章车辆购置税车船税印花税

车辆购置税法、车船税法和印花税本章包含车辆购置税、车船税和印车辆购置税法、车船税法和印花税本章包含车辆购置税、车船税和印花税个税种，内容相对比较简单。考试题型以客题为主，但印花税有可能在计算题中出现，分值一般在6-8分左车辆购置税一、纳税义务人与征税范（一）纳税义务车辆购置税的纳税人：是指在我国境内置应税车辆的单位和个人其中，购置是指购买使用行为、进口使行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式得并使用的行为（二）车辆购置税以列举的车辆作为征税对象未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车摩托车、电车、挂车、农用运输车（一）税（二）应纳税额=车辆的计税价格×税应税车辆的计税价格，由于应税车辆购的来源不同，计税价格的组成也就不一样。1（不含增值税）（1）购买者随购买车辆支付的（不含增值税）（1）购买者随购买车辆支付的工具件和（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用（3）代收款项应区别征税。凡使用代收位（受托方）票据收取的款项，应视作代收位价外收费，购买者支付的价费款，应并入税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取受托方只履行代收义务和收取代收手续费的（4）销售单位开给购买者的各种发票金（4）销售单位开给购买者的各种发票金（5）购买者支付的控购费，是政府部门行政性收费，不属于销售者的价外费用范围（6）销售单位开展优质销售活动所开票取的有关费用，应属于经营性收入，企业在理过程中按规定支付给有关部门的费用，企已作经营性支出列支核算，其收取的各项费并在一张发票上难以划分的，应作为价外收计算征税2组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋费3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以凡不能或不能准确提供车辆价格的，由管税务机关依国家税务总局核定的相应类型应税车辆的最低计税价格确定4.最低计税价格作为计税依据的确定辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的低计税价格，又无正当理由的，按照最低计价格征收车辆购置税几种特殊情形应税车辆的最低计税价格定如下（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低70%算（2）免税、减税条件消失的车辆，其最最低计税价格＝算（2）免税、减税条件消失的车辆，其最最低计税价格＝同类型新车最低计税价×［1－（已使用年限÷规定使用年限年年计算。超过使用年限（3）5的计税价格，区分情况分别确定征税。不能供购车发票和有关购车证明资料的，检查地务机关应按同类型应税车辆的最低务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票额与支付的价外费用之和高于核定的最低计价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额算补税【例】（2011）某机关20114月购车辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税据征收车辆购置税的有）ACBD（一）车辆购置税减免税规定（免1234（二）退1记注册234（二）退1记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出的证明办理退税手续2四、征收管（一）车辆购置税实行一车一申报制度（二）纳税人应当在向公安机关等车辆管理机办（二）纳税人应当在向公安机关等车辆管理机办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税即最终消费环节缴纳（三）纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税所在地主管税务机关申报纳税（四）1.购买自用的应税车辆，自购买之日（购车发票上注明的销售日期）日内申报税2（报关进口的当天）日内申报纳税3报纳税（五）（1）（2）集中征收3报纳税（五）（1）（2）集中征收缴纳（3）代征、代扣、代收（六）1.已经缴纳车辆购置税的车辆：发生下(1者经销商的(2机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的2.退税款的计算。因质量原因，车辆2.退税款的计算。因质量原因，车辆被回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳申报之日起，按已缴税款每满一年扣10%算退税额，未满一年的按已缴纳税款额退税对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记第二节船税车船税是以车船为征税对象，向拥有车一、纳税义务人与征税范（一）纳税义务在中华人民共和国境内，车辆、船舶（下简称车船）的所有人或者管理人为车船税纳税人（二）（1）依法应在车船管理部门登纳税人（二）（1）依法应在车船管理部门登记的机动辆和船舶（2）单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶车船税实行定额税率（具体页税税额表（一）计税依据（位、艇身长度（新变）计税单位有尾数的一律按按照尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。算得出的应纳税额小数点算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四（二）应纳税额的计算方1为应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月数在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记供合法有效供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆记地的地方税务机关缴纳车辆车船税四、税收优（一）法定减免（见教材263页（二）特定减免（见教材264）（一）（二）车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。（三）纳税年度为公历111231日。车船（四）其他管理规定（了解印花税印花税的纳税人（四）其他管理规定（了解印花税印花税的纳税人，是在中国境内书立、用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法行纳税义务的单位和个人印花税的纳税人，按照所书立、使用、受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人（一）立合同人（双方当事人）。指合的直接权利和义务关系人。不包括合同的担人、证人、鉴定人。当事人的代理人与纳税（二）立据人（双方当事人）（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是（二）立据人（双方当事人）（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是账簿人（四）领受人。权利、许可证照的纳税是领受人（五）使用人。在国外书立、领受，但（六）各类电子应税凭证的签订人税备1.购销按购销金额0.3‰2.加工承揽按加工或承揽收入3.建设工程同按收取费用0.5‰4.建筑安装2.加工承揽按加工或承揽收入3.建设工程同按收取费用0.5‰4.建筑安装按承包金额0.3‰5.财产租赁按租赁金额1‰6.货物运输按收取的运输费用7.仓储保管按仓储收取的保管费用1‰8.借款按借款金额包7.仓储保管按仓储收取的保管费用1‰8.借款按借款金额包括融资租赁合9.财产保险按收取的保险费收入1‰10.技术按所载金额0.3‰其中技术转让合同包括专利申请转让和非专利技11.产权转移按所载金额0.5‰包括商品房销售合同、专利权转让合同、专利实施许可合同及个人无偿赠送不动产所施许可合同及个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不产登记表12.营业记载资金实收资本和资本公积的合0.5‰；其他账簿按件贴花元包括日记账簿和（一）计税依据的一般规印花税的（一）计税依据的一般规印花税的计税依据为各种应税凭证上所1.购销合同，计税依据为购销金额。如是以物易物方式签订的购销合同，计税金额合同所载的购、销金额合计数，适用税0.3‰213.权利、许按件贴花5包括：房屋产权证、工商营业执专利证、土地使用如果是由受托方提供原材料的加工、定如果是由受托方提供原材料的加工、定合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原料金额的，加工费金额按“加工承揽合同原材料金额按“购销合同”计税，两项税额加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别花如果由委托方提供原材料金额的，原材不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税0.5‰3察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）4包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自承包的建设项目分包或转包给其他施工单位签订的分包合同或转包合同，应以新的分包签订的分包合同或转包合同，应以新的分包同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额5.财产租赁合同，计税依据为租赁金（即租金收入）（2）财产租赁合同只是规定（月）天租而不确定租期的，先定5元贴花，再结算按实际补贴印花6.货物运输合同，计税依据为取得的运费金额（即运费收入），不包括所运货物的7费用（即保管费收入）8.借款合同，计税依据为借款金额（款本金）（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只以借款合同所金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据作为合同使用的，应以借据所载金额为计税据计税贴花（2）同，一般按年（期）签订，规定最高限额，款人在规定的期限和最高限额内随借随还，避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花次，在限额内随借随还不签订新合同的，不（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产移给贷款方时，应再就双方书立的产权移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据（4）对银行及其他金融组织的融资租赁务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金9.财产保险合同，计税依据为支付（取）的保险费金额，不包括所保财产的金额10款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发11.产权转移书据，计税依据为书据中所的金额12.记载资金的营业账簿，以实收资本和本公积的两项合计金额为计税依据凡“资金账簿”在次年度的实收资本和本公积未增加的，对其不再计算贴花数13.权利、许可本公积未增加的，对其不再计算贴花数13.权利、许可证照，计税依据为应税凭件数，每件5【例】（2011）某校服，合同约定布料由学校提供，价值万元，学校另支付加工费万元，下列各项关计算印花税的表述中，正确的是）A.学校应万元的计税依据，按销合同的税率计算印花B.C.万元加工税为计税D.服装厂和学校均万元为计税据，按照加工承揽合D.服装厂和学校均万元为计税据，按照加工承揽合同的税率计算印花【答案】（二）计税依据的特殊规12项而适用不同税目税率，分别记载金额的，税3额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额然后按规定税率计算应纳税额4照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇5.应纳税额不15分的不计，56.有些合5.应纳税额不15分的不计，56.有些合同，在签订时无法确定计税额，可在签订时先按定5元贴花，以后结7应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实8位，记载经营业务的账簿，按每5元9行商品交易签订的合同，应位，记载经营业务的账簿，按每5元9行商品交易签订的合同，应按合同所载的购销合计金额计税贴花10.施工单位将自己承包的建设项目，分或者转包给其他施工单位所签订的分包合同者转包合同，应按的分包或转包合同所载金计算应纳税额11.对股票交易征收印花税均依书立时证市场当日实际成交价格计算金额，由立据双当事人分别1‰的税率缴纳印花税12.对国内各种形式的货物联运，凡在起地统一结算全程运费的，应以全程运费作为税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税对国际货运，凡由我国运输企税对国际货运，凡由我国运输企业运输的不论在我国境内、境外起运或中转分程运输我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均由外国运输企业运输进出口货物的，外税（三）应纳税额的计算方1应纳税额＝计税金额×比例税2为计税依据，计税公式为应纳税额＝凭证件数×固定税额元【例】（2009）某公司主要从事建筑工程为计税依据，计税公式为应纳税额＝凭证件数×固定税额元【例】（2009）某公司主要从事建筑工程年发生以下(180003材；签订销售合同一份，销售金000元(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材(金万元)，受万元)，受托方另收取加工万元同约定：由受托方提供主要材料(金万元)并收取加工费40(3份，合同约定：技术开发金额共10001(4)公司作为承包方签订建筑安装工(3份，合同约定：技术开发金额共10001(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承合同一份，承包金万元，公司随后又其中万元业务分包给另一单位，并签相关合同(5)公司新增实收资2万元、资本(6)公司启用其他账10(说明同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿印花税率分0.5‰和每件5要求：根据上述资料，按照下列序号计(1)公年签印花要求：根据上述资料，按照下列序号计(1)公年签印花税(2)公年签纳的印花税(3)公年签印花税(4)公年签合同应缴纳的印花税(5)公年新应缴纳的印花税(6)公年启【答案(1)公年签印花（8000+3000×2+15000×0.3‰=87000(元(2)公年签纳的印花【答案(1)公年签印花（8000+3000×2+15000×0.3‰=87000(元(2)公年签纳的印花=【×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=1150(元(3)公年签印花税=1000÷4×0.3‰=750(元(4)公年签同应缴纳的印花税×0.3‰=1200(元(5)公年新应缴纳的印花×0.5‰=12500(元(6)公年启花税=10×5=50（元）=50(元四、税收×0.5‰=12500(元(6)公年启花税=10×5=50（元）=50(元四、税收优自己看，注意（十）至（十四）为新变新增内容五、征收管（一）缴、委托代1纳税人发生应税行为，应自行计算应纳额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履对于已贴花的凭证，修改后所载金额增的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴花税票者，不得申请退税或者抵用2.汇贴或汇缴纳税（1）此种方法一般适用于应纳税额较大者贴花次数频繁的纳税人（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额过元时，应向税务机关申请填写缴款书者完税凭证（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长3税务机关委托，由发放或者办理应纳税税务机关委托，由发放或者办理应纳税证的单位代为征收印花税税款印花税法规定，发放或者办理应纳税凭的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务，(1)应纳税凭证是否已粘贴印花(2(3)粘贴的印花是否按规定注销（二）印花税应当在书立或领受时贴花。具体指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时花。如果合同是在国外签订，并且不便在国贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税续（三）印花税一般实行就地纳税。对于全国性品物资订货会（包括展销会、交易会等）印花税一般实行就地纳税。对于全国性品物资订货会（包括展销会、交易会等）上签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不及省际关系的订货会、展销会上所签合同的花税，其纳税地点由各省、自治区、