政府与非营利组织会计（第7版）课件：政府财政资产和负债的核算 (上)

政府与非营利组织会计

（第7版）政府财政资产和负债的核算(上)1.了解财政各个资产项目、负债项目的概念及其内容2.了解国库现金管理存款、借出款项的业务内容，掌握相关核算的科目设置及账务处理3.了解政府股权投资的业务内容，掌握核算政府股权投资的科目设置及账务处理4.了解应付国库集中支付结余的业务内容，掌握相关核算的科目设置及账务处理5.了解上下级财政部门往来款的业务内容，掌握核算上下级财政部门往来款以及财政部门其他往来款的科目设置及账务处理国库现金管理存款的核算借出款项的核算股权投资的核算应付国库集中支付结余的核算上下级财政部门往来款的核算其他往来款的核算10.1.1业务内容10.1.2科目设置及账务处理410.1国库现金管理存款的核算国库现金管理：指在确保满足财政国库支付需要的前提下，以实现国库现金余额最小化和投资收益最大化为目标的一系列财政管理活动。在实行国库现金管理的初期，国库现金管理的操作形式包括两种:在商业银行进行定期存款将国库存款中高于保障支付需求余额、暂时不用的国库现金按一定期限存放于商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支付利息买回国债5

10.1.1业务内容科目设置 “国库现金管理存款”科目：核算财政部门的国库现金管理存款 “一般公共预算本级收入”科目：核算国库现金管理存款的利息收入。6

10.1.2科目设置及账务处理账务处理财政部门将本级财政国库资金划转到存款银行时：

借:国库现金管理存款

贷:国库存款定期存款到期，财政部门收到银行划回的定期存款本金和利息时，按照国库收到的金额：

借:国库存款

贷:国库现金管理存款

一般公共预算本级收入例题见书本：例10-1（P154）10.2.1业务内容10.2.2科目设置及账务处理710.2借出款项的核算借出款项：指财政部门按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需且要求到期收回的款项确认借出款项需要同时满足四个条件:（1）没有纳入预算(包括下期预算)（2）经过借款审批程序（3）签订借款协议（4）有明确的借款金额、还款期限及还款资金来源8

10.2.1业务内容科目设置

“借出款项”总账科目：核算财政部门的借出款项9

10.2.2科目设置及账务处理账务处理（1）财政部门向预算单位支付借款时

借:借出款项

贷:国库存款（2）在收回借款时

借:国库存款

贷:借出款项（3）对逾期不还的借款，在扣除借款单位的预算拨款后注销借出款项时，按照注销的金额

借:一般公共预算本级支出

贷:借出款项例题见书本：例10-2（P155~156）10.3.1对国际金融组织的股权投资10.3.2对政府投资基金的股权投资10.3.3对国有及国家出资企业的股权投资1010.3股权投资的核算对国际金融组织的股权投资：中国对国际金融组织认缴的股本由中央政府财政直接出资,出资形成的股权投资资产中国对国际金融组织出资认缴股本,财政会计要确认对国际金融组织的股权投资资产;中国因从国际金融组织撤资收回原认缴的股本,财政会计要确认对国际金融组织的股权投资资产的减少。11

10.3.1对国际金融组织的股权投资科目设置

“股权投资”总账科目

“国际金融组织投资”明细科目：核算对国际金融组织的股权投资，按照认缴股本的国际金融组织设置更多明细科目进行核算12

10.3.1对国际金融组织的股权投资账务处理（1）当出资认缴国际金融组织股本(或基金份额)时，按照实际支付的金额：

借:一般公共预算本级支出

贷:国库存款

同时，按照股权投资成本：

借:股权投资

贷:资产基金———股权投资例题见书本：例10-3（P157）（2）当从国际金融组织撤出股本(或基金份额)时，按照收回的金额

借：国库存款 贷：一般公共预算本级支出 同时，按照实际撤出的股本

借：资产基金———股权投资 贷：股权投资———国际金融组织投资13

10.3.1对国际金融组织的股权投资政府投资基金：是政府用财政资金单独出资或与社会资本共同出资，旨在引导社会各类资本投资经济社会发展的重点领域和薄弱环节，或支持相关产业和领域发展，采用股权投资方式设立的基金。政府投资基金的设立一般都有期限政府在基金期满清算时收回对基金的投资。政府可以提前退出基金并收回投资。各级政府设立或参股的政府投资基金由本级政府财政部门通过安排一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算资金出资，对政府投资基金的股权投资的会计核算由各级出资政府的财政会计进行。14

10.3.2对政府投资基金的股权投资科目设置“股权投资”总账科目

“投资基金投资”明细科目：核算对政府投资基金的股权投资。下层明细科目： -“投资成本” -“损益调整”

-“收益转增投资”

“其他权益变动”“应收股利”总账科目：核算对政府投资基金的股权投资取得的应收股利“资产基金”总账科目，明细科目：

-“股权投资”

-“应收股利”15

10.3.2对政府投资基金的股权投资账务处理（1）出资时，根据出资的预算资金，按照实际支付的金额

借：一般公共预算本级支出

贷：国库存款

同时，按照相同的金额

借：股权投资——投资基金投资

贷：资产基金——股权投资16

10.3.2对政府投资基金的股权投资例题见书本：例10-4（P159-160）（2）年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额

借：股权投资——投资基金投资

贷：资产基金——股权投资（3）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时

借：股权投资——投资基金投资

贷：股权投资——投资基金投资17

10.3.2对政府投资基金的股权投资例题见书本：例10-4（P159-160）（4）被投资基金宣告派发现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分

借：应收股利

贷：资产基金——应收股利

同时，按照相同的金额

借：资产基金——股权投资

贷：股权投资——投资基金投资18

10.3.2对政府投资基金的股权投资例题见书本：例10-4（P159-160）（5）被投资基金宣告派发现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部

借：应收股利

贷：资产基金——应收股利

同时，按照相同的金额

借：资产基金——股权投资

贷：股权投资——投资基金投资（6）收到基金派发的现金股利或利润时，按照收到的金额

借：国库存款

贷：一般公共预算本级收入

借：资产基金——应收股利

贷：应收股利19

10.3.2对政府投资基金的股权投资例题见书本：例10-4（P159-160）（7）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分

借：股权投资——投资基金投资

贷：资产基金——股权投资（8）投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出收回出资时，政府财政按照实际收回的资金

借：国库存款

贷：一般公共预算本级支出（9）按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额

借：资产基金——股权投资

贷：股权投资——投资基金投资20

10.3.2对政府投资基金的股权投资例题见书本：例10-4（P159-160）国有及国家出资企业包括：国有独资企业国有独资公司国有资本控股公司国有资本参股公司政府单位(一般是事业单位)作为投资人的企业也属于国家出资企业。2110.3.3对国有及国家出资企业的股权投资如果国家出资企业的合并、分立和部分国有股权在国家出资企业之间的转让发生在本级政府管理的企业之间。如果国家出资企业的合并、分立和部分国有股权的转让发生在上下级政府管理的企业之间。如果国家出资企业的管理权(履行出资人职责)在上下级政府之间划转。2210.3.3对国有及国家出资企业的股权投资对各个国家出资企业的股权投资重新记账上下级政府对各个国家出资企业的股权投资重新记账划入政府确认划入投资，划出政府核销投资科目设置“股权投资”总账科目

“企业股权投资”明细科目：核算对国家出资企业的股权投资，更下层明细科目： -“投资成本” -“损益调整” -“收益转增投资” -“其他权益变动”“应收股利”总账科目:核算对国家出资企业的股权投资取得的应收股利账务处理

参考对政府投资基金的股权投资业务的账务处理2310.3.3对国有及国家出资企业的股权投资10.4.1业务内容10.4.2科目设置及账务处理2410.4应付国库集中支付结余的核算国库集中支付结余是指在实行国库集中支付制度下，预算单位尚未使用的以前年度财政预算结余资金。财政应返还额度：应付国库集中支付结余对预算单位来说形成资产。每年年末，财政部门要确定本年度新增的应付国库集中支付结余，同时按照权责发生制将这部分资金列入本年预算支出。在年度预算执行过程中，财政部门通过为预算单位支付以前年度的应付国库集中支付结余，减少财政部门的应付国库集中支付结余。2510.4.1业务内容科目设置“应付国库集中支付结余”：核算应付国库集中支付结余

按照应付各类财政预算资金、应付预算单位等设置明细科目2610.4.2科目设置及账务处理账务处理（1）年末，财政会计按照权责发生制对预算单位本年尚未使用的国库集中支付结余确认支出时

借:一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

贷:应付国库集中支付结余（2）财政部门通过国库集中支付为预算单位支付以前年度国库集中支付结余时，按照实际支付的金额

借:应付国库集中支付结余

贷:国库存款2710.4.2科目设置及账务处理例题见书本：例10-5（P162-163）10.5.1业务内容10.5.2科目设置及账务处理2810.5上下级财政部门往来款的核算上下级财政部门往来款：各级财政部门在执行财政预算的过程中发生的待结算资金。发生上下级财政部门往来款包括：1.上下级财政部门之间的短期借款2.上下级财政部门转移支付的预拨款3.上下级财政部门转移支付的待退还资金29

10.5.1业务内容科目设置“与下级往来”“与上级往来”30

10.5.2科目设置及账务处理账务处理(1)上下级财政部门之间的短期借款账务处理

下级财政部门向上级财政部门临时借款时，上级财政会计按照拨付的借款数：

借:与下级往来

贷:国库存款

下级财政会计按照收到的借款数

借:国库存款

贷:与上级往来3110.5.2科目设置及账务处理（2）下级财政部门向上级财政部门归还临时借款时：

上级财政会计按照收到的还款数：

借:国库存款——一般公共预算存款

贷:与下级往来

下级财政会计按照支付的还款数：

借：与上级往来

贷：国库存款32

10.5.2科目设置及账务处理（3）如果经上级财政部门同意，将下级财政部门的临时借款转为对下级财政部门的补助款：

上级财政会计按照批准转为补助的金额

借:补助支出

贷:与下级往来

下级财政会计按照批准转为补助的金额

借:与上级往来

贷:补助收入33

10.5.2科目设置及账务处理例题：教材P166例10-7、10-810.6.1业务内容10.6.2科目设置及账务处理3410.6其他往来款的核算其他应收款和其他应付款：除了各级财政部门之间的往来款项，财政部门其他各种应收、应付、暂收、暂付的往来款项及待结算款项等。其他应收款主要业务：财政部门对预算单位临时拨付的待批准预算款项上级财政部门为下级财政部门垫付的转贷款还款财政部门为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款还款财政部门对承担政府重要商品储备任务的企业拨付的预付待结算补贴款其他应付款主要业务:国库和财政专户收到尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位