政府会计课件：政府财政会计报表

政府财政会计报表学习目标1.了解财政会计要编报哪些报表。2.掌握年末决算报表编制的工作程序。3.掌握年末清理、结算、收支转账的账务处理。4.了解预算资金收支决算总表和资产负债表的编制。5.了解财政会计报表的审核与汇总。第10章政府财政会计报表10.1财政会计报表及其编制程序 10.2年终清理、结算和收支转账的核算 10.3财政决算报表的编制 10.4财政会计报表的审核和汇总 10.1．财政会计报表及其编制程序10.1.1财政部门会计报表的种类1．财政部门会计报表的划分（1）按照报表报告的管理资金划分。（2）按照报表反映的会计要素项目等划分。（3）按照报表反映内容的详略程度划分。（4）按照报表反映的公共资源的管理政府划分。（5）按照报表报送的时间要求划分。2．财政部门年终编制的决算报表（1）一般预算部分。（2）基金预算部分。（3）国有资本经营预算部分。（4）财政专户管理资金部分。（5）补充资料部分。年终会计报表的编制程序1．年终清理（1）核对年度预算。（2）完成年终拨款。（3）清理本年预算收支。2．年终结算3．年终结账10.2．年终清理、结算和收支转账的核算在途款的概念库款报解整理期和决算清理期的收支款项报解整理期的收入款项2．核算在途款的账户设置财政会计要设置“在途款”总账账户“在途款”属于资产类账户2．核算在途款的账务处理财政会计在库款报解整理期和决算清理期收到国库的属于上年度进入国库系统的预算收入或退回的预算支出时,要借记上年度“在途款”账户,贷记上年度的相关预算收入账户或预算支出账户;同时,按照本级国库收到资金的时间,借记“国库存款”账户,冲转在途款,贷记“在途款”账户及其明细账户。例见P186例10─1,例10─2上下级财政结算的核算1．转移支付的结算在先预付款、后结算转移支付的情况下,结算时要将平时上下级财政部门会计记入往来款的转移支付按照结算数转入收入、支出账户。上级财政部门会计按照不超过结算数的预支付数,借记“补助支出”账户,贷记“与下级往来”账户,或者借记“与下级往来”账户,贷记“上解收入”账户;下级财政部门会计按照不超过结算数的预支付数,借记“上解支出”账户,贷记“与上级往来”账户,或者借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户。在应补助未补助和应上解未上解的情况下,结算时要将应补助未补助和应上解未上解的转移支付金额记入收入、支出账户,同时记入往来款账户。上级财政部门会计按照应补助未补助和应上解未上解的结算数,借记“补助支出”账户,贷记“与下级往来”账户,或者借记“与下级往来”账户,贷记“上解收入”账户;下级财政部门会计按照应上解未上解和应补助未补助的结算数,借记“上解支出”账户,贷记“与上级往来”账户,或者借记“与上级往来”账户,贷记“补助收入”账户。2．垫付转贷还款的结算上下级财政部门期末结算时,代为下级政府财政部门转付地方政府债券转贷还款和主权外债转贷还款的上级财政部门会计,要将垫付的转贷还款本、息、费等从“暂付款”账户转入“与下级往来”账户,转账时按照垫付的转贷还款金额,借记“与下级往来”账户,贷记“暂付款”账户。接受地方政府债券转贷款和主权外债转贷款,负有还款责任的下级财政部门,对年末尚未上缴的应还转贷款本、息、费等,在结算时按照上级财政部门通过结算扣缴的金额,借记“暂付款”账户,贷记“与上级往来”账户。此外,结算主权外债转贷还款时,上下级财政部门会计还要对结算引起上下级财政部门之间的借出、借入外债,应收、应付利息费用等资产负债变动进行账务处理。例见P187例10─3收支转账的核算1.账户设置“预算结余”账户,用于登记转入的各项属于公共财政预算资金的收入和支出,反映公共财政预算资金的当期结余和累积结余。“基金预算结余”账户,用于登记转入的各项属于政府性基金的收入和支出,反映政府性基金的当期结余和累积结余。该账户要按照各个政府性基金设置明细账户,分别核算各个政府性基金的结余。“国有资本经营预算结余”账户,用于登记转入的各项属于国有资本经营预算资金的收入和支出,反映国有资本经营预算资金的当期结余和累积结余。2．账务处理(1)公共财政预算收支的转账。对公共财政预算资金进行收支转账时,转入“预算结余”账户的收入账户包括“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入——一般预算上解”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“调入资金——一般预算调入资金”、“调入预算稳定调节基金”;转入“预算结余”账户的支出账户包括“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出——一般预算上解”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“调出资金——一般预算调出资金”、“安排预算稳定调节基金”。例见P191例10─42．账务处理(2)政府性基金收支的转账。对政府性基金进行收支转账时,转入“基金预算结余”账户的收入账户包括“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”、“上解收入——基金预算上解”、“调入资金——基金预算调入资金”;转入“基金预算结余”账户的支出账户包括“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、“上解支出——基金预算上解”、“调出资金——基金预算调出资金”。例见P192例10─5预算周转金的核算1．预算周转金的设立预算周转金是指各级政府财政部门为调剂预算年度内季节性收支差额,保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金主要从本级政府预算的结余中设置和补充；对于新设立的政府或财力长期紧张的政府,上级财政部门可以根据其结余的情况酌情给予专项转移支付拨款,用于其建立预算周转金。2．核算预算周转金的账户设置设置“预算周转金”账户。预算周转金属于净资产类账户,一般登记贷方发生金额。2．核算预算周转金的账务处理从预算结余中提取预算周转金时,按照确定的提取金额,借记“预算结余”账户,贷记“预算周转金”账户。用上级财政部门拨款建立预算周转金时,按照收到用于建立预算周转金的金额,借记“国库存款”账户,贷记“预算周转金”账户。例见P195例10─7,例10─810.3财政决算报表的编制财政决算报表的格式1.收支决算总表2.预算资金资产负债表财政决算报表的编制1．一般预算收支决算总表2．政府性基金收支决算总表3．国有资本经营预算收支决算总表4．资产负债表10.4财政会计报表的审核和汇总财政会计报表审核1.政策性审核2.技术性审核财政会计报表的汇总1．财政汇总报表2．汇总报表的编制思考题1.财政会计年末决算的工作程序有哪些？与企业会计年末编制财务报告的工作程序相比有什么不同？2.为什么要设置“在途款”科目进行核算？3.上下级财政部门年末结算的内容包括哪些？4.预算收支报表和资产负债表编制的基础一样吗？这两张报表的勾稽关系体现在哪些栏目上？5.为什么财政会计报表汇总会产生重复计算项目？有哪些项目数要在报表汇总中抵消？练习题参考答案第1题答案：在上年账上登记借：在途款6

300

000贷：一般预算收入─税收收入─营业税─联营企业营业税

4

000

000基金预算支出─××基金支出2

300

000在本年账上登记借：国库存款─一般预算存款4

000

000─基金预算存款2

300

000贷：在途款6

300

000练习题参考答案第2题答案：市财政会计记账借：补助支出─一般预算补助10

000

000贷：与下级往来─××县10

000

000借：与下级往来─××县5

000

000贷：上解收入─基金预算上解5

000

000县财政会计记账借：与上级往来10

000

000贷：补助收入─一般预算补助10

000

000借：上解支出─基金预算上解5

000

000贷：与上级往来5

000

000练习题参考答案第3题答案：公共财政预算收支的转账收入转账。借:一般预算收入75

080

000

000上解收入─一般预算上解1

856

000

000

补助收入─一般预算补助10

590

000

000

债务收入5

000

000

000

债务转贷收入3

000

000

000

调入资金─公共财政预算调入资金936

700

000贷:预算结余96

462

700

000支出转账。借:预算结余67

910

600

000贷:一般预算支出46

704

600

000

上解支出─一般预算上解270

000

000

补助支出─一般预算补助2

536

000

000

债务转贷支出4

800

000

000

债务还本支出3

600

000

000安排预算稳定调节基金10

000

000

000练习题参考答案第3题答案：政府性基金预算收支的转账收入转账。借:基金预算收入32

065

000

000上解收入─基金预算上解530

200

000补助收入─基金预算补助8

756

000

000贷:基金预算结余41

351

200

000支出转账。借:基金预算结余38

368

800

000贷:基金预算支出37

135

100

000上解支出——基金预算上解50

000

000补助支出——基金预算补助1

047

000

000调出资金——基金预算调出资金136

700

000练习题参考答案第3题答案：国有资本经营预算收支的转账收入转账:借:国有资本经营预算收入3

512

460

000补助收入─国有资本经营预算补助