一、政府与非营利组织会计的记录（三）民间非营利组织会计核算的基本原则根据《民间非营利组织会计制度》（2004），我国民间非营利组织会计核算需要遵循12条基本原则。二、政府与非营利组织的会计报告会计报告是综合反映一定时期会计主体财务信息的书面文件。会计报告是会计核算的一种专门方法，是会计核算的最终结果。会计确认、计量、记录的结果会计报告是会计核算最终的“产品”确认计量记录报告

业务事项二、政府与非营利组织的会计报告（一）政府会计报告根据《政府会计准则——基本准则》，政府会计主体采用“双报告”模式，同时编写政府决算报告与政府财务报告。政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告二、政府与非营利组织的会计报告1.决算报告决算报告是反映政府会计主体年度预算收支执行结果的总结性文件。各级政府财政、政府部门编制以收付实现制为基础编制反映预算收支执行结果按年度编制，逐级上报，公开二、政府与非营利组织的会计报告2.财务报告财务报告是反映政府会计主体财务状况、运行情况等信息的总结性文件。各级政府政府财政、政府部门编制以以责发生制为基础编制反映财务状况、运行情况按年度编制，逐级上报，合并二、政府与非营利组织的会计报告2.财务报告根据政府会计准则的规定，财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。会计报表会计报表附注财务情况说明书财务报表二、政府与非营利组织的会计报告（二）非营利组织会计报告非营利组织会计属于财务会计，应当编制并对外披露财务报告。财务会计，对外报告编制财务报告二、政府与非营利组织的会计报告（二）非营利组织会计报告根据《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。会计报表会计报表附注财务情况说明书财务报表本章总结政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计确认计量政府与非营利组织会计记录报告政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第3章13政府采购制度

内容Contents第三章政府财政收支管理制度预算管理制度2国库收付制度第3章政府财政收支管理制度本章主要介绍预算制度、国库制度和采购制度，阐述相关流程，为政府会计核算奠定业务基础。预算制度国库制度业务流程资金流程流程采购制度采购流程本节介绍预算管理制度。政府的运行过程，即是预算的执行过程。政府预算与预算管理体制政府预算的内容政府收支分类科目政府预算的编制政府预算的审批、执行与披露第1节预算管理制度一、政府预算与预算管理体制政府的资金限定性的公共财务资源，实施预算管理与控制是其显著特征。预算的执行过程，是政府组织的重要业务流程。政府会计的对象即为预算资金运动。政府会计的目标之一（预算会计），即是反映预算执行情况，为预算管理提供信息支持。一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。编制主体：政府编制（政府财政&政府单位）预算内容：收入预算&支出预算审批机构：人民代表大会一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。编制主体：政府编制（政府财政&政府单位）预算内容：收入预算&支出预算审批机构：人民代表大会概念一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类实施预算管理是政府的一项重要职能。预算管理是通过建立预算制度来加强财政资金的管理，监督财政资金的收入与根本过程。法律：《中华人民共和国预算法》及实施条例环节：预算编制、预算审批、预算执行、预算监督、决算公开等环节概念一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类按照预算法的规定，各级政府及政府单位均需要按年度编制预算，按预算要求完成支出。政府预算、部门预算的编制预算、决算公开预算的执行，不得无预算安排支出预算的绩效评价概念一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类政府预算按照不同的标志，可以分为不同的类别，主要包括：按照预算的编制时间按照预算的编制层次按照预算资金的用途按照预算的审批程序按照预算编制的基础导读一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系预算管理体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。预算管理体系是预算管理系统的层次划分预算管理体系影响政府会计体系体系一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算。包括中央和地方两个层面共五个级次。（预算级次）。体系预算组成体系中央政府预算地方政府预算省级政府预算市级政府预算县区政府预算乡镇政府预算一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系各级财政预算是由所属各部门（或单位）预算组成。中央预算，由中央各部门（含直属单位）的预算组成。地方各级政府预算，由本级各部门（含直属单位）的预算组成。体系一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系各级政府及政府部门（单位）是政府会计的主体。据此划分，政府预算由政府财政预算和政府部门（单位）预算组成。政府财政预算（简称政府预算），由各级政府财政部门组织会计核算。政府部门（单位）预算，由政府各部门、单位组织会计核算。体系一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系按照政府会计主体的类型划分，政府预算由政府财政预算和政府部门（单位）预算组成。政府财政的会计核算，由各级政府财政部门组织，称为财政总预算会计（第4、5章）。政府部门（单位）的会计核算，由政府各部门、单位组织，称为政府单位会计（第6、7章）体系一、政府预算与预算管理体制（三）预算管理体制预算管理体制是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。体制总预算中央预算1地方预算4财权事权收入支出一、政府预算与预算管理体制（三）预算管理体制《中华人民共和国预算法》规定，国家实行中央和地方分税制，实行财政转移支付制度。分税制转移支付体制二、政府预算的内容根据《中华人民共和国预算法》（2014年修订）的规定，我国的政府预算分为四项内容：一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算预算资金二、政府预算的内容（一）一般公共预算一般公共预算简称一般预算，是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。一般公共预算收入一般公共预算公共支出一般预算二、政府预算的内容（二）政府性基金预算政府性基金预算简称基金预算，是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。政府性基金预算收入政府性基金预算支出基金预算二、政府预算的内容（三）国有资本经营预算国有资本经营预算简称国资预算是对国有资本收益做出支出安排的收支预算。国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算。国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出国资预算二、政府预算的内容（四）社会保险基金预算社会保险基金预算是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。社会保险基金预算收入社会保险基金预算支出国资预算三、政府预算收支分类科目政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类体系，它是各级政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具。政府收支分类科目是预算科目政府收支分类科目是政府会计核算的基础，即会计中的明细科目。三、政府预算收支分类科目根据《政府预算收支分类科目》（2019年）的规定，政府预算收支的分类科目如下:收入的分类科目支出的功能分类科目支出的经济分类科目两项分类三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类收入分类是政府各项收入分层次的划分，主要反映收入的性质和来源。收入的分类需要按照一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算分别设置预算科目。（性质）收入的分类反映政府收入的取得方式。（来源）三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类收入的分类分为四个层次 ，设置类、款、项、目四级，共5个类别。类款项目1.税收收入2.非税收入3.债务收入4.转移性收入5.社会保险基金收入三、政府预算收支分类科目（二）支出的功能分类支出的功能分类主要根据政府职能对支出进行分类，反映政府活动的不同功能和政策目标。支出的功能分类反映政府活动的不同功能支出的功能分类反映政府活动的不同政策目标三、政府预算收支分类科目（二）支出的功能分类类款项类款项1.一般公共服务

10.节能环保2.外交

11.城乡社区事务3.国防

12.农林水事务4.公共安全

13.交通运输5.教育

14.资源勘探6.科学技术15.商业服务业7.文化体育与传媒

16.金融支出8.社会保障和就业

……9.医疗卫生计划生育25.债务发行费用三、政府预算收支分类科目（三）支出的经济分类支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类反映政府支出的经济性质支出经济分类反映政府支出的具体用途三、政府预算收支分类科目（三）支出的经济分类支出的经济分类科目区分政府财政和政府部门或单位，分设“政府预算经济分类”和“部门预算经济分类”两套科目。政府财政：政府预算经济分类政府部门：部门预算经济分类三、政府预算收支分类科目1.政府预算经济分类政府经济分类类款类款1.机关工资福利支出8.对个人和家庭的补助2.机关商品和服务支出9.对社会保障基金补助3.机关资本性支出10.债务利息及费用支出4.对事业单位经常性补助11.债务还本支出5.对事业单位资本性补助12.转移性支出6.对企业补助13.预备费及预留7.对企业资本性支出14.其他支出三、政府预算收支分类科目2.部门预算经济分类部门经济分类类款类款1.工资福利支出6.资本性支出2.商品和服务支出7.对企业补助（基本建设）3.对个人和家庭的补助8.对企业补助4.债务利息及费用支出9.对杜会保障基金补助5.资本性支出（基本建设）10.其他支出四、政府预算的编制（一）预算编制方法预算编制方法是指政府编制年度预算所采用的方法或规范，也称为预算制度。我国目前预算编制一般采用“基数法”。西方国家通常采用的是绩效预算和零基预算等先进方法。四、政府预算的编制1.绩效预算绩效预算（PerformanceBudget）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。四、政府预算的编制2.计划设计预算计划设计预算（Planning-programing-Budgeting）是以设计为中心，利用成本—效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。四、政府预算的编制

3.零基预算零基预算（Zero-BaseBudget）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。四、政府预算的编制

4.增量预算增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。四、政府预算的编制（二）预算的编制程序我国具体实行的是“两上两下”的程序：“一上”是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。“一下”是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。四、政府预算的编制（二）预算的编制程序我国具体实行的是“两上两下”的程序：“二上”是指，各主管部门按照下达的预算控制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。“二下”是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。五、政府预算的审批、执行和披露（一）政府预算审批政府预算编制完成后，需要进行一系列的的审批程序，方能成为预算法案。财政部门的审核阶段政府首长的审核阶段人民代表大会审核阶段政府预算批复阶段五、政府预算的审批、执行和披露（二）政府预算的执行经过审批后的政府预算，是一项预算法案。应当按预算安排执行，包括：预算收入的执行预算支出的执行预算执行中的调整五、政府预算的审批、执行和披露（三）政府预算信息的披露根据《预算法》规定，经各级政府财政部门批复的部门预算、决算及报表，应当在批复后二十日内由各部门向社会公开。预算公开决算公开（政府会计提供数据支持）本节介绍政府国库的收付制度。政府的预算收支是通过国库完成的。国库收付制度是政府的资金流程。政府预算收支的管理机构国库集中收付制度预算收入的收纳、划分、留解与库款支拨第2节国库收付制度第2节国库收付制度国库收付制度，是政府预算的资金流程，包括预算收入的收纳和预算支出的拨付。预算收入预算支出预算资金国库收纳拨付一、政府预算收支的管理机构（一）预算收入的征收机构为保证预算收入的顺利实现，我国设立了专门的征收机构来负责预算收入的征收和管理工作。税务部门海关财政部门其他机构征收机构一、政府预算收支的管理机构（一）预算收入的征收机构征收机构征收的各项财政收入，由相关的机构负责收纳，缴入国库。税务部门海关财政部门其他机构征收机构出纳机构国库一、政府预算收支的管理机构（二）预算收支的出纳机构财政预算收入经过征收后，需要存放在国库及金融机构，由其来负责收纳和支拨。实行“征缴分离、票款分离”。主要：央行国库辅助：代理商业银行（财政专户）出纳机构一、政府预算收支的管理机构（二）预算收支的出纳机构国库：负责财政预算收入、支出及库款管理的专门机构，所有预算收入都要通过国库来收纳，所有预算支出也都要通过国库来支拨。商业银行：为便于财政资金的结算，财政部门也在商业银行开设账户（财政专户），完成财政资金的收缴与拨付。出纳机构一、政府预算收支的管理机构（三）财政国库支付执行机构财政资金由专门的征收机构负责征收，由国库来负责收纳与支付，由财政部门设立专门的机构来管理。财政国库管理机构国库支付执行机构执行机构二、国库集中收付制度（一）国库的职责国库(Treasury)是国家金库的简称，负责保管、管理国家的财政资金。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节国库参与组织和执行政府预算的管理机关二、国库集中收付制度（一）国库的职责国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二