个人所得税综合所得汇算清缴操作手册

沙湾县税务局2021年3月个人所得税综合所得汇算清缴

业务培训目录一、什么是年度汇算？二、哪些人不需要办理年度汇算？三、哪些人需要办理年度汇算？四、纳税人应在什么时间办理年度汇算？五、纳税人可自主选择哪些办理方式和渠道？六、纳税人向哪个税务机关申报办理年度汇算？七、纳税人如何办理年度汇算退税、补税？八、2020年度汇算有哪些帮助纳税人规范办理的措施？九、综合所得汇算涉及政策指引一、什么是年度汇算2020年度终了后，居民个人汇总工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的全年收入额，减去全年的费用和扣除，得出应纳税所得额并按照综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税，再减去年度内已经预缴的税款，向税务机关办理年度纳税申报并结清应退或应补税款的过程。（如果纳税人在2020年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税）计算公式：应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）*适用税率-速算扣除数]-2020年已预缴税额（一）综合所得1.工资、薪金所得：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人取得的津贴、补贴，不计入工资、薪金所得的项目：（1）独生子女补贴（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费（4）差旅费津贴、误餐补助（5）外国来华留学生领取的生活津贴费、奖学金2.劳务报酬所得：个人从事劳务取得的所得。3.稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。4.特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（二）减除费用减除费用：预扣预缴时按月扣除5000元汇算清缴时按年扣除6万元《国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（2020年第19号）对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。（对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行）（三）专项扣除专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。个税只能扣除“三险一金”，生育保险和工伤保险全部由企业承担，个人不需要缴纳，因此不能在税前扣除（四）、专项附加扣除

1、子女教育

注意事项：子女在境内或境外接受学历（学位）教育，接受公办或民办教育均可享受子女接受学历教育需为全日制学历教育具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料学前教育满3岁至小学入学前定额扣除1000元/月/子女父母（法定监护人）各扣除50%父母（法定监护人）选择一方全额扣除无学历教育小、初、高、中职、技工、专、本、硕、博子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料（四）专项附加扣除

2、继续教育

扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料学历继续教育境内学历（学位）教育期间定额扣除400元/月≤48个月本人扣除本科（含）以下学历（学位）继续教育可选择由父母扣除无技能人员职业资格继续教育取得证书的年度3600元本人扣除职业资格相关证书专业技术人员职业资格继续教育注意事项：（学历继续教育支出）同一教育事项，不得重复扣除。四、专项附加扣除

（三）赡养老人

扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料赡养60岁（含）以上父母及子女均已去世的祖父母、外祖父独生子女定额扣除2000元/月本人扣除无非独生子女每人不超过1000元/月（合计不超过2000元/月）平均分摊约定分摊：赡养人自行约定分摊比例指定分摊：被赡养人指定分摊比例约定或指定分摊的书面分摊协议注意事项：指定分摊及约定分摊必须签到书面协议指定分摊与约定分摊不一致的，以指定分摊为准具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更四、专项附加扣除

（四）住房贷款利息扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料首套住房贷款利息尝贷期间（≤240个月）定额扣除1000元/月未婚：本人扣除已婚：夫妻双方一方扣除已婚且婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息：选择一套房由购买方扣除或对各自购买住房分别按标准50%扣除住房贷款合同、贷款还款支出凭证注意事项：首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款不得与住房租金专项附加扣除同时享受纳税人本人或其配偶所购买住房需为中共境内住房四、专项附加扣除

（五）住房租金扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料在主要工作城市无自有住房发生的住房租金支出直辖市、省会（首府）、计划单列市、国务院确定的城市定额扣除1500元/月未婚：本人扣除已婚且夫妻双方主要工作城市相同：承租人扣除已婚且夫妻双方主要工作城市不同：分别扣除住房租赁合同或协议市辖区户籍人口＞100万1100元/月市辖区户籍人口≤100万800元/月注意事项：不得与住房租金专项附加扣除同时享受四、专项附加扣除

（六）大病医疗

扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体留存备查资料基本医保相关医药费除去医保报销后发生的支出个人自付累计超过15000元的部分限额内据实扣除每年在不超过80000元限额内据实扣除本人医药费用本人或其配偶扣除未成年子女医药费用父母其中一方扣除大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单注意事项：次年汇算清缴时享受扣除纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额（五）其他扣除年金：个人达到国家规定的退休年龄，按照规定领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得进行年度汇算，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。（六）应纳税所得额1.居民个人综合所得应纳税所得额=收入额-60000-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬的收入额减按70%计算。（预扣预缴时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算，每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。）2.非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额（七）年度综合所得税率表累计预扣预缴应纳税所得额预扣（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920（八）全年一次性奖金申报居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。（八）全年一次性奖金申报按月换算后的综合所得税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160二、哪些人不需要办理年度汇算年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元年度汇算需补税金额不超过400元已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请退税三、哪些人需要办理年度汇算已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税例如：（1）2020年度综合所得收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税（2）2020年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除（3）因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元，“三险一金”等专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金等扣除不充分（4）没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除（5）纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴税率高于综合所得年度税率（6）预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠，如残疾人减征个人所得税优惠（7）有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预扣预缴时未办理扣除综合所得收入全年超过12万元且需要补税金额超过400元例如：（1）在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了减除费用（5000元/月）（2）除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率四、纳税人办理年度汇算的时间2021年3月1日至6月30日在中国境内无住所的纳税人在2021年3月1日前离境的，可在离境前办理年度汇算资料保存年限：纳税人以及代办年度汇算的扣缴义务人，需将年度汇算申报表以及与纳税人综合所得收入、扣除、已缴税额或税收优惠等相关资料，自年度汇算期结束之日起留存5年。五、纳税人办理年度汇算的方式和渠道办理方式办理渠道自己办单位办（纳税人选择由单位代办年度汇算的，需在2021年4月30日前与单位进行确认，未确认的不得代办）请人办（涉税专业服务机构或其他单位及个人）网络办（个人所得税手机APP和自然人电子税务局）邮寄办（省局公告的专门受理邮寄申报的税务机关）大厅办六、受理年度汇算申报的税务机关纳税人自行办理或受托人为纳税人代办年度汇算有任职受雇单位的，向其任职受雇单位所在地主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，选择向其中一处申报。没有任职受雇单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地主管税务机关申报由任职受雇单位在年度汇算期内为纳税人代办年度汇算，则向单位的主管税务机关申报七、纳税人如何办理年度汇算退税、补税办理退税符合条件的银行账户（21）：在中国境内开设的I类银行卡：中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国光大银行、华夏银行、广发银行股份有限公司、招商银行、兴业银行、上海浦东发展银行、中国邮政储蓄银行、东亚银行、乌鲁木齐银行、库尔勒银行、新疆维吾尔自治区农村信用合作社联合社、新疆银行、哈密市商业银行、新疆汇和银行、昆仑银行、中信银行办理补税网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构（即第三方支付）等方式缴纳应补税款八、2020年度汇算有哪些帮助纳税人规范办理年度汇算的措施“首违不罚”制度纳税人因申报信息填写错误造成年度汇算多退或少缴税款的，纳税人主动或