中外资产评估准则课件

总论第一节资产评估准则及其形成机理一、资产评估准则的涵义（一）准则说文解字1．汉字。

■《汉书·律历志》云：“繩直生準。準者，所以揆平取正是也。”“揆”、“准绳”是度量、测量，即準是测量水平求得平正的工具，当今的“水平仪（水准仪）”亦是取自“揆”。“准”可以引申为标准、准则。《汉书·东方朔传》“以仁义为准”，即是将仁义作为准则。■“则”的本义为法典、法。则即模范式样，从刀，有强制意。“则”字从本义法典引申为规矩、规章、法则、规则、准则、榜样。规章、条例、准则中最前面概括性条文称为“总则”，详细条文称为“细则”，人们共同遵守的规章、条例、准则称为“守则”。■准与则的单独运用，都是指用于约束或衡量之用的一定之规。准则二字连用，有测量、考量行为的作用，是言论、行动、思想等所依据的原则，也是人们默认的公认的道理和规律，属规范类范畴。

2．英文。英语“standard”一词源自古法语“estandarti”（聚汇点），借用时与“stand”在形式上发生联想，早在12世纪便以“standard”的拼写形式出现了，最初原指“军旗”，15世纪以后又引申出不少词义。关于英文“standard”的涵义，《牛津高阶英汉双解词典》：①标准、水准、规格、规范；②水平、水准；③平均质量、熟练程度、业务水平；④旗、旗帜、标竿；⑤柱子或台座、支柱、基座。此外还有“最低规格、最低等级；公认为优秀的、权威的、合规格的”等涵义。（二）资产评估准则

资产评估准则是由资产评估行业主管部门或者行业协会（组织）制定的，用以规范和指导评估机构和评估师职业道德行为与执业行为，保证其执业质量的行业公认标准。一般而言，资产评估准则是执行资产评估业务的职业道德规范和技术规范的总称。（1）标尺性

（规范性文件）（2）科学性（专业性）（3）原则性（4）公认性（权威性）二、资产评估准则的作用与驱动因素（一）资产评估准则的作用1．维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，提升行业社会公信力。

2．规范和约束评估师执业行为，提高行业规范化水平和执业质量。

3．为企业和评估机构之间加强沟通搭建了专业平台。

二、资产评估准则的作用与驱动因素

（二）资产评估准则的驱动因素资产评估理论与方法资产评估案例新兴评估业务资产评估准则其他评估执业需求评估准则制定驱动因素1．资产评估理论与方法。

资产评估理论与方法是制定资产评估准则的基础，它对准则的制定起到支撑、指导和阐释等作用。资产评估是一门边缘性学科，诸如资产的涵义、资产评估工作原则、收益预测、行业分析、统计抽样、折现率、重置成本等，无不涉及到经济学、管理学、金融学、统计学、数学、会计学等学科的理论或方法。

2．典型的资产评估案例。

如2000年，我国资本市场先后发生了科龙电器等多起因关联方交易引发的有关无形资产评估违规案件。在中国证监会的限时推出要求下，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）2001年1月组织力量对我国无形资产评估中存在的问题及国外的相关规范进行了研究，2001年4月1日至8日，中注协在北京龙泉宾馆主持无形资产评估准则起草会议。经征求意见后，财政部于2001年7月23日发布了《资产评估准则——无形资产》（财会[2001]1051号），2001年9月1日起施行。同时编写了《〈资产评估准则——无形资产〉释义》。是在中国资产评估基本准则尚未定稿之前推出的第一个具体准则。再如“麦科特”事件引发的权属争议不到一个月，中注协就印发了《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》（2003）。3．新兴评估业务。

新兴评估业务是推动和促进评估准则制定的重要力量。新兴评估业务的出现也会对制定评估准则提出要求，如我国的《实物期权评估指导意见（试行）》、国际评估准则的《国际评估准则250──金融工具》等，都体现了新兴评估领域或者业务对评估准则建设的影响。4．其他因素。

（1）其他国家、地区或者组织评估准则的影响。例如，国际评估准则的变化将会对与其趋同或者协调国家及地区评估准则的影响。（2）会计准则等其他相关领域发展的影响。（3）国家经济体制及管理的影响。

三、评估准则制定机构、制定方法与模式

（一）制定机构资产评估准则应当由独立第三方的非官方组织（民间）主持制定，以保证准则公正性、科学性和允当性。根据国际评估准则、国际会计准则等制定的经验，准则制定委员会成员应保持实质性独立，诸如组织上独立（要和原有的工作单位脱离关系）、经济上独立（薪酬由准则制定机构发放）、工作上独立、精神上独立，以保证准则的公平性、科学性。

（二）准则制定基本程式

时间表时间表时间表讨论稿意见分析征求意见稿研究：本身的技术人员、准则制定机构、专业团体等其他征求意见渠道意见分析其他征求意见渠道最终准则生效日对各方意见的反馈生效2年后的评审举例：国际评估准则2010重编计划时间表：

国际评估准则（第八版）发布于2007年。新版（第九版）计划于2011年发行。征求意见稿在2010年6月初公布；咨询期为120天，截至2010年9月3日举例：国际评估准则2010重编计划工作进展：

审阅公众意见：10月7日、8日为第一次审议；圆桌会议：11月2日在纽约，11月12日在香港，11月19日在伦敦分别举行了三次圆桌会议对公众意见进行讨论。进一步审议工作已于11月22日、23日完成；终稿将于2011年上半年度出版发行。（三）充分程序（DueProcess）

“DueProcess”，在法律界，通常称为“正当程序”，“正当程序”起源于英法中的“RulesofNaturalJuistice”（自然正义）的观念，当其被引入会计、审计、资产评估等领域后，较多的被译为“充分程序”，也有不少学者认为译为“允当程序”、“应循程序”、“恰当程序”比“充分程序”更合适。充分程序的基本特征可以归结为以四个方面：（1）独立性。准则制定机构的独立性是保证准则制定程序公平性和中立性的前提。（2）公正性。准则制定程序应当公开和透明，将讨论稿、征求意见稿送交咨询机构和各利益集团，广泛征求各方面的意见。（3）公平性。准则应当经过各利益集团的充分博弈，但又不被任何一个利益集团所控制，也不偏袒任何一方，因此其程序是公平的。（4）充分性。准则的制定应当在网站公布时间表，对讨论稿、意见征求稿等都作出充分的计划安排和讨论。以国际会计准则制定为例，其工作程序完全公开透明，如会议文件和准则制定各个主要步骤的文件公开，委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员的意见公开，正式会议全球实况转播，会后有书面的声频简况，三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序，其他公开的圆桌会、工作小组会议等。（四）准则超载（standardsoverload）

由于某些国家或地区的评估准则数量庞大，存在内容繁多、编排无序、难以检索和应用等重大缺陷，对使用者产生了理解和应用的困难，形成了“准则超载”。引起准则超载的因素诸如：（1）基于减少职业判断的考虑，对于需要披露的范围制定了较为明确的规定；（2）基于保护各种利益相关者的需求，准则对于披露的程度做出了详细的规定；等等。评估准则超载的具体表现:（1）太多的准则；（2）太细的准则；（3）过度的披露；（4）加大了评估师的工作难度；（5）提高了对报告使用者所需掌握专业知识的要求；（6）一定程度上违背了成本效益原则；等等。降低准则复杂性、给评估准则使用者“减负”的具体措施与方法包括：（1）改进准则的形式与内容，提高准则的可理解性；（2）加强概念框架的研究，增强准则制定的概念依从性；（3）准则制定和修订过程力求广泛地听取和告知；（4）汇编与检索。四、资产评估准则原则与规则之争

（一）原则导向与规则导向评估准则制定基础主要有两种：一种是“以规则为基础”，按此基础制定的评估准则的特点是，准则内容详细具体、可操作性强。另一种是“以原则为基础”，国际评估准则理事会所制定的国际评估准则被认为是采用这种基础的结果。按此基础制定评估准则时，仅仅要求规定有关评估业务适用的原则，并不需要规定详细而具体的评估方法。资产评估准则制定基础决策有用高质量资产评估信息高质量资产评估准则准则制定模式和制定基础以规则为导向以原则为导向原则导向与规则导向的比较原则导向规则导向①突出评估业务的实质，强调资产评估的原则而非具体的方法。②有一个全面完整、内涵一致的概念框架，对资产评估活动进行科学合理的引导。③由若干基本原则组成，原则应用宽泛。④体现了评估准则制定的技术规范性，需要更多地依赖评估师运用合理的、与准则的内涵和目标相一致的职业判断。⑤有关准则运用的解释和应用指南较少。⑥交易费用较低，准则更易于理解和执行。①规则包括具体的标准、清晰界限、示范、范围限制、例外和连续性的惯例。②由较多详细、具体的规则组成，操作性强。③试图考虑到原则适用的所有可能情况，存在大量解释与实施指南。④职业判断的空间较小，更倾向于反映评估活动的形式而不是实质。⑤评估准则往往是各利益集团协调的结果，准则之间的一致性较差。关于评估准则应以“原则为基础”还是以“规则为基础”加以制定，是评估界长期讨论的热点话题。“Rule”的解释为：规则、规章、规定、条例。即在一种特殊的场合中规定了什么可以做、什么不可以做的，俗称“游戏规则”。具体到评估规则，可以被理解为，在评估领域中为一些具体实务规定了具体该如何进行资产评估。而“Principle”主要有两层意思：①原理、原则、法则；②准则、规范，如行为准则或道德规范等。可见，“Rule”具有规定性或排他性，“Principle”具有原则性或原理性。客观地讲，我们很难准确地将不同国家或地区的资产评估准则划分为规则拟或原则两类。原因在于，规则基础与原则基础是相对而言的，我们很难找到一个国家的资产评估准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。现实的情况是：有些国家的资产评估准则中原则多一些，而另一些国家的资产评估准则中规则多一些。所以只能讲，某一个国家的资产评估准则是以原则为导向，而另一个国家的资产评估准则是以规则为导向。（二）利弊分析以规则为基础的评估准则试图规定如何进行资产评估工作的详细规则，但这些详细规则却很难规定实务中的每一种可能情况，无论其如何详细，也难免百密一疏，给人钻准则漏洞的机会。同时，规则是基于已经发生的或者现有的评估业务制定的，难以规范和指导新兴的评估业务。详细规则的替代方法是原则导向，即只规定评估业务一般的原则，并依靠评估师的专业判断，从而确保应用评估准则时不产生误解。以原则为基础制定的评估准则依赖评估师的职业判断，当评估师水准参差不齐或评估业务较为复杂时，其执行的有效性往往受到质疑。

综上所述，如何在“以原则为基础”和“以规则为基础”制定评估准则之间找到一个平衡点，兼顾两者的优劣，才能达到制定准则的最佳效果。2003年7月25日，SEC向国会提交的“对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究”（简称“SEC研究报告”）主张“目标导向”的准则制定方法。“目标导向”准则制定模式的特征是：（1）会计准则应包括对该准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述；（2）准则应当具备广泛的适应性，没有或只有很少例外情况，对经济实质相同的事项保持基本相同的会计处理；（3）准则应包括数量适中的指南，以提高实务中准则应用的一致性，避免采用“清晰界线”规定，减少或避免通过交易安排以达到从字面上符合准则要求，实质上绕开准则本意的做法；（4）准则必须建立在改进之后的概念框架上，并与之保持一致。

五、资产评估准则框架体系

（一）资产评估准则体系的主要内容不动产…………以财务报告为目的的评估…………商标资产评估…………职业道德准则职业守则职业道德守则通用准则（程序性准则）价值类型评估程序业务约定书工作底稿评估报告资产准则（实体性准则）评估指南技术准则独立性…………资产评估准则体系规范评估师职业道德行为规范评估师执业技术操作行为指导意见概念框架（基本准则）（二）资产评估准则体系的结构设计

1．准则的形式结构。指准则条文外在的表现形式，是在制定准则实践基础上形成的表达准则内容的一般规律。（1）总则。通常位于准则的首要部分，一般表达准则制定宗旨、依据、适用范围、基本原则等通贯全篇的内容。、具体又有明示总则与非明示总则两种形式。（2）分则。准则的主体部分，表达的是某一准则的具体内容。在结构处理上有三种形式：一是平行式，即按照逻辑顺序，分别表达相平行的规范。二是递进式，即按评估的依据、规范、管理、标准到注册的过程。三是平行式结合递进式。（3）附则。在准则后面的、作为总则和分则辅助性内容而存在的规则。一般规定本准则的施行日期及效力、解释和修订、关的定义、补充条款、应用规定、附件等。2．结构单位。准则的结构单位是指准则结构的外部形式，也就是外部结构形式或符号。通常包括三方面要件：一是准则的名称；二是准则的内容；三是表现准则的内容的符号。各国一般普遍采用章、条的布局方式。准则按照其特点可以分为准则的结构单位和附属的结构单位两类。前者是不以其他结构单位的存在为其存在条件的结构单位，准则中的条连续排列编号，不受章节的影响。后者则是以其他结构单位的存在为其存在前提的结构单位。资产评估准则基本模板总则或引言一般表达准则制定宗旨、依据、适用范围、准则标的的定义、标的评估的定义、基本原则等通贯全篇的内容。分则：主体部分一般按照基本要求、评估对象、操作要求、评估方法、披露要求等具体规范内容的不同分别撰写。附则一般规定本准则的生效日期及效力、解释和修订、有关的定义、补充条款、应用规定、附件等。准则编号或名称六、资产评估职业道德准则的基本元素

（一）职业道德

职业道德来源于职业实践，是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。或者是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。

一般意义上的职业道德的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会。

（二）评估师的职业形象资产评估是一种社会中介服务组织。评估师的职业形象是一个综合的概念，既有外在的表现，又有内在的内容。评估师的职业形象是指评估师的思想、道德、业务、作风、礼仪等素质综合的外在表现，是社会公众、委托方等对评估师的印象和评价。评估师的职业形象包括独立、客观和公正三方面，要求评估师履行对社会公众、客户、同行和其他责任，以维护社会公众利益为根本目标。注册资产评估师（CPV）道德人道德性精神经济人逐利性物质个人性格群体性格技术规范法律规范道德规范（三）资产评估职业道德的基本元素

综观中外评估师职业道德方面的要求，职业道德规范的基本元素主要有七个，具体包括：（1）基本要求（避免不利于行业和社会公众的行为）；（2）专业胜任能力（足够的知识、经验、能力、时间）；（3）独立、客观、公正（符合评估准则，运用公认的评估方法得出可信的评估结果；（4）以非误导的方式来表达评估结论）；（5）保密；不正当竞争（禁止广告、低价竞争等）；（6）评估师与委托方和相关当事方的关系；（7）评估师与其他评估师的关系。

七、技术准则及其基本元素

资产评估评估技术准则旨在规范和指导评估师执行某一具体资产评估，或者对评估工作范围、评估程序、评估操作、评估报告等方面作出规定，一般包括通用准则、资产准则、评估应用指南（指导意见）等。■通用准则：每项评估业务都会涉及或应用的准则，是基础性或核心性准则，基本要素主要有总则或引言、基本要求、评估对象、操作要求、评估方法、披露要求、生效日期等。如评估程序、评估报告等。■资产准则：分别规范和指导不同类别资产的评估，基本要素包括术语定义、工作范围、适用范围、评估程序、评估方法、评估报告、生效日期等。如机器设备评估、不动产评估、无形资产评估等。■评估应用指南（指导意见）：面向资产评估目的的多样性设计的准则，基本元素有术语定义、适应范围、价值类型、评估方法、生效时间等。如以财务报告为目的的评估等。第二节资产评估准则制定原则及与法规的关系

一、资产评估准则的性质分析资产评估既是一门科学，又是一门艺术，是科学与艺术的有机结合体。（一）自然属性（技术规范性）第一，是绝对性的，是亘古不变的；第二，是先有理论的建立，而后才投入实际的应用。例如，成本法、市场法、收益法等评估的技术方法。（二）社会属性（经济后果性与政治性）第一，资产评估准则是因经济活动事实的需要而产生；第二，资产评估准则是由资产评估准则制定主体以专业眼光和公正、客观的态度，汇集大量认同的资产评估实务处理惯例予以归纳分析整理所制定的，並不具强制约束力。二、评估准则制定的原则

（一）决策有用性决策有用性是资产评估准则存在的前提。资产评估是市场经济的产物，是一种根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程，旨在为给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见。资产评估准则贯穿资产评估过程的始终，上述特定目的、评估原则、相关程序、价值类型、方法、价值分析、估算并发表专业意见等，均需要依照相关的准则作出，因此，评估准则的立项应当符合经济发展需要，准则的条款应当针准确、有效。（二）减少信息不对称资产评估准则反映了对有关评估一般规律的社会认知，评估准则的建立与实施为评估行业的实际操作提供科学、公允和统一的标杆，防止违规操作。同时，也为委托方、监管部门、报告使用方以及社会各界和评估机构之间加强沟通、了解搭建了专业平台，减少评估主体和评估客体、社会公众的信息不对称现象。同时，也可抑制信息不对称引起的逆向选择和道德风险现象。（三）政治色彩政治的实质是处于社会不同阶级与阶层的人为了各自的阶级与阶层利益，组织成一个个政治团体参加政治斗争，以维护本阶级与本阶层的利益。准则的制定应当站在中立性立场上，应当以人为本，为绝大多数人或者利益集团所接受、所认同。换句话说，最好的准则并不是没有准则，而是各利益攸关方对准则达成共识。在市场竞争有效率的条件下，政府应当减少涉入的程度。（四）准则的经济后果

准则的经济后果是指准则施行后所带来的经济影响与结果，具体包含两重意思：一是准则实施后对运用和遵守的花费与之前相比较的影响和结果；二是准则生效后对评估值的影响。不同的评估准则规定会产生不同的价值信息，从而影响各利益关系人的利益分配及社会资源的配置，因而评估准则具有经济后果的性质。这必然会引起各利益集团的关注，评估准则不可避免成为了一种政治的结果，成为各方利益集团斗争与妥协的结果。以美国小型公众公司遵循萨班斯-奥克斯利法案第404号条款（SOX404）为例，该条款是关于内部控制审计要求的。美国证券交易委员会（SEC）最初估计所有公众公司的遵循成本平均为91000美元。然而，Lord&Benoit研究公司的一份报告估计，小型公众公司的平均遵循成本大约为78,474美元。其中仅遵循404（a）条款对管理层评估要求的平均成本估计达到53,724美元，遵循404（b）条款对审计师进行内部控制鉴证的要求，就带来平均达到24,750美元的审计费用。对1300家美国企业进行研究的结果表明，美国的企业和会计师事务所为回应萨班斯法案，直接导致了平均审计费用在过去的5年间激增了4.5倍。根据这份研究报告，审计费用在2001年至2006年间的增长率为346%，并且最大的增幅发生在2003年至2004年间。三、资产评估准则与法规的关系

国际评估准则、欧洲评估准则、美国USPAP等均强调在执行评估业务时，评估师应当遵循所在国家相关的法律法规规定。中国《资产评估准则——基本准则》第二十三条指出：“遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。”第三节资产评估准则比较研究方法

一、资产评估准则比较研究方法

1．描述性比较。通过文字叙述来描述不同国家或组织资产评估准则的异同点，主要目标是回答“是什么”或“怎么样”的问题，以揭示不同资产评估准则之间的异同、成因等。描述性研究中常用的搜集资料方法有访问法、问卷法、文献法和观察法等。2．统计数表比较。通过列示资产评估准则某些方面的统计数字，揭示不同国家或组织资产评估准则的具体特征。3．图示比较。通过不同图示反映不同国家或组织资产评估准则的历史、现状和发展，如不同颜色的世界地图、反映各种比例或趋势的直方图和曲线图等。

巴西南非加拿大阿根廷墨西哥国际评估准则欧洲澳大利亚和新西兰？？英国美国中国早期影响对中国的影响相互影响关系不确定俄罗斯不同评估准则之间的关系：图示法二、研究方案选择

1．社会主义国家与资本主义国家资产评估准则的比较。这是比较学科产生初期一种较为流行的比较方法。但是，由于各国的国情及资产评估发展程度不同，同样社会性质国家间的资产评估准则也存在一定的差别，如美国和英国、澳大利亚等，致使比较过于笼统和概念化，同时容易陷于意识形态方面的争论。此外，我国以外的其他社会主义国家资产评估准则建设远远落后于资本主义国家，也落后于我国，比较的结果难以起到为我国资产评估建设出谋划策的目的。

2．区分发达国家和发展中国家的资产评估准则加以比较。客观地讲，发展中国家资产评估的发展是建立在发达国家经验的基础之上的。同样，发达国家和发展中国家均是众多国家的集合，二者之间、发达国家之间及发展中国家之间的资产评估准则存在一定的差异，限于资料，很难进行总体的比较。3．区分各种不同的资产评估准则体系进行比较研究。这应该是比较理想的，但是相当数量的国家尚未建立公认的资产评估准则体系，已有的资产评估准则体系在许多国家之间也颇多雷同之处。尤其是在评估准则趋同的背景下。而且限于所掌握资料，对于许多国家的资产评估我们并不甚了解，如从这方面进行比较研究，将难免有许多遗漏之处。4．区分不同的资产评估准则基本理论和实务进行比较研究。这是不分国别、组织，只分理论上的不同观点进行比较，探讨资产评估理论结构体系的不同观点及其对评估准则产生的影响，以及世界各国评估实践产生的经验和教训。

5．中外资产评估准则对比。这是以我为主，同国外的资产评估准则进行比较。我国很多学者赞同并采取这一比较角度，目的在于借鉴和吸收国外先进、合理的资产评估经验与资产评估准则，使之服务于我国的资产评估事业。如近年来，有关学者分别比较了中国与美国、中国与国际等有关资产评估准则的异同，并指出了值得借鉴之处。

6．划分资产评估准则内容逐项比较。即将资产评估准则的内容按照一定的特征归类，然后进行不同国家的比较。如资产评估准则发展历史沿革的比较、制定背景的比较，等等。7．两个资产评估准则的系统比较。即分别将两个国家或地区、组织的资产评估准则按照一定的体系加以系统比较。三、国际知名评估准则

国际评估准则委员会（IVSC）：国际评估准则（IVS）美国评估促进会（AF）：专业评估执业统一准则（USPAP）英国皇家特许测量师学会（RICS）：评估与估价指南（RedBook）（红皮书）/cn/

欧洲评估师联合会（TEGOVA）：欧洲评估准则（EVS）（40年）http://澳大利亚财产学会和新西兰财产学会：澳大利亚、新西兰评估准则.au中国资产评估准则/资产评估准则环境因素影响极其作用机制第一节生产力和经济因素的影响

一、生产力因素（一）资产评估目的、内容和方法等的变化

■“原始评估→经验评估→科学评估”三段论■“经验评估→科学评估”两段论社会生产力发展到商品生产和商品交换的阶段后，产生了早期的原始评估，其特点是直观性、偶然性和非专业性，所谓的资产评估仅仅是个体、无组织约束的估价行为。经验评估阶段的标志是16世纪欧洲的安特卫普（现比利时）世界上第一个商品和证券交易所的成立，其特点是评估由专业人员进行且有偿服务，评估业务较频繁，评估结果的准确性取决于评估经验。

科学评估阶段的标志是1792年英国测量师协会的成立，这成为评估业的第一个专业团体，并于1881年由英国维多利亚女王授予“皇家特许”称号。

科学评估阶段的特点是评估业务由专业机构进行；科学的评估方法和手段得到广泛应用；评估范围不断拓展、内容越来越丰富；评估活动向规范化、法制化方向发展；由单项的、个别的资产估价逐步发展为一个行业和一门科学。19世纪后期，由于火灾产生的保险诉讼，针对保险对象的赔偿数额，美国出现了专业评估公司。1896年，穆恩·约翰和杨·威廉在美国创建了美国评估公司，成为世界上最早的专业评估公司。

（二）部分国家或组织资产评估准则制定时间表

1868年，皇家特许测量师学会1977年，欧洲评估师协会联合会1981年，国际评估准则委员会1896年，美国评值公司（AAA）行业协会最早成立时间1976年1978年1985年1987年首个准则发布时间（1）资产评估准则制定和发布时间明显晚于资产评估的实践。这主要是因为，资产评估准则的制定，除需要有长期的评估实践及经验总结外，还需要充分的资产评估研究理论作支撑，更需要得到业内甚至是不同专业团体的认可。（2）生产力发展对资产评估准则制定影响的正相关关系。20世纪上半叶，资产评估作为一个行业在英国、美国、澳大利亚、加拿大、新西兰等国家得到不同程度的发展，并成立了资产评估协会或学会等专业性评估团体，建立了有关的评估原则和技术。（3）不动产导向。在准则内容上，英国、美国和国际评估准则均在其传统不动产评估准则的基础上，向不动产、机器设备、动产、珠宝艺术品、企业价值、评估咨询、评估复核和无形资产评估的综合体系发展，以涵盖评估公司日益广泛的评估领域。

需要思考的问题二、经济因素

资产评估的发展是反应性的，经济越发展，评估越重要。在所有的资产评估环境因素中，经济因素是最为主要的。它不单直接对资产评估产生着重要的有时甚至是决定性的影响，而且还通过它对政治、法律、文化教育等其它环境因素的影响来间接地对资产评估产生影响。归纳起来，直接对资产评估产生影响的经济因素主要有：经济体制、经济发展水平、资本市场。

（一）经济体制资产评估制度发展和完善于发达的资本市场。一个国家的经济体制构成的基本要素——所有制、调节机制（计划经济抑或市场经济）和企业组织形式等对资产评估制度的影响是至关重要的。

在集中统一、公有制占主导的计划经济下，私营企业和中外合资数量很小，一般资产评估规模较小，甚至没有。

在自由的市场经济下，私有制企业在经济中的比重很大，财产的所有者和经营者双方都需要通过一个来自企业外部的持超然独立、客观、公正立场的第三者——资产评估师对资产价值做出判断。结论：一般而言，资本主义国家的资产评估要比社会主义国家的发达，市场经济程度较高国家的资产评估比计划经济程度较高的国家发达。以中国为例，我国资产评估行业正是适应由计划经济向市场经济转型以及适应“国退民进”等经济体制改革和国有资产管理工作需要而产生和发展的。中国资产评估行业虽然起步较晚，但发展速度快，充满活力与创新。中国资产评估准则累计发布26项，基本涵盖了评估执业程序的各个环节和评估业务的主要领域，使我国的评估实践全面进入了准则规范化时代。但除自身还需要不断完善外，也需要进一步提升其国际地位和影响力。再以英国为例，《RICS评估专业准则——结合国际评估准则（第7版）》由全球版、全球和英国版、全球和印度版等版本构成，有汉语、荷兰语、法语、德语、意大利语、俄语、西班牙语、葡萄牙语、波兰语、匈牙利语和希腊语等语种，在国际上具有奠基性的影响。

（二）经济发展水平

即国家贫富程度，这个因素在资产评估的地位、资产评估人员素质、资产评估教育乃至资产评估方法的选择上都会产生广泛的影响。注册资产评估师职业在经济发达国家备受重视，已经成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。护国军

2012年世界GDP排名前10国家（2012年末汇率）（三）资本市场资本市场化程度越高，资产评估行业越发达。资产评估是维护资本主义生产方式必不可少的一种制度，因此都从立法上保证了资产评估的实施和发展。

而在社会主义国家和一些发展中国家，政府通常直接管理经济，采取计划经济的方式实行直接控制，因此，资产评估往往不受重视。资产评估行业发展和完善于发达的资本市场。资产评估制度是维护资本市场必不可少的一种制度，因此美国等都从立法上保证了资产评估的实施和发展。资本市场化程度越高，资产评估行业越发达。以我国资产评估准则制定为例，2000年以来，证券市场发生多起因关联交易引发的有关无形资产评估的争议，当时的中注协组织力量对我国无形资产评估中存在的问题以及国外的相关规范进行了研究，起草并由财政部发布了《资产评估准则——无形资产》。

第二节国际关联度、政治和法律因素的影响

一、国际关联度

国际关联度是指本国与他国在历史上、政治上与经济上等方面的密切程度，这种关联程度会对本国或本地区资产评估准则制定产生重要影响。倘若国际关联度较高，本国或本地区在制定评估准则时将会采取与国际评估准则趋同或协调导向；反之，将会采取差异或本土化导向。

（一）历史发展过程中形成的经济联系历史传统因素往往使某一国家的资产评估带有另外一个国家的特征，也可为某些国家资产评估准则之间存在区别或相互接近的缘由找到答案。从历史上看，一国与别国的经济联系首先是殖民主义，殖民地国家被迫采用其宗主国的资产评估体系，即使这种资产评估尚不与其经济发展阶段相适应。这样，英属殖民地的资产评估体系，严重地受英国资产评估体系的影响。这种影响至今仍未消除。例如，美国、加拿大、澳大利亚、新西兰、印度等曾是英国殖民地，其早期的资产评估业务及方法基本上是沿袭英国的不动产评估，带有浓厚的“英国色彩”。再如，1898年8月12日，美西战争结束后，西班牙以2000万美元的代价割让菲律宾、关岛、波多黎各给美国。菲律宾群岛1898年至1946年间属于美国领土，至今美国和菲律宾在军事、文化和经济上依然保持密切的关系。这也是美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）在菲律宾适用的原因。

（二）地区性经济组织形成的经济联系

国家之间经济联系广泛、交往增多，会使不同国家的会计、审计、资产评估趋同或协调的要求增强。

如WTO、欧共体等经济合作组织，为资产评估趋同与协调提供了催化和保障作用。如WTO、欧洲经济共同体、中美洲共同市场等经济合作组织，这些组织的成员国在经济、政治体制趋于一体化时，也要求其资产评估准则实现一体化或协调，进而为资产评估趋同与协调提供了催化和保障作用。如欧盟、澳大利亚与新西兰评估准则的制定及其应用。又如，由于政治和地理上的原因，加拿大、墨西哥、菲律宾、波多黎各、帕劳、马绍尔群岛、密克罗尼西亚联邦等国家或地区的资产评估准则基本上是应用美国的《专业评估执业统一准则》（USPAP）。20世纪70年代以来，随着国际经济的发展和市场的全球化，特别是近十年来各国和地区政治经济发生巨大变化，资产评估业在世界范围内进入到一个前所未有的高速发展时期，评估业的国际性协调发展也成为必然趋势。1977年4月，比利时、法国、德国、爱尔兰和英国发起成立了欧洲固定资产评估师联合会（TEGoVOFA，TheEuropeanGroupofValuersofFixedAssets），现改名为欧洲评估师联合会（TEGoVA）。1981年成立了国际资产评估准则委员会（TheInternationalAssetsValuationStandardsCommittee，TIAVSC），现改名为国际评估准则委员会（InternationalValuationStandardsCommittee，IVSC），开始了制定《国际评估准则》（InternationalValuationStandards，IVS）的工作。

其他国际组织如国际测量师联合会（InternationalFederationofSurveyors，法文缩写为FIG）、世界估价组织协会（WAVO）、世界不动产联盟（InternationalRealEstateFederation，FIABCI）、泛美评估组织联盟（UnionofPan-AmericanValuationOrganizations，UPAV）以及东南亚联盟评估师联合会（AseanValuer’sAssociation，AVA）等许多区域性组织。此外，其他不同国家或地区的评估准则也相互借鉴，如中国的评估准则是在学习借鉴英、美评估准则和国际评估准则的基础上，结合中国的评估实践而制定的。反过来，RICS在制定企业价值和无形资产评估准则时，也借鉴了中国的部分做法。

（三）资金来源资金来源是指投资资金和营运资本的取得渠道。毋容置疑，如果一个国家从西方发达国家获得或准备获得的投资资金和营运资本越多，越会催生或促进资产评估行业的产生或发展，以便为企业收购、并购、联营等经济行为提供价值参考。

（四）国际经济活动的程度一个国家国际贸易量越大，与他国的经济交往越密切，对资产评估实践的需要就越大。一个国家跨国公司的数量和规模与资产评估准则的国际趋同等方面具有正相关的关系。如最大的贸易国美国，美国评估促进会（AF）和国际评估准则委员会（IVSC）于2006年签署了麦迪逊协议，促使美国评估准则（USPAP）与国际评估准则协调一致。同时，经过麦迪逊工作组的初步评价，得出了二者互为补充、基本原理和原则相同、不会发生迥异的评估结果等结论。又如中国、英国、澳大利亚、欧盟等国家或地区的资产评估准则也均采取了与国际评估准则趋同或者协调的方式，为本国或本地区参与国际经济活动保驾护航。相反，作为另外一种极端，如索马里、朝鲜、古巴等国家，其参与国际贸易和国际投资的程度较低，因而资产评估理论与实务也处于较低的水平，更谈不上本国资产评估准则的构建。

（五）评估准则与会计准则、财务报告准则关系的协调国际评估准则、英国红皮书、欧洲评估准则及中国资产评估准则均十分注重与会计准则的协调。因而，国际会计准则理事会（IASB）、美国的财务会计准则委员会（FASB）等制定的国际财务报告准则（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）、会计准则也会对资产评估准则产生一定的影响，尤其是对公允价值的概念及以财务报告为目的的评估准则等。

资产评估制度是社会制度的一个重要组成部分，它在社会的政治经济制度中占有一个特殊的地位——保证政治经济制度的正常运转，促进政治经济制度的进一步完善。

政治因素对资产评估的影响作用比较特殊，它具有波动性。在二战之后到20世纪70年代末的以政治为主的社会里（全球基本如此），政治对资产评估的影响是相当大的。20世纪80年代以来，经济因素开始占主流，政治对资产评估的影响开始减弱。二、政治因素二、政治因素（一）政府干预抑或市场经济资产评估业务自1988年进入中国以来，具有鲜明的“中国特色”，已经广泛发展到中国经济的各个领域，在防止国有资产流失，服务国有企业改制上市，维护市场秩序、规范资本运作，配合财政改革、金融改革等方面发挥了重要作用。但我国资产评估行业产生和英美等西方国家的市场单元驱动不同，是在政府和市场的双重动力推动下产生的，1989年国家国有资产管理局颁发了《关于国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干暂行规定》，1990年国家国有资产管理局批准组建了资产评估中心，负责全国的国有资产评估工作。1991年11月，国务院颁布了国务院第9l号令《国有资产评估管理办法》。因此，我国资产评估行业的产生和发展带有明显的时代特征与经济转型时期的印记。同样，与英美等西方国家评估准则的民间制定和发布不同，2003年12月，国务院办公厅《关于加强和规范评估行业管理的意见》要求行业协会“拟定并组织实施评估执业准则和职业道德准则”，2004年2月财政部发布了“两个基本准则”，这是贯彻落实国务院要求的体现，具有强烈的官方色彩。我国其他资产评估准则都是根据基本准则的授权制定的。

（二）社会制度、民主和开放程度、管理体制

①社会制度，即资本主义制度还是社会主义制度。②民主程度、开放程度。它们对资产评估的影响主要体现在资产评估接受政府指导的程度、资产评估的服务对象、对资产评估内容的要求等方面。在一个秘而不宣或者透明度低的社会，资产评估的功能将受到极大的削弱，其获取必要专业信息进行估值行为会变得比较困难，从而制约资产评估市场法、收益法、成本法的选择及运用。

政府资产评估管理体制是整个国家政治体制的一个构成部分，它决定于政治体制的总模式。实行议会制和地方分权的国家，资产评估完全独立于政府之外，中央与地方往往没有隶属关系，各行其是，对于民间资产评估组织也采取不干预政策，资产评估职业的发展和资产评估标准的制定等，很大一部分靠的是民间的职业团体。譬如，美国、英国、澳大利亚和新西兰等。而在社会主义国家和一些实行计划经济的发展中国家，政府对企业的经营管理常常直接领导或直接干预，资产评估人员需要直接向政府主管部门提供资料，政府属于领导地位，由它来制订统一的资产评估准则。

三、法律因素从某种程度上讲，法律对资产评估制度的影响甚至可以超过经济因素。法律因素决定着一个国家的资产评估制度的全部特征，以至于国家间不消除法律差异便无法消除会计、审计、资产评估的差异。由于受经济制度、政治制度、文化背景、历史传统等因素影响，各国在资产评估法律制度的建立和运行方面各不相同。总体来看，英美法系国家对资产评估行业的法律规范散见于各类法律文本或行业协会的文件之中，而大陆法系国家有很多针对资产评估业的完整法律文本。

部分国家或地区有关的评估法

国家时间名称主要内容美国1989年金融机构改革、复原和强制执行法修正案专门增设一章即第十一章（TitleXIoftheFinancialInstitutionsRecovery，Reform，andEnforcementAct，FIRREA），包括十八个单独条款，涉及评估管理主体、评估服务内容、人员注册要求和罚责等内容。明确规定：任何涉及联邦权益的房地产评估业务，必须由具有相应执业资格的专业人员进行；专业人员从事评估活动时，必须接受有关政府执法部门的监督，遵循统一的执业标准；出具评估报告时必须采用书面形式。俄罗斯1998年7月俄罗斯联邦价值评估法确立了政府管理与自律组织管理相结合的管理体制，规定了在涉及属于俄联邦、各级政府、自然人、法人的评估对象的交易行为中对评估行为进行管理的法律依据。该法还体现了俄罗斯评估行业综合性和广泛性的特点，按照该法规定，评估行业的评估对象包括：企业资产等特定类型资产；财产或单项资产的所有权和其他重要权利；请求权及债务；著作、服务、信息；其他法律规定允许流通的民事权利主体等。共四章，25条。德国1991年2月德国评估法颁布了专门规范评估行业的《德国评估法》，目前实施的是经过2011年12月最新修订后的版本，共有205条和26个附件。该法的内容侧重于对评估范围的确定及评估方法，覆盖了实物资产、资产证券、债权债务、农林财产、地产、建筑物、企业财产等多个方面。《德国评估法》规定由政府主导对评估行业进行管理，管理职权主要集中在联邦财政部各下属专门评估咨询委员会、评估成员委员会。而行业协会在实践中更多地担当了配合政府机构管理、服务评估协会会员的角色，行业协会的自律成了规范评估师行为的补充机制。从某种程度上讲，法律对资产评估及准则的影响甚至可以超过经济因素。法律因素决定着一个国家的资产评估的全部特征，以至于国家间不消除法律差异便无法消除资产评估的差异。俄罗斯联邦评估法第一条规定：“俄联邦各组成实体必须根据本联邦法中规定的程序，管理价值评估的活动。”同时，俄罗斯联邦评估法详细规定了评估师的应为模式（涉及订立协议、报告内容、责任保险等强制性规定）和禁止模式（有关责任的条款、违反独立性）。上述方面均体现了俄罗斯国家的要求，与其他国家可能存在这样或者那样的区别。

从法律因素看，它对资产评估及准则的影响常常更为直接和频繁。（1）法律对资产评估及准则的组织方式、独立地位、制定模式和资产评估人员的权利及法律责任等的有关规定，是保证资产评估行业能够继续下去的必要条件。（2）法律对资产评估行业有重要的促进作用。例如，美国《金融机构改革、复原和强制执行法修正案》第1101条规定，本修正案的目的是通过要求与涉及联邦权益交易有关的不动产评估，应由证明具备能力的且其执业行为受到有效监督的人员，遵照统一的标准以书面报告的方式来进行，以维护不动产交易中联邦金融与国家保险的利益。其中“遵照统一的标准以书面报告的方式来进行”即要求评估师按照美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）执业，这对督促和落实USPAP无疑起到了保障作用。（3）法院的判例通常对资产评估执业有重要的维护和影响作用。（4）法律法规是资产评估活动及准则制定的重要依据，因而不同的法律制度也会对资产评估及准则制定、实施产生影响，例如，我国《资产评估准则——基本准则》类似于国际评估准则的“概念框架”，之所以确立为基本准则：一是因为不属于准则体系组成部分的“概念框架”与我国不合；二是因为基本准则不仅指导业务性评估准则的制定，对具体准则起统驭作用，还具有“执行力”。

第三节文化、教育、技术与基础设施及社会因素的影响

一、文化因素

政府通过法律途径对资产评估职业界的干预，则是实实在在的刚性作用，而文化差异对资产评估行为起到的只是一种软性作用。目前，学术界公认的意见认为，被称为人类学之父的英国人类学家E·B·泰勒，是第一个在文化定义上具有重大影响的人。泰勒对文化所下的定义是经典性的，他在《原始文化》“关于文化的科学”一章中说：

“文化或文明，就其广泛的民族学意义来讲，是一复合整体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗以及作为一个社会成员的人所习得的其他一切能力和习惯。”这个定义将文化解释为社会发展过程中人类创造物的总称，包括物质技术、社会规范和观念精神。林书豪：骄傲是我的最大原罪不想尝试重现林疯狂北京时间2014年8月17日，据《基督邮报》报道，相信在很多人的眼中，洛杉矶湖人队的华裔控卫林书豪是一个性格谦逊的年轻人。但是近日在Facebook上与粉丝的互动过程中，书豪却坦言自己并不是外界想象中的那么谦逊。众所周知，林书豪是一个虔诚的基督徒，他经常会在社交媒体上公开表达自己的信仰。近日，他在个人的Facebook主页上与粉丝进行了一番互动，并且承认自己并不是一个谦虚的人。“我不谦虚，骄傲是我所斗争的最大原罪。”书豪在回答粉丝的提问时这样写道，“但我想说的是，随着年龄的增长，并在生活中遇到更多的经历以及面对更艰难的障碍，我意识到自己更加有罪，而且我比想象中更加需要上帝(的指引)。”2012年2月，“林疯狂”席卷全美，林书豪也迎来了职业生涯的一个高峰。同年夏天，他转投休斯顿火箭队，并且再度受到极大的关注。但是在火箭的这两个赛季，林书豪经历了很大的起伏，从首发到替补，再到被交易，如今他将在湖人开启职业生涯的一段新篇章。“我不想尝试去重现林疯狂，我不想尝试去成为曾经发生在纽约的那个现象。我认为我比任何时候都更渴望做自己。”不久前，林书豪在接受《纽约时报》的采访时表示，“对我来说，这肯定是充满起伏的一年。当我回顾过去的这两年，我认为无论是作为一个人、一名基督徒还是一名篮球运动员来说，我都已经成长和学到了许多。”

文化现象是一种十分复杂的社会现象，我们依据吉尔特·霍夫斯塔德（GeertHofstede）国家文化研究架构，从集体主义—个人主义、权力距离、阴柔气质-阳刚气质、不确定性规避、长期导向-短期导向五个维度来认识文化现象对资产评估及准则制定的影响。

不过，需要提醒注意的是，霍夫斯坦德模型只适用于国家文化这一层面，并不完全适用于亚文化的企业文化分析层面。此外，霍夫斯坦德对文化的研究是一种静态的研究，没有涉及对文化演变及影响文化价值观变化因素的分析，而各国的文化是相互影响、共同变动的。四个重要变量国家个人主义避免不确定性长期导向大权力距离日本低高高中韩国低高高高巴西低高中高意大利中高*中德国中中低低美国高中低中英国高低低低瑞典中低低低（一）个人主义和集体主义人作为社会动物，总是生活在他人之中，被他人所包围。个人主义者和集体主义者在对自我这一概念的理解和定义上大相径庭。以社会成员间的相互依赖程度为标准，相互依赖程度较高意味着集体主义，相互依赖程度较低则为个人主义。个人主义者将自我看成独立的个体，应该与众不同；集体主义者则将自我看成群体中的一员，与他人有互赖的联系。他人1自我他人3他人2他人4他人…他人1自我他人3他人2他人4他人…独立自我互赖自我部分国家或地区中相关指标数值及排名

国家和地区个人主义回避不确定性（强）权力差距（大）男性气质长期导向得分排名得分排名得分排名得分排名得分排名美国9114643403862152931澳大利亚9025137364161163125/27英国8933547/483542/44669/102532/33加拿大804/54841/42393952242334新西兰7964939/40325058473028/30意大利76775235034704/53422法国7110/118610/156815/164335/363919德国671565293542/44669/103125/27中国香港25372949/506815/165718/19962新加波2039/41853741348284811中国台湾174469265829/304532/33873中国大陆--------1181集体主义和个体主义社会的主要差异

集体主义个体主义理念集体利益高于个人利益。集体可以介入私人的生活。不仅自己要面子，同时给人留面子。理念个人利益高于集体利益。每个人都有不可侵犯的隐私权。只知道自己要面子.工作关系雇佣关系体现为家庭式伦理关系。关系重于工作任务。表述方式，含蓄留白。工作关系雇佣关系是以双方优势为基础的契约关系。工作任务重于关系。表述方式，直截了当。根据社会成员间的相互依赖程度为标准，相互依赖程度较高意味着集体主义，相互依赖程度较低则为个人主义。亚洲国家通常被认为与美国相比更重视集体主义。

个人主义取向的文化决定了一个社会中资产评估职业界比较发达、自制程度较高，政府对资产评估准则制定和实务管理等事务介入较少；

集体主义集体主义取向的文化决定了一个社会中政府对资产评估行业干预较多，资产评估准则通常由政府主导制定发布，资产评估相关管理规则比较完善且权威性较高，实务中较少需要职业判断，评估师独立性相对较弱。此外，一般说来，个人主义取向文化下的评估准则会采取原则导向，集体主义取向文化则会采取规则导向。（二）避免不确定性避免不确定性是指一个社会成员因未知、不确定的情况感到不舒服或受到威胁的程度。不同民族、国家或地区，避免不确定性的迫切程度是有差异的。避免不确定性通常可以从对准则的诉求愿望、依赖程度及执行程度来考虑，一般分强不确定性避免取向和弱不确定性避免取向。前者的文化决定了在这样的社会中，趋向建立更多的工作条例、流程或规范以应付不确定性，管理也相对是以工作和任务指向为主，管理者决策多为程序化决策。一般表现出较强的保守主义倾向和较强的保密倾向。强不确定性避免取向文化的评估师推崇明确规则导向的评估准则，并非常乐意接受其主管的具体指令，并偏好于回避工作中的模棱两可，上级倾向于对下属进行严格的控制和清晰的指示，且通常不会设置背离条款，以减少偏离准则现象。同时，保密倾向会对资产评估收益法、市场法和成本法等参数的信息收集带来不利影响，也会对资产评估报告中的信息披露产生直接的影响，保密程度高，资产评估报告中披露的信息就少。我国文化自古信奉“有备无患”、“枪打出头鸟”、“满招损，谦受益”等观念，有较强的避免不确定性的取向。日本也属于不确定性避免程度较高的国家。

弱不确定性避免取向文化决定了在这样的社会中，一般表现出较弱的保守主义倾向和较弱的保密倾向，工作条例和流程规范化和标准化程度较低。具体而言，弱不确定性避免取向文化也决定了评估准则的制定会采取原则导向，一般而言，美国、爱尔兰等为较低不确定性规避的国家。

回避不确定性、权力差距及性别气质社会的主要差异

一般规范工作场所避免不确定性弱对模糊情境处之泰然，不畏惧陌生的危险情境。如果不是特别需要的话，就不必制定法律、法令、规章制度。强习惯与接受熟悉的危险，对不熟悉的危险或模糊情境感到畏惧整个社会需要制定各种法律、法令、规章制度。权力差距小人与人之间的不平等应当减少。一定程度上有权者和无权者相互依赖。以团结为基本。组织中的等级制度只表示职务的不同，为方便而设立。权力分散。理想的上司是足智多谋的决策者。大人与人之间的不平等是现实的。没权者应依赖有权者。他人是对权力的潜在威胁，几乎不能信任，非权力合作难以达到组织中的等级制度体现了上下级天生就是不平等的。权力集中。理想的上司是慈善的父亲、大权独揽者。气质女性社会中占优势的价值趋向是关心他人、守成。重视人的因素，亲密的人际关系更重要。工作是为了生活。男性社会中占优势的价值趋向是获得物质方面的成功、进取。重视金钱与事物。活着是为了工作。

（三）短期与长期导向长期导向的文化主张持之以恒、节约并储蓄或投资、遵守秩序和长远发展。同时，这种文化的社会对社会关系和等级关系敏感，执着坚持以达到目标。短期导向的价值观着眼于过去和现在，忽视未来，并且重视自身的稳定，尊重传统、爱“面子”和履行社会责任。

从资产评估准则制定的视角观察，长期导向通常会基于原则导向制定评估准则，且评估准则框架和内容比较稳定，采用说明、技术手册、问题汇编等方式弥补准则的不足，或解决内外部环境所产生的问题。而短期导向的文化下，资产评估准则体系框架及内容更迭相对比较频繁，用准则的修改或构建来适应内外部环境的变化。

（四）大权力距离与小权力距离。大的权力距离文化承认在结构和组织内部及其相互之间分布不平等的权力；人人平等或人应有平等发言权的观念在小权力距离社会是较容易等到更高的评价。大跨度权力结构取向的文化往往选择统一的资产评估准则。小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”途径规范资产评估实务的模式。比较而言，美国和斯堪底纳维亚国家为小权力距离文化。

（五）男性化和女性化气质男性化和女性化气质的划分，也有人称之为“阳刚气质和阴柔气质”、“事业成功和生活质量”，源于社会性别角色的区别。男性化文化倾向是指社会中两性的社会性别角色差别清楚，同情强者、崇尚英雄主义，推崇果敢行为以及获取财富。男人应表现得果断、自信、坚韧、强调竞争、注重物质成就，工作是不可或缺的事业。女人应表现得谦逊、温柔、关注生活质量，工作则可有可无。女性化文化倾向则是指社会中两性的社会性别角色互相重叠，男人与女人都表现得谦逊、温柔、恭顺、关注生活质量，重视同他人的合作、生活质量和工作保障，注重和谐和道德伦理，以及看重家庭生活与工作之间更好的平衡。美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、德国、日本、中国大陆的男性化气质指数比较高，、法国、意大利、挪威、瑞典、丹麦、西班牙、葡萄牙、巴西、阿根廷、韩国、伊朗、法国、俄罗斯等的女性化气质指数较高。总体而言，男性化文化倾向国家的资产评估准则比较发达，且引领着国际资产评估准则的走势。

二、教育水平因素

中国资产评估协会刘萍秘书长指出：“评估行业要持续不断地发展，必须具备以下三个条件：一是要有一支执业能力良好、不断改革创新、知识结构完善、综合素质较高的评估师队伍；二是评估行业组织以及这支评估师队伍要有一双敏锐的眼睛去发现市场、捕捉市场，更好地服务市场；三是要有一个比较完善的政府监管与行业自律有效协调的管理机制”。教育因素对资产评估及准则的影响既有直接的，也有间接的和深层次的。教育水平高低、教育体系合理与否直接决定着资产评估人员的素质和资产评估队伍的质量，决定着资产评估理论研究水平和资产评估技术方法的应用，以及决定着资产评估的国际交流与合作。中国资产评估及准则建设的快速发展，正是得益于高等教育的跨越式发展。仅以资产评估专业为例，据不完全统计，截止2014年底，2005年以来我国已有32所院校开设了资产评估本科专业，有61所高校招收了资产评估专业硕士。

三、技术与基础设施因素一项技术是关于某一领域有效的科学（理论和研究方法）的全部，以及在该领域为实现公共或个体目标而解决设计问题的规则的全部。根据行业的不同，技术可分为农业技术、工业技术、通讯技术、交通运输技术等。基础设施包括公路、铁路、机场、通讯、邮电、水电煤气等公共设施，以及文化教育、科研与技术服务、园林绿化、环境保护、商业服务、医疗卫生、体育等社会性基础设施。技术与基础设施对资产评估实践具有“乘数效应”，它对评估工作条件、方法选择、数据采集以及外勤时间长短、评估项目成本等方面都有直接的影响，技术和基础设施越完善，某一项目评估所需的时间就越短。评估项目越复杂，对技术与基础设施的要求就越高。反过来，又对相关资产评估准则制定产生影响。

四、社会因素

社会因素对会计的影响往往是潜意识的，但不易改变。主要因素有：①保守程度。如保守的民族对各种准备金的计提偏多。②重商主义或轻商主义的倾向。这一点容易引发人们对会计职业和会计学科的重视或轻视。③进取精神和竞争意识。④民族主义倾向与排外情绪。这往往是国际协调和吸收国外先进方法的最大障碍。社会因素对资产评估及准则的影响往往是潜意识的，且不易改变。主要因素有保守程度、重商主义或轻商主义的倾向、进取精神和竞争意识、民族主义倾向与排外情绪四个方面。保守程度，如保守的国家通常对评估师职业风险基金计提比率比较高，评估准则的制定过程也比较稳健。重商主义或轻商主义的倾向，前者会驱动资产评估及其准则的发展，后者反之。进取精神和竞争意识，富有进取精神和竞争意识的民族，评估准则制定一般会采取原则导向，反之则会采取规则导向。民族主义倾向与排外情绪，这往往是国际评估准则协调和吸收国外先进方法的最大障碍。此外，社会对资产评估职业的看法，也会对资产评估行业及工作产生影响，它可以决定资产评估行业从业人员的构成和资产评估工作的水平。诸如，评估师是在种种清规戒律驱使下浑浑噩噩运转着的“数数人”、社会地位不高，资产评估公司新员工男的是“影帝”、女的成“影后”，资产评估就是“毛估估”，将女生当男生用、把男生当牲口用，工作十分紧张、繁忙、经常加班、经常出外勤，等等。上述负面“传闻”都会导致高素质的人才的“逆向选择”。而在另一些国家，评估师在社会上有相当高的地位，社会公众对他们的工作表示尊敬，进而有助于促进其资产评估理论和实务的发展。

综上所述，各环境因素（上述9个因素）总是对资产评估产生着或轻或重的影响。其中生产力发展水平和社会的政治经济制度是决定资产评估制度的基本因素。一国的资产评估制度必然是与该国的生产力水平和政治经济制度相适应的，并且基本地和直接地决定于这两个因素。其他因素对于资产评估制度则只具有非基本的和间接的影响作用。当然，在分析一个国家的资产评估制度时，必须综合考虑上述所有因素的影响，才会得到比较全面、具体和准确的结论。中国资产评估准则第一节中国资产评估准则的演进与框架一、中国资产评准则制定与演进

（一）中国资产评估准则的制定

中国资产评估准则（ChineseValuationStandard，英文缩写为“CVS”）制定的主体为财政部及中国资产评估协会（ChinaAppraisalSociety，以下简称“中评协”）。中评协成立于1993年12月，是资产评估行业的全国性自律组织，依法接受财政部和民政部的指导、监督。中国资产评估基本准则由财政部以规范性文件形式发布，资产评估基本准则中授权中评协制定并发布其他评估准则。财政部与中评协分别成立财政部资产评估准则委员会、中评协资产评估准则技术委员会和准则咨询委员会。委员会成员来自相关监管部门、评估行业协会、评估执业人员、评估委托方、评估报告使用者、研究单位、境外相关机构等。中评协负责准则立项、准则制定的指导、征求意见、审核、修改、发布、宣传、解释、培训、实施跟踪等工作。（二）CVS的演进

1．以政府文件规范为主的初创阶段（1988-1995年）2．政府文件和准则制定的并行阶段（1996-2000年）

4．评估准则体系的发展完善阶段（2008年至今）

3．准则体系初步建成的奠基阶段（2001-2007年）1989年国有资产管理局：关于国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干暂行规定1991年国务院第9l号令《国有资产评估管理办法》2001年无形资产评估准则2003年珠宝首饰评估指导意见、CPV关注评估对象法律权属指导意见2004年基本准则、职业道德准则、企业价值评估指导意见（试行）2005年金融不良资产评估指导意见（试行）2009年珠宝首饰、投资性房地产评估指导意见2010年评估机构业务质量控制指南、著作权资产评估指导意见2007年评估报告、评估程序、业务约定书、工作底稿、机器设备、不动产、以财务报告为目的的评估指南、资产评估价值类型指导意见2011年企业价值、企业国有资产评估报告指南、金融企业国有资产评估报告指南、商标资产评估指导意见、实物期权评估指导意见2012年利用专家工作、森林资源资产、独立性1999-2000年中国CPV职业道德规范、职业后续教育规范；资产评估业务约定书指南、计划指南、工作底稿指南、资产评估档案管理指南三、中国资产评估准则框架体系（一）资产评估执业准则体系的结构设计及指导思想

根据评估业务发展需求，将执业准则体系的规范范围由现有的仅规范价值估算类评估业务，扩展到同时规范非价值估算类业务。资产评估执业准则体系分为资产评估准则和操作指引两大体系。其中，评估准则体系仍然对价值估算类评估业务进行指导与规范，操作指引体系将对非价值估算类的业务进行指导与规范。

1．评估准则体系。

2．操作指引体系。操作指引体系适用于评价、调查、管理咨询等非价值估算类业务。将根据执业需求随时制定新的项目。体系内各项目可以相互独立，也可以相互联系，暂不分层级和类别，将根据新业务发展情况统一规划。操作指引的制定遵循灵活、创新的原则。一是针对非价值估算类业务执业实践不够丰富、探索性强的特点，操作指引主要体现指导目的。二是规范对象不仅仅是评估机构、CPV，也可以是其他专业服务机构或专业服务人员。三是对不同类的业务，对其成果的形式不强求统一，可根据不同的业务采取适当形式。四是为突出操作指引对新业务指导的及时性，在参照评估准则的制定和发布程序的基础上，操作指引的制定和发布程序可以适度调整。1.横向关系从资产评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。2.纵向关系业务准则职业道德准则基本准则、具体准则1职业道德准则2