我国税收递延型养老保险优惠模式分析及网络安全解决方案

我国税收递延型养老保险优惠模式分析摘要 ：随着人们生活水平的不断改善和社会医疗水平的逐渐提高，人口预期寿命不断延长，现今的中国已不可逆转地进入到一个老龄化社会，单纯依靠家庭养老和基本养老保险已不足以抵抗“银发浪潮”的冲击，构筑由社会养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三大支柱体系支撑的社会保险大堤，确保我国安全渡过人口老龄化高峰期，是对当前我国社会保障体系提出的必然要求。而个税递延型养老保险因其国际实施的普遍性、对个人投保的激励性以及对保险企业的盈利刺激性而成为当下解决我国个人养老问题的理想选择。本文以我国施行个税递延型养老保险的机遇与挑战为切入点，以个税递延型养老保险的方案设计为主要研究内容，以定性研究结合定量研究为主要手段，从多个方面来分析个税递延型养老保险的设计方案。论文包括以下几大方面：首先以个税递延型养老保险的概念界定、相关理论介绍为出发点，再深入的分析在我国施行个税递延型养老保险的机遇与挑战，同时进一步介绍了国内实践试点的相关情况。紧接着，对养老保险的税收优惠模式进行分析，同时借鉴国外的个税递延型养老保险的发展模式，并结合我国的国情进行详细的个税递延型养老保险的方案设计。同时，对设计出来的个税递延型养老保险的方案进行可行性分析。最后，对施行个税递延型养老保险的方案的相关注意问题进行强调，以确保方案的顺利实施。关键词：税收递延型养老保险；税收优惠一、导论（一）研究的目的在总结欧债危机的教训时，学者们发现债务危机的背后潜藏着养老金危机，失衡的养老保险制度所累积的巨额财政赤字是危机爆发的隐性诱因和直接推手。然而相较于南欧诸国，我国养老保障体系的发展更不均衡，第一支柱社会基本养老保险承受着全社会的养老压力,资金缺口巨大；第二支柱企业年金的规模太小,尚起不到支柱的作用；第三支柱个人养老保险的发展最为落后，无法成为一个独立的支柱。而全球养老保险的发展实践表明，各支柱均衡发展的养老保险体系既能提供有效的保障，又具有较强的可调整性与可持续性。因而自世界银行提出三大支柱理论后，各国的补充养老保险，尤其是个人养老保险便获得了快速的发展。同时随着社会经济的不断发展以及生活水平、医疗水平的逐步提高，中国人口的平均寿命不断增长。本世纪初，人口普查的数据显示中国60岁以上的人口已经达到10.3%，表明中国的人口结构已经达到国际上定义老龄化社会的标准，中国自此开始步入老龄化社会。随着时间的推移，我国老龄化趋势愈演愈烈，人口老龄化形势极其严峻。在这样的背景之下，我国顺应时代发展的要求，推出了各种政策，并将于上海市等地开展个税递延型养老保险改革试点。对此本文对国内外学者有关个税递延型养老保险的相关理论进行梳理，在此基础上研究我国施行个税递延养老保险面临的机遇与挑战，并进行模型分析找出最优方案，在此基础上对个税递延型养老保险政策的全面落实献计献策。（二）研究的理论意义个税递延型养老保险是投保人为保障退休后的生活而做的“投资”，保障投保人在退休后老有所依，可以有效缓解长寿所带来的风险，同时还能够缓解我国基本养老保险的财政压力，推动企业年金的发展。目前，我国对个税递延型养老保险的研究尚且处于较薄弱的阶段，论文专著等相对较少，因此，理论研究处于起步阶段。本文拟通过对国内外相关理论进行归纳，旨在个税递延型养老保险的政策的理论方面提出一些可行性的建议。（三）研究的实际意义在2008年，国务院办公厅颁布的《关于当前金融促进经济发展的若干意见》中就已明确提出对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠。这标志着个人税收递延型养老保险的萌芽，但之后关于个人税收递延养老保险试点的讨论持续了近6年并一度停滞搁置，最终随着2014年“新国十条“的颁布获得试点确认。本文在阅读了相关文献的基础上，分析我国施行个税递延型养老保险政策的可行性、必要性，以及政策落实所面临挑战，结合我国实际情况，给出我国实施个税递延型养老保险政策的相关对策及建议。二、国内外研究状况综述（一）税收延型养老险优惠模式实施的必要性吴祥佑、许莉（2014）指出我国养老保险制度面临着不可持续的巨大威胁，需要借鉴国际养老保险改革的成功经验，开展个税递延型养老保险，用个税递延优惠激励人们投保个人养老保险，促进养老保险第三支柱的发展，降低第一支柱的压力，提高全社会的保障水平，完善三个支柱的养老保障体系。刘海燕（2013）认为我国基本养老保险的保障程度低，需要发展商业养老保险作为补充，并且税收递延型养老保险给政府带来的税收减少会通过其他条件进行弥补，资金投入资本市场也可以提高经济运行效率。HansFehr（2007）分析了德国2002年以来开展的个税递延型养老金税制改革对国内的收入、分配和效率所产生的影响。并认为德国的改革基本达到预期的目标，缓解了政府沉重的养老负担，有利于缓解国家养老保障财政支付的压力，提高了社会整体的福利水平，在一定程度上弥补了社会收入的差距，使得社会经济更加有效率。（二）我国税延型养老险情况刘美洁（2013）运用精算模型测算我国企业年金与个人性储蓄养老保险的实际替代率，通过实证分析结果得出EET模式是我国目前的最优选择，并提出了特定替代率下的税收优惠率。朱文君（2011）针对四种主要的税收优惠模式（EET、TEE、TTE、ETT）进行分析，并从概念上和实证上进行比较，得出在尽可能保障国家税收利益的同时能够给予参保人最大的税收让利的模式为“EET”型模式，这一模式在国外的相关补充养老保险的中取得了很理想的效果，在未来的“个税递延型”养老保险的试点方案中，“EET”型的税收优惠模式应该是较为理想的选择。彭雪梅、刘海燕、孙静（2014）基于社会公平的理念，借鉴美国IRAs的phaseout的安排并借鉴德国的“直接补贴+税收递延”的优惠模式，考虑我国的国情，提出我国个税递延型养老保险计划的设想：（1）将企业年金和个人养老保险计划结合起来，给予一个总的税收优惠额度；（2）给予低收入人群补贴，鼓励其参加个人养老保险计划。唐云(2012)对四种模式的进行分析,再通过分析美国401K计划和个人退休计(IRA),认为我国应推行EET型的个税递延型养老保险,并且提出了个税递延型养老保险的具体优惠路径,即全额扣除法,限额扣除法和延期交库法。通过分析比较,认为限额扣除法中的定额扣除法最适合我国,此方法可避免收入畸高人群的税收优惠,并且还可以结合我国各个地区不同的经济发展水平以及不同的行业情况进行调整。王亮（2014）比较了税基延税与税额延税两种延税模式的税收效应，综合考虑个人收入变动周期与通货膨胀等因素，认为税基延税模式对于个人的减税效果更好，能更好的减轻个人的税收负担。（三）我国税延型养老险优惠模式存在的问题梁旭（2014）通过分析天津、上海两地税延型养老险的试点情况，指出税延型养老保险涉及部门多，程序负责。与财政、税务部门的利益冲突成为税延型养老保险在我国发展的主要障碍。徐文虎（2013）认为国家尚未“解决个税征收标准全国统一而地区财税资源参差不齐的问题”，容易出现东西部劳动者养老水平差距扩大和不利于国家高素质劳动力资源合理配置的尴尬现象。刘海燕（2013）我国的个税体系实施的分类税制，工资薪金收入、个体收入、劳务报酬收入等类别税率不同，如果按纳税人类型选择不同的税基，他们能获得的税收优惠将各不相同。殷俊（2014）认为目前来说还不适宜全国推进，各地区经济发展不平衡，区域差距大，而且就个人而言，统一的税收标准和收入的两极化也导致富人多收益。吴祥佑（2014）指出尽管个税递延型养老保险已被国际社会广泛采用，但在我国却仍处于理论探索与政策探讨阶段，其中一个重要原因是个税递延型养老保险为高收入者提供了一个简单有效的避税工具，而低收入者则受益较少，甚至根本无法受益，容易引起收入逆向再分配的累退效应，加大社会的贫富差距，不利于经济和社会的稳定。刘美洁（2013）认为投资收益率、年金积累时间将会影响个人账户资金积累总额，从而影响养老金替代率，投资收益越高、年金的积累时间越长，个人账户积累额越多，造成基金的收益性与安全性的冲突。（四）相关应对措施靳晓静、王雅婷(2013)通过对北京地区的调研,认为参与五险一金的员工都有一个个人账户,可在此账户下设置子账户,将个税递延型养老保险附在其中,节省成本。个税递延养老保险随个人账户一并流动。根据年收入状况,可设置一个最高限额,并随以后年度工资的增长进行调整,可对领取年龄进行限制。郭琳琳（2012）通过研究我国实施个税递延型养老保险的几个问题，认为在实施该政策时应注意制度的差异化设计。他提出了四种需要注意的群体，即50岁以上职工、退休人员、未在职的城市居民和没有固定单位的自由职业者、高收入人群，认为应根据群体的不同制定相应的政策。邱峰（2013）指出要进一步推进开展税延型养老保险的策略选择需要做到：（1）提高居民的风险意识，从立法层面上确保法律运营环境；（2）营造良好的投资环境，规划合适的资金运作机制；（3）建立养老金信用评级体系，强化投保人购买信心；（4）实施严格的监管措施，加强互通协作。梁旭（2013）通过对天津、上海两个试点城市的实证分析，提出一方面应克服税制矛盾，合理制定税收优惠额度，避免加重国家财政负担，得到财税部门的支持；另一方面要对养老基金的征收、投资运行等环节实施切实监督管理。梁旭（2013）认为良好的资金运营与成功的资本运作是保险基金保值增值的重要保证。建立稳定的金融市场，为养老保险资金提供安全的投资环境，是提高递延型养老保险替代率的有效途径。耿志祥（2015）提出引入合适的保险公司参与税延型养老计划，成立专门机构委托专业投资机构对社保基金进行市场化运作。（五）国内外研究评述以上文献从理论上分析了税延型养老保险的可行性，结合我国的具体情况运用相关模型与国外实践经验探讨了适合我国国情的延税模式与体系，通过对天津、上海等试点城市的实证分析，讨论了我国试点过程中存在的问题并提出了应对措施。但是上述研究大多属于定性分析，定量分析较少，特别是对于税收优惠政策的研究较为笼统，对不同地区、不同收入水平、不同年龄阶层的人群并没有提出具体可行的税收优惠政策。导论本文研究技术路线图：导论问题与建议国内外研究综述定性分析EET模式的操作方法，得出我国应采用限额扣除与直接补贴结合的方法。我国税收递延型养老保险优惠模式分析TTTTTEEETETETEETEEETTEETT我国税收递延型养老保险的试点情况我国税收递延型养老保险模式存在的问题我国税收递延型养老保险模式实施建议分析上海、广东、北京、厦门四个城市的试点情况理论基础通过定量分析八种模式在年金收益和税收总额和通过定性分析不同模式的经济效应得出EET模式选择的原因。问题与建议国内外研究综述定性分析EET模式的操作方法，得出我国应采用限额扣除与直接补贴结合的方法。我国税收递延型养老保险优惠模式分析TTTTTEEETETETEETEEETTEETT我国税收递延型养老保险的试点情况我国税收递延型养老保险模式存在的问题我国税收递延型养老保险模式实施建议分析上海、广东、北京、厦门四个城市的试点情况理论基础通过定量分析八种模式在年金收益和税收总额和通过定性分析不同模式的经济效应得出EET模式选择的原因。三、理论基础我国养老保险体系的三大支柱分别是基本养老保险，企业年金和个人养老计划。我国的税收递延型养老保险主要针对第二和第三支柱，投保人即企业或个人在税前列支保费，在领取保险金时再缴纳个人所得税。这只是养老保险其中一种征税模式，实际上养老保险的征税模式有八种，下面要具体分析这八种的养老保险征税模式。四、我国税收递延型养老保险的优惠模式分析针对保费的缴纳期、个人账户的运作累积期和保费的支取期三个时期是否缴纳税收养老保险的征税模式可以分为8种。E代表不征税，T代表征税，例如EET代表在缴费阶段和投资阶段都不征税，在给付阶段征税。（一）假设模型的具体分析假设在计划期初缴费额为1000元，在10年后退休，投资收益率为1O%，即投资1O年，三个阶段的所得税率统一为2O%，缴费阶段的征税额在投资阶段的利率也是1O%，排除其他一切因素如贬值等。可以计算出8种征税模式的总征税额G和年金（这里的年金假设为企业年金和个人商业养老保险的总和，企业年金和个人商业养老保险的所得税和投资收益率都是一致的），同时享有企业年金增长率R等。TTTTTETETETTTEEETEEETEEE缴费阶段缴费额10001000100010001000100010001000征税额2002002000200000税后额8008008001000800100010001000投资阶段投资净收益1275127512751593.712751593.71593.71593.7征税额2552550318.70318.700税后净收益1020102012751275127512751593.71593.7给付阶段领取时终值1820182020752275207522752593.72593.7征税额364041545500518.70税后净领取额145618201660182020752275.220752593.7年金增长率45.6%82%66%82%107.5%127.52%107.5%159.4%总征税额1137.7773.7933.7773.7518.7318.7518.701.从年金增长率R的角度分析：不同的税收模式，企业年金增长率不同。其中，EEE模式的年金增长率最高，TTT则最低，TEE和EET这两种模式则比较居中，但EET的比例相较于其他模式也是较高的。具体排序如下：R(EEE)>R(ETE)>R(TEE)=R(EET)>R(TEE)=R(ETT)>R(TET)>R(TTT)2.从总征税额G的角度分析：其中，TTT模式由于在三个环节均进行征税，其总征税额最高，这也就意味着其对政府财政税收的贡献最大，但从另一面看，这样的税收模式负担也是最重的。而EEE模式由于在三个环节金不征税，其总征税额也就最低。这样的税收模式对于企业和个人来说税收负担最轻，但其对政府的财政收入没有贡献，甚至是造成了国家财政的损失。经计算得出，TTE和ETT这两种税收优惠模式、TEE和EET这两种税收优惠模式的总征税额分别是相等的，但相对而言，TEE和EET这一组的总征税额在八种模式中是属于较低的。此外，在计算过程中发现，TET模式同时对年金的缴费环节和领取环节征税，是对本金部分的重复征税，这会在较大程度上打击企业和员工参加企业年金积极性;而ETE模式只对年金基金的投资收益部分征税，这样企业和员工受益更多，有兴趣参加企业年金计划，但是这种模式相对于其他模式而言，缺乏对于个人收入的调节。按总征税额排序，八种模式排序如下:G(TTT)>G(TET)>G(TTE)=G(ETT)>G(TEE)=G(EET)>G(ETE)>G(EEE)（二）不同模式经济效应的评价八种不同的征税模式代表着不同的税收优惠组合。其中的每一种模式都有其各自的优势和弊端，对社会经济产生了不同的效应。EEE模式对企业在三个阶段全部免税，虽然在很大程度上鼓励了企业和职工建立和参与企业年金和个人养老计划的积极性，有效得推动了养老体系的发展，但其毕竟与国家基本养老保险不同，完全免税，造成国家税收损失严重，也不利于国家通过税收政策来调节企业年金的发展。TTT模式在缴费、投资和给付三个阶段全部征税，毫无税收优惠可言，甚至可看作是国家运用税收手段限制企业年金制度的建立的一种措施。ETE模式在缴费和待遇发放环节不征税，而只针对投资环节进行征税，由于我国现阶段的投资还是偏重于安全性而非收益性，国家只对这一环节征税，可能会对国家财政收入造成较大损失，而且这样做也不利于调节个人的收入。TET模式在缴费和支付环节都要征税，是对本金的重复征税，这是税制设计上的一种不合理，有失公平，同时也不利于企业年金和个人养老计划的发展。剩余四种税收模式有一个相同之处，就是不进行重复性征税。其中，EET和TEE模式只针对本金部分征税，TEE模式在制度前端进行征税，被称为当期本金税;EET模式恰巧与之相反，故被称之为延期本金税。与此不同的是综合税，也就是TTE和ETT模式所代表的一种税制。通过计算得知，本金税要明显优于综合税。纵观全球，绝大部分的国家和地区对于企业年金采取的都是本金税的征收模式，所以从这八种模式所带来的经济效应来看，本金税的征收模式即EET和TTE是优于其他模式。（三）选择EET模式的原因1.从个人角度分析假设某人在年末支付一笔固定数额款项（可以是定期储蓄，也可以是企业年金和个人养老计划的缴费总额)并获得应税收入。这笔定额资金记为A所得税税率记为t1支付期限记为n年市场利率记为r，按复利计息利息税率记为t2该员工n年后退休后领取养老金的所得税税率为t3，且t3＜t1养老金的复利终值系数记为FV(r,n)若这位员工没有参加税收递延型养老保险计划，而是将这笔资金进行储蓄，则n年后获得收益为：R1=A×FV(r,n)×（1﹣t1）﹣A×FV(r,n-1)×r×(1﹣t1)×t2若这位员工参加了税收递延型养老保险计划，则n年后可获得收益为:R2=A×FV(r,n)×（1﹣t3）企业年金和个人养老保险金总额超过储蓄的额外收益为:R3=R2-R1=A×FV(r,n)×（t1﹣t3）＋A×FV(r,n-1)×r×(1﹣t1)×t2因为t3<t1，R3>0，即总收益大于储蓄收益。税收递延型养老保险对员工的影响主要表现在减轻个人的税务负担，由于购买保险和领取养老金所处的年龄的不同，直接对应的税率和边际税率都不同，如果退休时退休金达不到个税起征点就不用纳税，即使达到了，前期的免税也起到了延迟缴纳的作用，如果考虑这期间的物价上涨等因素，对员工的益处更是显而易见。举例来说，假如某职工的工资为每月10000元，当前我国个税起征点为3500元，则其个人所得税缴纳在购买个税递延型养老保险前后，变化情况如下表所示：由表2.1可以看出，该职工当期应缴个人所得税少缴200元。所以，对个人最直接的影响就是减少其所得税的缴纳，刺激当期消费。2.从国家角度分析不参加税收递延时：政府第一年初从每一元缴费中可获得税收收入t元，由于延税效应，投资收益到第n年一并领取，此时获得的税收收入为：（1－t）×[(1+r)n－1]×t两项税收收入总和为:T1=[(1+r)n]×t－[(1+r)n－1]×t2①EET模式：由于缴费、投资收益在第n年领取时征税，因此税收收入总额为：T2=[(1+r)n]×t通过这两种模式的对比分析可知，税收收入总额T2＞T1。由于我国老龄化程度日益加深，养老金缺口不断加大，所以递延型养老保险政策的出台定将能缓解我国政府的财政压力。据悉，如果当期延迟纳税1元，可以累积20元的养老保险基金，所以个税递延型养老保险的建立对完善我国养老保险体系，缓解财政压力有着重要的作用。综上分析，我国的税收递延型养老保险的优惠模式应该采取EET模式。（四）EET模式的操作方式分析通过上文的分析，我们可知，我国宜采用EET模式，而EET模式又存在三种不同的操作方式，下面将对三种不同的操作方式进行具体阐述。1．全额扣除法这种方法就是对于个人收入中用于参与税收递延养老保险计划的那部分缴费的金额全部享受税前扣除的优惠政策。对个人而言,该方法可以最大程度的激发个人参与补充养老保险计划的积极性,从而能够有效缓解目前我国社会基本养老保险的养老金替代率低的问题,大大提升个人在退休后的生活水平,更重要的是还能够化解我国在扩大内需方面存在的一些问题。2．限额扣除法这种方法就是对个人缴费按比例限额享受税收优惠，即规定工资中缴费的最高比例免税或对最高缴费额度的进行免税规定。当然也可以是两者的混合，既进行比例限制也进行定额限制。限额扣除法相比于全额扣除法而言，对投保人的吸引力会小一些，但对政府而言，不会造成过大的财政压力，同时它还可以有利于收入分配的公平问题，不会加剧贫富差距。3．延期缴库法这种方法就是个人在参与补充养老保险计划缴费的时候不缴纳个人所得税,但是必须在当期对未来的个人所得税的缴纳额进行确定,在退休领取养老金的时候再缴纳事先已经确定好的个人所得税。此方法对于个人的纳税义务以及纳税数额并没有做出任何改变,只是对于缴纳个人所得税的时间进行了递延。这样做会在很大程度上降低养老金的实际替代率,从而就与通过税收优惠提高个人养老金替代率的想法背道而驰了。4．限额扣除与直接补贴结合法通过以上三种操作方式的比较，再结合我国的具体国情，我国应采用限额扣除与直接补贴结合的方法。我国社会群体差异比较大，贫富比较悬殊，中等收入占比比较小，低收入占比比较大。因此在进行个税递延型养老保险的方案设计时，宜借鉴德国商业养老保险模式，采用限额扣除与直接补贴相结合，尽量避免产生收入分配的马太效应，在引导中高收入者投保个税递延型养老保险的同时，也最大程度的激励低收入者投保，从而提高自我养老保障水平。五、我国税收递延型养老保险试点情况我国在国家层面上对个税递延型养老保险的推行已有所强调，2008年国务院办公厅发布了《关于当前金融促进经济发展若干意见》，发文指出：积极发展个人、团体养老等保险业务，鼓励和支持有条件企业通过商业保险建立多层次养老保障计划，研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠。到2014年国务院公布“新国十条”，再一次对个税递延型养老保险的重要性予以强调，并提倡积极推行个税递延型养老保险试点。然而国内鼓励开展个税递延型养老保险的地区并不多，主要包括：上海、广东、北京、厦门。（一）上海2009年4月29日，国务院颁布了《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业，建设国际金融中心和国际航运中心的意见》，鼓励个人积极参与商业养老保险，财政部、税务总局、保监会与上海市政府共同研究方案，推动个税递延养老保险产品的试点工作。自此，上海成为最早展开研究商业养老保险税收递延政策的城市。2011年底至2012年初，上海保监局和国家发改委相继颁布了《上海保险业发展“十二五”规划纲要》和《“十二五”时期上海国际金融中心建设规划》，文件明确提出积极推动上海市个税递延型养老保险业务试点工作，把个税递延养老保险产品试点作为“十二五”时期上海国际金融中心建设的主要任务。2014年《上海市人民政府贯彻〈国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见〉的实施意见》获市政府批准通过，根据实施意见指出到2020年要基本建成与上海经济社会发展需求相适应的现代保险服务体系，发展成为国际保险中心。包括个人税收递延型商业养老保险、住房反向抵押养老保险等与市民生活息息相关保险试点也将加速推动。我国目前试点的上海税收递延型养老保险具体政策来看，上海养老金税收递延方案采取的是EET模式，它的免税上限或设置在1000元，用于个人养老保险免税700元，用于企业年金免税300元。递延税率可能设置为20%，即个人或拿出其工资收入的700元购买商业养老保险，若企业为员工建立了企业年金，则企业年金个人账户缴纳的300元可以从税前列支。（二）广东2010年6月，中国保监会与深圳市政府共同签署《关于深圳保险创新发展试验区建设的合作备忘录》，积极推动个税递延型养老保险产品试点工作，争取国家有关部门支持，完善个税递延养老保险的实施方案，为深圳社保体系发挥积极作用。2012年7月，广东省政府颁布《广东省建设珠江三角洲金融改革创新综合试验区总体方案》，将深圳市保险改革试验区相关政策扩大到整个珠三角地区，积极开展个税递延型养老保险产品试点，寻求城市低收入者参与商业保险的途径。（三）北京2011年11月，北京市金融工作局与北京市发展改革委颁布了《北京市“十二五”时期金融业发展规划》，文件也提出将积极争取个人税收递延养老保险试点。（四）厦门2010年，中国保监会和厦门市人民政府共同签署《关于建设厦门保险改革发展试验区合作备忘录》，该文件强调了将在厦门积极开展个税递延养老保险的试点工作。从以上政策可看出，保险业对推出个税递延养老保险的关注度很高，但只集中在经济发达的城市，且并未推出相应的具体政策，究其原因与税收政策实施的难度有关。六、我国税收递延型养老险模式存在的问题（一）模式实施对象不具有普适性由于我国地域辽阔，东中西三个地区在工资收入、经济发展水平、保险业发展情况以及三支柱养老保障体系等方面都存在着地域差异性，东部地区整体要好于中西部地区，所以如果在全国范围内推行个税递延型养老保险，根据三个地区的具体情况制定相配套的税收优惠政策是很有必要的，试想全国统一用一个优惠标准，如果优惠额度偏高，在相对发达的东部地区，接受程度会比较高，购买的人相对也会多，人们会投入相当于税收优惠额度的资金。（二）税率不统一，引起企业年金和个税递延型养老保险同质化竞争为了便于税务处理，个人税收递延型养老保险在试点初期，采用个人投保、企业安排的个险团做方式，不接受个人单独购买。从投保形式来看，个人税收递延型养老保险通过企业进行投保，缺少个人投保的自主性和灵活性，从而影响了个人税收递延型养老保险个人投保这一重要优势的发挥，很容易陷入与企业年金的同质化竞争，从而将个人税延保险置于与企业年金在投资收益方面难以协调的境地。（三）分类税制使得推行存在挑战我国目前无法选择个人总收入作为税基,因为我国尚未建立起个人收入信息系统,难以把握国民的收入情况,实施有一定的困难。其次,我国的个税体系实施的分类税制,工资薪金收入、个体收入、劳务报酬收入等类别税率不同,如果按纳税人类型选择不同的税基,他们能获得的税收优惠将各不相同。因此就使得个税递延型养老保险推行存在挑战。七、我国税收递延型养老保险模式实施建议（一）模式对象应关注特殊群体，体现公平个税递延型养老保险的税收优惠方案要体现公平性，必须注意到以下几类特殊群体：其一是月收入在3500元以下的低收入群体。显而易见，个税递延型养老保险制度所带来的优惠与福利多是给予了社会中的中高等收入群体，但是对于低收入群来说，这种税收优惠则形同虚设，可以说推行个税递延型养老保险的重大考验与关键所在就在于如何怎样解决低收入群体的退休后的养老需求。德国针对低收入群体的直接补贴机制可以为我们所借鉴。直接补贴机制即在低收入群体购买个税递延型养老保险时给予直接补贴，从而避免这类群体因收入不高无税可交而无法享受个税优惠的现象。一方面可以缩小两者之间的收入差距，使政策更加公平；另一方面，也能够鼓励低收入者合理选择商业养老保险，促进寿险业发展，提高低收入群体退休后的福利水平。其二是50岁以上的老年职工群体。由于其年龄相对较大，马上面临退休，因此个人账户的积累期就较其他职工更短，退休时账户积累的养老金就会相对较少，导致对个税递延型养老保险对老年职工的吸引力不足。众所周知，老年职工具有工资较高且养老需求最为旺盛的特点，因此我们可以借鉴美国IRA制度中对老年人的优惠政策，采用延长积累期并提高缴费限额的方法来刺激老年职工投保的积极性。其三是没有固定工作单位的自由职业者和未在职的城乡居民，政策之初为了简便易操作，个人投保由企业代为缴费的模式是最好的方式，因此这两类人群将在一段时间内游离于制度之外，以至于这部分恰恰是社会上最需要养老保险的人群却无法享受到税收优惠的好处。因此相关部门要做好长期部署规划，在产品的设计上着手，创新保险产品或是创新保障渠道来满足这两类群体的养老需求。（二）保障个人所得税政策落实到位，统一与企业年金的税率在我国现行税法中规定，居民购买个人商业养老保险，在领取养老金时免征个人所得税，与个税递延型养老保险的缴费阶段免税，领取阶段再纳税的形式发生冲突。因此，需要立法进行保障给予明确的指导。财政部、人力资源与社会保障部和国家税务总局在2013年12月6日联合下发的《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》中严明自2014年1月1日起开始实施个人所得税递延纳税的优惠政策，并在《通知》中明文规定了养老金的缴费与领取等事项，这就为补充养老保险个税递延政策起到了保驾护航的作用。要想顺利开展个税递延型养老保险，需要出台相关法律法规，保障优惠政策推行。应当对个税递延型养老保险的参加条件、缴费方式、保险资金的投资运营和监管、个人账户的管理以及养老金的领取方式等一些关键问题以纳入法制渠道，做出政策方面规定，使个税递延型养老保险在全国的推行做有法可依，给地方相关机构执行政策提供依据。最后，在个税递延型养老保险实施的过程中面对突发新情况、新问题，国家及各地相关部门应及时调整政策，做好配套措施。（三）完善模式账户，赋予账户可携带性为了方便管理、养老金缴税以及领取、统筹运作养老资金等要求并且成功推行个税递延型养老保险，设立并完善个人账户是非常重要的一步。就目前的条件来说，设立个人养老账户已经不具有技术上的壁垒，发展较为成熟的基本养老保险个人账户、医疗保险账户等可以为个税递延型养老保险个人账户的设立提供借鉴并指导。当今社会和经济发展速度不断提高，劳动力在各个区域间的流动也越来越频繁，这就要求个人养老账户需具有便携式的功能，从而促进了劳动力的自由流动，使职工在转换工作时能够打破地域限制并顺利地转出原单位。在职工工作单位发生变动时，个人账户具有可携带性使得职工能够非常顺利地转入变更后的单位，因此设立个人账户，并且赋予其可携带性是推行个税递延型养老保险的非常重要的一环。建立完善个人账户也可为金融经营单位如银行、保险公司、信托公司、互惠基金公司等共享客户信息，避免个人重复享受税收优惠，符合政策设计要求。参考文献[1]吴祥佑、许莉.个税递延型养老保险的福利效应[J]．财经问题研究，2014（10）.CNKI[2]刘海燕.个税递延型养老保险税收政策和运行机制的探析.西南财经大学硕士学位论文.2013CNKI[3]HansFehr.WhoBenefitsfromtheReformofPensionTaxationinGermany?FiscalStudies,London,Mar2007.美国经济学会经济学全文数据库（EBSCO）[4]李良.对我国试行个税递延型养老保险的思考[J].学术论坛,2012,(11).[5]朱文君.税递延型养老保险的方案设计—以上海地区为例[D].上海工程技术大学，2011.CNKI[6]彭雪梅、刘海燕、孙静.关于个税递延型养老保险的社会公平问题探讨[J].证券与保险,2014,(11).[7]梁旭.中国税延型养老保险政策研究与思考.天津财经大学硕士学位论文.2013.[8]唐云.个税递延型养老保险的税法学分析[J].理论经纬2011,(3).[9]徐文虎,赵刚，沈政达.我国试行个人税收递延型养老保险的思考.2013[10]靳晓静、王雅婷.个税递延型养老保险的可行性研究—以北京市为例[J].社会保障研究,2013,(2).[11]邱峰.税延型养老保险的效应研究[J].保险研究,2013,(1).[12]王莹.个税递延型养老保险—基于税收优惠的思考[N].中南财经政法大学学报,2010,(1).网络安全解决方案目录TOC\o"1-3"\h\z1．网络信息安全概况 3网络安全现状 3在典型的网络攻击中黑客一般会采用的步骤 4黑客的主要攻击方式 5关于VPN 52.VPN介绍 62.1VPN技术 62.2虚拟专用网的基本功能 72.3VPN的分类 72.4接入方式 93.解决方案 123.1网络现状与需求分析 124.产品介绍 144.1速通VPN系统的技术特点 144.2VPN方面技术指标： 165.技术支持与售后服务 16售后服务和技术支持 16售后服务内容 17保修 18保修方式 18保修范围 18保修期的确认 19网络信息安全概况目前，很多公开的新闻表明美国国家安全局（NSA）有可能在许多美国大软件公司的产品中安装“后门”，其中包括一些应用广泛的操作系统。为此德国军方前些时候甚至规定在所有牵涉到机密的计算机里，不得使用美国的操作系统。作为信息安全的保障，我们在安全产品选型时强烈建议使用国内自主开发的优秀的网络安全产品，将安全风险降至最低。在为各安全产品选型时，我们立足国内，同时保证所选产品的先进性及可靠性，并要求通过国家各主要安全测评认证。网络安全现状Internet正在越来越多地融入到社会的各个方面。一方面，随着网络用户成分越来越多样化，出于各种目的的网络入侵和攻击越来越频繁；另一方面，随着Internet和以电子商务为代表的网络应用的日益发展，Internet越来越深地渗透到各行各业的关键要害领域。Internet的安全包括其上的信息数据安全，日益成为与政府、军队、企业、个人的利益休戚相关的“大事情”。尤其对于政府和军队而言，如果网络安全问题不能得到妥善的解决，将会对国家安全带来严重的威胁。2000年二月，在三天的时间里，黑客使美国数家顶级互联网站－Yahoo!、Amazon、eBay、CNN陷入瘫痪，造成了十几亿美元的损失，令美国上下如临大敌。黑客使用了DDoS（分布式拒绝服务）的攻击手段，用大量无用信息阻塞网站的服务器，使其不能提供正常服务。在随后的不到一个月的时间里，又先后有微软、ZDNet和E*TRADE等著名网站遭受攻击。国内网站也未能幸免于难，新浪、当当书店、EC123等知名网站也先后受到黑客攻击。国内第一家大型网上连锁商城IT163网站3月6日开始运营，然而仅四天，该商城突遭网上黑客袭击，界面文件全部被删除，各种数据库遭到不同程度的破坏，致使网站无法运作。客观地说，没有任何一个网络能够免受安全的困扰，依据FinancialTimes曾做过的统计，平均每20秒钟就有一个网络遭到入侵。仅在美国，每年由于网络安全问题造成的经济损失就超过100亿美元。黑客们进行网络攻击的目的各种各样，有的是出于政治目的，有的是员工内部破坏，还有的是出于好奇或者满足自己的虚荣心。随着Internet的高速发展，也出现了有明确军事目的的军方黑客组织。在典型的网络攻击中黑客一般会采用的步骤※自我隐藏，黑客使用通过rsh或telnet在以前攻克的主机上跳转、通过错误配置的proxy主机跳转等各种技术来隐藏他们的IP地址，更高级一点的黑客，精通利用电话交换侵入主机。※网络侦探和信息收集，在利用Internet开始对目标网络进行攻击前，典型的黑客将会对网络的外部主机进行一些初步的探测。黑客通常在查找其他弱点之前首先试图收集网络结构本身的信息。通过查看上面查询来的结果列表，通常很容易建立一个主机列表并且开始了解主机之间的联系。黑客在这个阶段使用一些简单的命令来获得外部和内部主机的名称：例如，使用nslookup来执行“ls<domainornetwork>”，finger外部主机上的用户等。※确认信任的网络组成，一般而言，网络中的主控主机都会受到良好的安全保护，黑客对这些主机的入侵是通过网络中的主控主机的信任成分来开始攻击的，一个网络信任成员往往是主控主机或者被认为是安全的主机。黑客通常通过检查运行nfsd或mountd的那些主机输出的NFS开始入侵，有时候一些重要目录（例如/etc，/home）能被一个信任主机mount。※确认网络组成的弱点，如果一个黑客能建立你的外部和内部主机列表，他就可以用扫描程序（如ADMhack,mscan,nmap等）来扫描一些特定的远程弱点。启动扫描程序的主机系统管理员通常都不知道一个扫描器已经在他的主机上运行，因为’ps’和’netstat’都被特洛伊化来隐藏扫描程序。在对外部主机扫描之后，黑客就会对主机是否易受攻击或安全有一个正确的判断。※有效利用网络组成的弱点，当黑客确认了一些被信任的外部主机，并且同时确认了一些在外部主机上的弱点，他们就要尝试攻克主机了。黑客将攻击一个被信任的外部主机，用它作为发动攻击内部网络的据点。要攻击大多数的网络组成，黑客就要使用程序来远程攻击在外部主机上运行的易受攻击服务程序，这样的例子包括易受攻击的Sendmail,IMAP,POP3和诸如statd,mountd,pcnfsd等RPC服务。※获得对有弱点的网络组成的访问权，在攻克了一个服务程序后，黑客就要开始清除他在记录文件中所留下的痕迹，然后留下作后门的二进制文件，使其以后可以不被发觉地访问该主机。黑客的主要攻击方式※欺骗：通过伪造IP地址或者盗用用户帐号等方法来获得对系统的非授权使用，例如盗用拨号帐号。※窃听：利用以太网广播的特性，使用监听程序来截获通过网络的数据包，对信息进行过滤和分析后得到有用的信息，例如使用sniffer程序窃听用户密码。数据窃取：在信息的共享和传递过程中，对信息进行非法的复制，例如，非法拷贝网站数据库内重要的商业信息，盗取网站用户的个人信息等。※数据篡改：在信息的共享和传递过程中，对信息进行非法的修改，例如，删除系统内的重要文件，破坏网站数据库等。※拒绝服务：使用大量无意义的服务请求来占用系统的网络带宽、CPU处理能力和IO能力，造成系统瘫痪，无法对外提供服务。典型的例子就是2000年年初黑客对Yahoo等大型网站的攻击。黑客的攻击往往造成重要数据丢失、敏感信息被窃取、主机资源被利用和网络瘫痪等严重后果，如果是对军用和政府网络的攻击，还会对国家安全造成严重威胁。关于VPN在信息化高度发展、电子商务、电子政务开始被企业、政府等行业普遍应用的今天，企业不同的分支机构之间、不同的信息系统之间有着非常迫切的联网需求，如我们经常提到的ERP、CRM、SCM、OA以及很多行业日常业务需要的专用计算机系统的联网工作。除了一些特殊的行业如电力、铁路等，自身建设广域网络用于连接地处不同位置的办公室、分支机构，无论在建设成本上还是后期维护上，对企业来说都比较困难。一般企业都采用租用电信运营商的线路如裸光纤、SDH和DDN，而更多的企业则是使用运营商提供的虚拟专用网络，即VPN（VirtualPrivateNetwork）。VPN是利用公共网络资源来构建的专用网络，它是通过特殊设计的硬件或软件直接在共享网络中通过隧道、加密技术来保证用户数据的安全性，其中的隧道技术可以基于IP、帧中继、ATM等。由于采用先进的VPN技术和相关设备，屏蔽了公共网络的影响，同时对需要在公共网络中传输的数据进行加密处理，使得整个企业网络在逻辑上成为一个单独的透明内部网络，具有安全性、可靠性和可管理性。2.VPN介绍2.1VPN技术虚拟专用网（VPN）被定义为通过一个公用网络（通常是因特网）建立一个临时的、安全的连接，是一条穿过混乱的公用网络的安全、稳定的隧道。虚拟专用网是对企业内部网的扩展。虚拟专用网可以帮助远程用户、公司分支机构、商业伙伴及供应商同公司的内部网建立可信的安全连接，并保证数据的安全传输。通过将数据流转移到低成本的压网络上，一个企业的虚拟专用网解决方案将大幅度地减少用户花费在城域网和远程网络连接上的费用。同时，这将简化网络的设计和管理，加速连接新的用户和网站。另外，虚拟专用网还可以保护现有的网络投资。随着用户的商业服务不断发展，企业的虚拟专用网解决方案可以使用户将精力集中到自己的生意上，而不是网络上。虚拟专用网可用于不断增长的移动用户的全球因特网接入，以实现安全连接；可用于实现企业网站之间安全通信的虚拟专用线路，用于经济有效地连接到商业伙伴和用户的安全外联网虚拟专用网。2.2虚拟专用网的基本功能有效的VPN必须满足以下基本功能：1、安全与保密性安全性是VPN的最基本最重要的要求。不管采用什么样的技术，VPN都必须在资源共享的公众网上提供足够的保密性，以保证企业数据的安全。许多企业暂时不采用VPN的关键原因是对安全性的担心，他们宁愿化更多的经费建立物理上与其它网络隔离的企业网。因此，解决安全性问题，使企业用户放心，可以大大促进VPN业务的开展。开辟数据隧道、提供数据加密、建立专用连接、限制路由表分发等，都是安全性问题可能的解决方案。这些功能，正是各种VPN技术的核心。2、高度可管理性一个VPN所连接的各个分支节点可能位于许多不同的地方，并可能跨越多个网络甚至多种形式的网络。对于企业来说，VPN应该是他们可以统一管理的网络，在逻辑上是一个整体，而公网体系应该是对他们透明的。3、灵活的可扩展能力随着业务的增长，VPN可能连接的节点数已经到达成千上万，网络具备高度的扩展性已成为必要。另一方面，企业的分支机构随时都可能有增加或减少，VPN必须有弹性适应企业规模变化的能力，并在需要时快速扩展节点，并灵活提供不同的接入方式与新的业务类型。2.3VPN的分类根据用户接入方式的不同，VPN有三种解决方案：远程访问虚拟网（AccessVPN）、企业内部虚拟网（IntranetVPN）和企业扩展虚拟网（ExtranetVPN），这三种类型的VPN分别与传统的远程访问网络、企业内部的Intranet以及企业网和相关合作伙伴的企业网所构成的Extranet相对应。AccessVPNAccessVPN，通过一个拥有与专用网络相同策略的共享基础设施，提供对企业内部网或外部网的远程访问。AccessVPN能使用户随时、随地以其所需的方式访问企业资源。AccessVPN包括模拟、拨号、ISDN、数字用户线路(xDSL)、移动IP和电缆技术，能够安全地连接移动用户、远程工作者或分支机构。AccessVPN最适用于公司内部经常有流动人员远程办公的情况。出差员工利用当地ISP提供的VPN服务，就可以和公司的VPN网关建立私有的隧道连接。RADIUS服务器可对员工进行验证和授权，保证连接的安全，同时负担的电话费用大大降低。IntranetVPN越来越多的企业需要在全国甚至世界范围内建立各种办事机构和分公司等，各个分支机构之间传统的网络连接方式一般是租用专线。显然，在分公司增多、业务开展越来越广泛时，网络结构趋于复杂，费用昂贵。利用VPN特性可以在Internet上组建世界范围内的IntranetVPN。利用Internet的线路保证网络的互联性，而利用隧道、加密等VPN特性可以保证信息在整个IntranetVPN上安全传输。IntranetVPN通过一个使用专用连接的共享基础设施，连接企业总部、远程办事处和分支机构。企业拥有与专用网络的相同政策，包括安全、服务质量(QoS)、可管理性和可靠性。ExtranetVPN随着信息时代的到来，各个企业越来越重视各种信息的处理。希望可以提供给客户最快捷方便的信息服务，通过各种方式了解客户的需要，同时各个企业之间的合作关系也越来越多，信息交换日益频繁。Internet为这样的一种发展趋势提供了良好的基础，而如何利用Internet进行有效的信息管理，是企业发展中不可避免的一个关键问题。利用VPN技术可以组建安全的Extranet，既可以向客户、合作伙伴提供有效的信息服务，又可以保证自身的内部网络的安全。2.4接入方式由于VPN技术是用于不同的远程局域网或拨号网络之间的通信，而不同局域网网络环境以及拨号方式上存在较大的差异性，因此VPN产品必须能兼容不同的操作平台、协议以及接入方式。同时，由于用户的多样性，公司的网络管理员还应该设置特定的访问控制表，根据访问者的身份、网络地址等参数来确定他所相应的访问权限，开放部分资源而非全部资源给外联网的用户，因此VPN技术还经常和防火墙技术紧密结合在一起。对于各种接入方式的支持AccessVPNAccessVPN的优点如下：减少用于相关的调制解调器和终端服务设备的资金及费用，简化企业网络结构；实现本地拨号接入VPN的功能来取代长途接入或800电话接入，这样企业可以节省在长话费上的支出；简便地对加入网络的新用户进行控制和调动，提高了网络的扩展能力；远端验证拨入用户服务（RADIUS）基于标准，基于策略功能的安全服务，企业可以自主的控制认证信息；节省了企业在自主维护拨号接入方面的人员和设备的投入。IntranetVPNIntranetVPN的优点如下：减少企业租用运营商WAN带宽的费用；

能使用灵活的拓扑结构，包括全网状连接；

可以减小网络业务提供的周期；

通过设备供应商WAN的连接冗余，提高网络的可用性。ExtranetVPNExtranetVPN结构的主要好处是，能容易地对外部网进行部署和管理，外部网的连接可以使用与部署内部网和远端访问VPN相同的架构和协议进行部署。主要的不同是接入许可，外部网的用户被许可连接到其合作人的网络，但受到速通VPN网关过滤功能的限制，只能访问指定的资源。ExtranetVPN通过一个使用专用连接的共享基础设施，将客户、供应商、合作伙伴或兴趣群体连接到企业内部网。企业拥有与专用网络的相同政策，包括安全、服务质量(QoS)、可管理性和可靠性3.解决方案3.1网络现状与需求分析某企业总部和需和外地分支进行互连。新的应用带来的带宽和需求的提升，以前的专线线路已经不能满足各种不用应用的需要。如果大量租用跨地区的专线，高昂的费用就使得新技术推广的代价变得难以接受。要解决投入产出比的问题，就必须改变目前的广域网连接方案。目前可用的方案有两种：一种是租用专线连接各级单位。另一种是各单位通过带防火墙的VPN利用租用本地ISP的线路实现安全的互联。3.2方案分析在上面两个可行性方案中，我们从以下几个角度来考虑：资金投入方面：从价格上看，租用电信专线来实现跨地区的互联，在价格上极为昂贵，并且存在跨地区后，由于电信运行商本身的协调问题，导致线路稳定性，安全性上的问题。而采用VPN方案，只需要从当地ISP服务提供商申请一根接入Internet的线路，费用很低，通过内置防火墙的VPN就可保证内网的安全性。从以上可以看出，采用VPN方案不仅是从初期投入上比专线加拨号的方式节省费用，而且从长期来看，低廉的运行费用更是传统专线方式所无法比拟的。管理与策略：在管理和策略上，使用专线方式，管理和策略无法进行，同能通过与电信部门协调，而且专线本身是否真正安全加密也无法验证。而通过VPN方式不仅策略和管理权在自己手中，而且可以灵活的配置VPN通道，可以根据不同部门，不同子网等定制不同的加密通道，更加保证了内部的管理制度和安换需要。通讯的稳定性采用了专线的方案一般采用一条E1线路或者多条E1线路的复用，这样在传输视频时，效率依然不会很高（E1的线路带宽最多只有2M，不能满足大量视频应用和IP电话的需要。）采用VPN的方式后，可以租用本地ISP服务商的DDN专线，带宽一般都可以达到10M以上，而且价格也比跨地区专线易于接受。3.3速通VPN解决方案本次方案推荐使用的设备为速通S100－2防火墙（内置VPN系统）。VPN设备在网络中的设置描述如下：保护本地数据的安全。通过防火墙设备把某企业网络划分成不同安全级别的区域，即内网、外网和DMZ(服务器区)，把内网和服务器分别放在防火墙的不同端口，应用不同的安全策略，很好的隔离各种不安全因素。在防火墙外部应用速通VPN系统，速通VPN系统不但能完成安全隔离任务。保证远程数据安全在分部应用速通S100－2防火墙，能完全适应各地不同的接入情况（ADSL或者DHCP接入），同时和VPN网关配合，构建安全VPN通信隧道不存在兼容性问题。4.产品介绍4.1速通VPN系统的技术特点一体化的硬件设计国恒速通VPN系统采用了一体化的硬件设计，采用了自己的操作系统，无需其他操作系统的支持，这样能够发挥硬件的最大性能，同时也提高了系统的安全性。完善的访问控制国恒VPN系统采用了三级权限机制，分为管理员，策略员和审计员。管理员负责设备的开关及日常维护，策略员负责配置设备的包过滤和入侵检测规则，审计员负责日志的管理和审计中的授权机制。这样他们共同地负责起一个安全的管理平台。多种工作模式国恒速通VPN可以工作在网桥、路由和混杂三种模式下，这样可以方便用户使用。使用在网桥模式时在IP层透明，使用路由模式时可以作为三个区之间的路由器，同时提供任意网络接口间的网络地址转换。状态检测国恒VPN系统内置速通防火墙简化版，对每个连接，作为一个数据流，通过规则表与连接表共同配合来对网络状态进行控制。双向网络地址转换系统支持动态、静态、双向的NAT。当用户需要从内部IP访问Internet时，NAT系统会从IP池里取出一个合法的InternetIP，为该用户建立映射。如果需要在Intranet提供让外部访问的服务（如WWW、FTP等），NAT系统可以为Intranet里的服务器建立静态映射，外部用户可以直接访问该服务器。双向网络地址转换为企业用户连接到Internet提供了良好的网络地址隐蔽，并且能减少IP占用，替用户节省费用。提供多接口支持除了内部网络界面和外部网络界面，系统还可以再增加一个或多个网络界面，让管理员灵活应用。如建立DMZ（军事独立区），在其中放置公共应用服务器。多种接入支持支持ADSL