政府与事业单位会计（第5版）课件：行政单位收入、支出和结余的核算

行政单位收入、支出和结余的核算学习目标1.掌握行政单位的概念2.掌握行政单位业务的特点3.掌握行政单位收入的概念和判断要点4.了解行政单位财政拨款收入的管理方式5.掌握行政单位财政拨款收入的核算6.掌握行政单位支出的概念和判断要点7.了解行政单位支出的分类8.掌握行政单位经费支出的核算9.掌握行政单位收入、支出和结余的核算第一节

行政单位会计概述

一、行政单位会计适用范围行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。包括国家权力机关：全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会国家行政机关：国务院和地方各级人民政府及其工作机构;各级审判机关和检察机关;军队等参公管理事业单位：有些单位就其履行的职能而言属于行政单位,但是其编制属于事业编制,法人登记为事业法人。视同行政单位：政党组织、某些人民团体、协会等从编制部门预算进行预算管理的角度看,行政单位可分为人大、政协、一般政务部门、专业管理部门、公检法司部门、党务部门、民主党派和群众团体等。二、行政单位会计的核算内容行政单位会计的特点资金来源较为单一需要占有、使用一些资产,作为进行管理及公共服务活动的物质保障需要购买商品和服务,因购买可能在市场发生信用欠款行政单位的资产并非都是自身使用不存在因为资产更新而必须进行的折旧活动行政单位会计核算的主要内容行政单位资金收入、资金支出和资金结余的核算行政单位资产的核算区分自用的资产和所管理的各类不同资产区分资产类别行政单位负债的核算。第二节行政单位收入的核算一、行政单位收入概述行政单位收入的定义行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金必须是依法取得的与预算口径一致是非偿还性资金可用于行政单位履行职能特殊项目的判断从其他各单位以往形成的结余或结转调剂调入本单位的资金按照有关法规规定应当上缴财政的资金收到时已明确属于下级单位预算收入预算并未明确指出需要拨付给下级单位的资金收到其他单位的资金行政单位收入的分类按照资金来源分类财政拨款收入其他收入按照资金用途分类按照限定性分类基本支出人员支出公用支出项目支出按照支出功能分类二、行政单位收入的管理逐级领拨的管理方式，又称实拨资金方式国库单一账户的管理方式三、财政拨款收入的核算财政拨款收入的确认财政直接支付方式下根据财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书中的财政资金支付数额，确认财政拨款收入及其金额财政授权支付方式下根据单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书中的额度，确认财政拨款收入及其金额实拨资金方式下根据银行存款进账单中标明的财政拨款到账金额,确认财政拨款收入及其金额应转拨下属单位的财政拨款确认为负债？确认为收入,再冲减收入？年末尚未使用的预算指标实行财政直接支付的，确认财政拨款收入实行财政授权支付的，确认财政拨款收入。财政拨款收入的科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目财政拨款收入一般公共预算拨款支出功能分类项级科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款××项目××项目政府性基金预算拨款同上同上同上财政拨款收入的账务处理财政直接支付下的账务处理收到借记“经费支出”等相关科目贷记“财政拨款收入”科目。年末确认未使用预算额度借记“财政应返还额度”科目贷记“财政拨款收入”科目。本年度财政直接支付的资金收回借记“财政拨款收入”科目贷记“经费支出”等科目。财政授权支付下的账务处理借记“零余额账户用款额度”科目贷记“财政拨款收入”科目实拨资金下的账务处理借记“银行存款”科目贷记“财政拨款收入”科目。年终结账借记“财政拨款收入”科目贷记“财政拨款结转”科目年终结账后,“财政拨款收入”科目应无余额财政拨款收入主要业务核算举例财政直接支付下的财政拨款收入核算财政授权支付下的财政拨款收入核算年末确认财政拨款收入的核算实拨资金方式下的财政拨款收入核算四、其他收入的会计核算其他收入的内容其他收入是指行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入。从非同级政府财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金其他零星杂项收入、库存现金溢余、其他应付款核销等行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得的指定转给其他单位,且未纳入本单位预算管理的资金,属于单位负债,不是单位的其他收入。其他收入的科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目其他收入来自其他政府单位的收入非本级政府××单位项目收入××项目××项目非项目收入

××单位

本级政府上级单位同上同上同上本级政府其他单位同上同上同上零星杂项收入

⋮

其他收入的账务处理收到借记“银行存款”、“库存现金”等科目贷记“其他收入”科目年末借记“其他收入”科目贷记“其他资金结转结余”科目年终结账后,“其他收入”科目应无余额其他收入的核算举例第三节行政单位支出的核算一、行政单位支出概述支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。是行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所取得的资金发生的耗费是行政单位货币资金的耗费和损失行政单位支出分类经费支出拨出经费二、经费支出的分类

经费支出的用途分类基本支出人员经费日常公用经费项目支出经费支出的经济分类工资福利支出对个人和家庭的补助商品和服务支出资本支出（基本建设支出）资本性支出……其他支出经费支出的资金来源分类(1)财政拨款支出一般公共预算拨款支出政府性基金预算拨款支出。(2)其他资金支出三、经费支出的核算经费支出的确认支付款项时确认，按照实际支付的金额进行计量特殊情况工资福利支出的确认，采用的是权责发生制的支出确认方法购买实物资产的支出确认，货币资金的支付作为确认的时点经费支出的科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目七级明细科目经费支出财政拨款支出一般公共预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目

项目支出××项目支出经济分类款级科目××项目政府性基金预算拨款支出支出功能分类项级科目同上同上同上其他资金支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目

项目支出××项目支出经济分类款级科目

××项目××项目经费支出的账务处理发生时借记“经费支出”科目贷记相关资金科目或负债科目年末借记“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目贷记“经费支出”科目年终结账后,“经费支出”科目无余额经费支出的主要业务核算举例基本支出的核算项目支出的核算四、拨出经费的核算拨出经费的内容拨出经费是行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金。非同级财政拨款资金主要包括从上级单位、本级政府中非财政部门的其他单位、其他层级政府单位等取得的资金。特殊情况的判断行政单位向下属单位转拨财政拨款资金行政单位将本单位应当完成的工作任务委托其他单位完成，并拨付相应的资金拨出经费的科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目拨出经费××单位基本支出

项目支出××项目××项目××单位同上同上拨出经费的账务处理向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时借记“拨出经费”科目贷记“银行存款”等科目收回拨出经费时借记“银行存款”等科目贷记“拨出经费”科目年末借记“其他资金结转结余”科目贷记“拨出经费”科目。年终结账后,“拨出经费”科目应无余额。拨出经费的主要业务核算举例第四节行政单位结余的核算一、行政单位结余的内容行政单位结余,是指行政单位资金收入减去资金支出后的剩余当期结余累积结余结转资金财政拨款结转其他资金结转结余结余资金财政拨款结余其他资金结转结余二、行政单位财政资金结余的管理财政预算拨款结转资金原则上不得调整用途基本支出结转人员经费结转日常公用经费结转项目支出结转财政拨款结余资金可以在以后期间统筹调剂使用三、行政单位结余的科目设置(1)“财政拨款结转”科目(2)“财政拨款结余”科目(3)“其他资金结转结余”科目四、财政拨款结转的核算财政拨款结转的确认几个特殊问题从其他单位调剂过来的其他单位的资金结余上缴结转或结余的资金调剂到其他单位的资金结余以前年度已列为支出的物资退货收到的资金财政拨款结转的明细科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目财政拨款结转收支转账一般公共预算拨款结转支出功能分类项级科目基本支出结转人员经费日常公用经费项目支出结转项目名称政府性基金预算拨款结转支出功能分类项级科目基本支出结转人员经费日常公用经费项目支出结转项目名称结余转账同上同上同上同上年初余额调整同上同上同上同上归集上缴同上同上同上同上归集调入同上同上同上同上单位内部调剂同上同上同上同上剩余结转同上同上同上同上财政拨款结转的账务处理年初实际调增借记有关科目，贷记“财政拨款结转”(年初余额调整)科目实际调减借记“财政拨款结转”(年初余额调整)科目，贷记有关科目。年中导致财政拨款结转增加的事项借记相关资产科目,如“零余额账户用款额度”、“银行存款”等,或者相关净资产科目,如“财政拨款结余”及其明细科目贷记“财政拨款结转”科目及其明细科目导致财政拨款结转减少的事项借记“财政拨款结转”科目及其明细科目贷记相关资产或者净资产科目,如“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款结余”等科目及其明细科目。年末借记“财政拨款收入”及其明细科目贷记“财政拨款结转”科目及其明细科目借记“财政拨款结转”科目及其明细科目贷记“经费支出”科目及其明细科目。年末收支转账后,将“财政拨款结转”科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目转账后,本科目除“剩余结转”明细科目外,其他明细科目应无余额财政拨款结转的主要业务核算举例五、财政拨款结余的核算财政拨款结余的明细科目设置总账科目二级明细账科目三级明细账科目四级明细账科目五级明细账科目财政拨款结余结余转账一般公共预算拨款结余支出功能分类项级科目××项目××项目政府性基金预算拨款结余支出功能分类项级科目××项目××项目年初余额调整同上同上同上归集上缴同上同上同上单位内部调剂同上同上同上剩余结余同上同上同上财政拨款结余的账务处理年中增加“财政拨款结余”科目金额的事项借记有关资产科目或净资产科目贷记“财政拨款结余”科目本科目及相关明细科目发生减少“财政拨款结余”科目金额的事项借记“财政拨款结余”科目及相关明细科目贷记有关资产科目或净资产科目年末借记“财政拨款结转”(结余转账——项目支出结转)科目及其明细科目贷记“财政拨款结余”科目(结余转账——项目支出结余)及其明细科目。将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目的余额转入“剩余结余”明细科目转账后,本科目除“剩余结余”明细科目外,其他明细科目应无余额财政拨款结余的主要业务核算举例六、其他资金结转结余的核算其他资金结转结余的科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目其他资金结转结余年初余额调整项目结转××项目××项目非项目结余

收支转账同上同上结余调剂同上同上剩余结转结余同上同上其他资金结转结余的账务处理年中发生增加借记相关资产科目贷记“其他资金结转结余”科目及相关明细科目发生减少借记“其他资金结转结余”科目及相关明细科目贷记相关资产科目年末收支转账借记“其他收入”科目及其明细科目贷记“其他资金结转结余”科目及其明细科目;借记“其他资金结转结余”科目及其明细科目,贷记“经费支出——其他资金支出”科目及其明细科目、“拨出经费”科目及其明细科目项目结余处理需要缴回原项目资金出资单位的借记“其他资金结转结余”科目及其明细科目贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的借记本科目(项目结转——结余调剂)及其明细科目贷记本科目(非项目结余——结余调剂)用非项目资金结余补充项目资金借记“其他资金结转结余”科目(非项目结余——结余调剂)贷记“其他资金结转结余”科目(项目结转——结余调剂)及其明细科目。年末明细科目转账将“其他资金结转结余”科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目转账后,“其他资金结转结余”科目除“剩余结转结余”明细科目外,其他明细科目应无余额其他资金结转结余的主要业务核算举例思考题1.行政单位使用收付实现制确认收入和支出,是否意味着所有的货币资金收款(付款)都构成收入(支出)?2.行政单位为何要在财政拨款收入核算中设置按照支出功能分类的明细账?是否需要设置按照支出经济分类的明细账?为什么?3.行政单位经费支出是否都是财政补助资金的支出?4.行政单位经费支出的明细科目设置依据与财政拨款收入的明细科目设置依据有哪些异同?为什么会产生这些异同?5.行政单位拨出经费与行政单位经费支出存在哪些区别?练习题参考答案练习题1参考答案（1）借:经费支出—基本支出—日常公用支出500000贷：财政拨款收入—基本支出拨款500000（2）无分录（3）借：拨出经费100000贷：银行存款（4）无（5）借：待处理财产损溢—待处理资产价值10贷：其他收入10（6）借：银行存款200000贷：其他收入200000（7）借：经费支出—基本支出900000贷：应付职工薪酬900000借：应付职工薪酬150000贷：其他应付款—住房公积金130000应缴税费20000借：经费支出130000应付职工薪酬750000其他应付款—住房公积金130000贷：银行存款1010000（8）借：资产基金 30000贷：存货30000借：零余额账户用款额度30000贷：经费支出30000（9）借：在建工程150000贷：资产基金150000借：经费支出—项目支出150000贷：零余额账户用款额度150000（10）借：银行存款2000000贷：其他应付款2000000（11）借：零余额账户用款额度300000贷：财政拨款结转—归集调入—项目支出结转—A项目300000（12）借：财政拨款结余—单位内部调剂—项目支出结转—B项目12000贷：财政拨款结转—单位内部调剂—基本支出结转12000（13）借：财政拨款结余—归集调出—项目支出结转—B项目50000贷：应缴财政款50000练习题2参考答案借：财政拨款收入—基本支出拨款—人员经费446100

—日常公用经费800000

—项目支出拨款—A项目14500

—B项目21500

贷：财政拨款结转—收支转账—基本支出结转—人员经费446100

—日常公用经费800000

—项目支出结转—A项目14500

—B项目21500

—基本建设5200000借：其他收入—来自其他政府单位的收入—项目收入—C项目28000

—非项目收入5000贷：其他资金结转结余—收支结转—项目结转—C项目28000

—非项目结余5000借：财政拨款结转—收支转账—基本支出结转—人员经费445100

—项目支出结转—A项目13900

—B项目21000

—基本建设5192550

贷：经费支出—财政拨款支出—基本支出 —基本工资200000

—退休费48000

—津贴补贴