【论上市公司会计信息造假的防范与治理9300字（论文）】

目录会计造假是指会计从业人员或者企业负责人在会计核算过程中，为了相关主体的利益，篡改会计凭证，制作虚假会计报表，进而违反国家法律规章制度的行为在企业的经济活动中，企业负责人必须要对本单位的会计信息的真实性负责，不得出现信息失真会计责任主体要清楚自己的责任，认.清法律的界限，一旦事发，单位负责人不能以各种借口来推卸责任，必须承担罪责。会计造假有两种形式:其一是会计事项的造假，其二是会计报表的造假前者通常是为了盗窃公司财产，使其为个人所得物，后者是有意的篡改会计报表，这些财务报表带有一定的经济价值，致使盈利增多的假象，从而股东和债权人等利益相关者被欺骗会计造假主体是指介入会计造假的组织参与者，对后果负责的人，假账的根源在于会计人员，但造假需要各方面条件:会计知识，实施手段等，同时必需有合适的环境，因而绝不是一个会计人员能单独完成的会计造假主体应包括制作假账和相关违法行为的主谋、共谋和执行者。会计造假主体随着经济结构的变化，相应地呈现出多样化的特征，不同的造假主体在造假过程中担任不同的职责，共同参与会计造假。在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业加强内部经营成果的需要”。因此，会计信息的真实性，指的是通过会计信息来对各项经济活动进行真实、客观、准确的反映，以揭示企业在开展经济活动过程中所涉及到的所有经济内容。会计信息的真实性并非是静态、不变的，而是处于一种时刻动态变化的状态，进行更深入的分析，其根本原因就是企业所从事的经济活动并不是一成不变，所以会计信息反映的是企业处于某个时间段或者是某个时间点所进行的经济活动情况，是对那一时候企业所处的客观环境的反映。而随着社会的全面进步、企业在管理工作上各方面的完善，人们对于企业会计信息的水平也随之提升，会计工作的方法和处理程序也逐渐呈现出多元化发展的趋势，对经济社会造成的影响也越来越重要。因为会计信息化存在的动态性特征，要求我们在日常工作中要对其真实性加以重视，确保能够在合理范围内控制会计信息失真现象的产生，才能更好地通过会计信息对我国企业的健康、稳定发展起促进作用。现阶段，在企业发展的过程中，会计造假行为主要表现为以下两种形式：首先，财务管理人员通过虚增资产和利润的方式，营造企业经营状况良好的假象，通常情况下，这种现象主要发生在国有企业和上市公司，用来对管理人员的政治进行粉饰，管理人员授意或者强制会计人员对会计数据进行编造、篡改等其次，财务管理人员通过增加负债的方式，隐瞒企业真实的利润收入，营造企业经营业绩不良好的现象，进而达到企业规避税收、逃避国家有关部门监督等目的，通常情况下，这种现象经常发生在非公有企业和个人独资企业因此，企业为最大限度的获取经济收益，会同时采用以上两种形式。1.两权分离贝利和米恩斯的《现代公司与私有产权》一书中对两权分离的定义是:两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，资本所有权表现为投资者佣有的投入资产权，资本运作权表现为管理者经营、运作投资者的投入资产权可以这样理解，资本所有者本身拥有资产，自己不直接从事企业的经营管理，却采用指派、委托或聘任专人管理、运作两权分离不是一种彻底的分离方式，资本所有权与资本运作权仍然保持一种统一，也就是说资本的所有者和资本的运作者都不能违背企业盈余最大化这一目标。但是两权分离本身具有局限性，资本所有者希望增加公司财产的所有权份额，从而能够独吞公司所有盈余，但另一方面，资本运作者考虑自身的利益，可能利用其经营管理资产的有利地位谋取私利，保留一部分盈余，从而损害所有者的权益比如，资本所有者和资本运作者之间存在矛盾，那么资本所有者不信任资本运作者，可能会采取一些监督措施，监督资本经营运作流程，而资本运作者也会相应采取各种方法来躲避监督在这一过程中，可能就会产生会计造假。2.监督力度不够监督包括会计监督、审计监督、综合监督和执法监督四个种类从会计监督来分析，会计从业人员利用相关法律法规来实现会计主体的监督，但会计人员本身由企业聘用，这种属性必然会使其职能相应局限化，对于财务收支的监督也会大大减少，甚至丧失:从会计监督来分析，内部审计监督由于各种原因无法发挥其应有的作用，而对于外部会计监督，主要体现在民间目计上，其中某些民间会计单位为了招揽顾客，做出虚假承诺，从而导致审计报告的不真实现象屡屡发生:从综合监督来看，目计、财税等部门独立进行监督工作，协同监督比较困难:从执法监督来看，每年执法检查都会按照程序执行，但都没有触动会计作假的根基，使得会计造假仍然存在。会计监督体系不健全，社会监督不严政府具有比其他外部监督更好的审视队伍，政府应该利用其资源做好审视工作作为社会监督责任核心的会计师事务所，不能完全做到“客观、独立、公正”的审视工作质量低，受自身利益驭动，少数会计师串通会计事务所，为客户出具虚假审计报告。3.利益驱使利益驱使主要指企业通过会计造假来满足自己私欲，获取利益。利益是把“双刃剑”，它一方面具有积极作用，驱使企业经营者为此提高管理水平和生产技术使得利益最大化，另一方面使得部分企业锥而走险，发生会计做假的行为上市公司与其他公司不一样，为了尽早上市，通过会计造假的途径，然后发行债券、股票来缓解资金短缺会计造假的源头动刀因素就是利益的驱动，经济方面的利益是最基本和最常见的造假动机，造假者采用造假途径取得满足自身的利益，此外，对政治利益的追逐也使造假者不顾风险，走上造假道路造假者的追求利益的心理明显表现在他们对于财富的渴求，妄图一夜暴富，渴求一切利益而当这一切利益通过合法途径无法获得时，一些企业管理者住往“想歪理”，篡改会计信息，进行会计造假。4.会计人员职业素质不高企业单位中一些财务人员素质较低，职业素质可分为职业技能素质和道德素质首先是技能素质，一些会计人员从企业内部成氏起来的，缺乏正规的教育和系统的财务知识，又缺乏后续的职业技能教育，能力仅仅局限于记账算账，不懂得会计还有参与管理等职能，缺乏加强内部信息沟通，利于企业内部控制，从而正确、及时反映企业会计信息，增强企业有效运营的能力其次是道德素质，也有一些是由于会计人员出于内部、外部的原因，内部是会计人员本身出于利益的动机，利用职务之便，制造假账，粉饰财务报表等，侵吞公共财产；外部原因是上级给会计人员压力，授意其作假账，井以工作相威胁，再加上会计人员缺乏一定的政治素质，思想觉悟也不高，没有会计人员尊严和荣誉感，不敢利用合法渠道和手段来与不正之风做斗争，维护自己会计的尊严，相反纵容违规违纪行为，甚至主动为领导出谋划策，通流合污，从而损害其他人的利益。5.法律法规不完善法规不完善是我国监管的致命点法律制度不完体现在:没有法律条文对诚信问题做出具体的描述，降低了法律的可操作性，也给不法分子可乘之机；《会计法》缺乏会计人员权利的明确规定，造成会计工作人员的职责、义务与权利不对称，使得会计人员行为时缺少独立性。6.会计师审核不合格近年来，我国社会中介机构有了长足的发展，注册会计师作为社会审计的主力军，承担的审计任务愈来愈重，但就目前情况来看，其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，突出地存在着审计独立性不强、收费不合理、审计人员业务素质和职业道德水平不一等问题，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。上市公司的违规事件如“红光事件”、“银广夏事件”等大都涉及会计师事务所和注册会计师审计违规。独立性是注会行业灵魂，是客观、公正的前提。而我国注册会计师没有保持应有的独立性，对会计信息虚假或披露不规范的上公司仍出具标准的无保留意见或折中的附加说明段的无保留意见审计报告，而极少出具否定意见或拒绝发表意见的审计报告，见表1。表1审计报告单位:个年度20062007200820092010201120122013A股公司数1822912325307458689651117否定意见00001111拒绝发表意见00001912137.信息失真行为产生的外部动力上市公司会出现会计信息失真现象，其重要的一个原因就是来源于压力。压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局为了达到特定的经济目的，或是为了掩盖某些经济事实而制造虚假会计信息，如有的上市公司为保名、得利、为不被摘牌或是为偷税而造假等等；工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虚构交易而人为改变企业对外的盈利报告，以骗取荣誉。只要假账可以为做假的人带来利益，假账就很难被消灭。与单一计划经济相比，市场经济成分日益多样化，竞争压力不断加大，市场环境条件日益严峻。根据经济学这样一个共识，即市场经济下的企业都是“主观为自己，客观为社会”的企业其实没有自觉遵守诚信义务的动机，在现有的社会道德水准上，企业还不可能建立自律机制，不可能给自己上枷锁，个别企业负责人为了本单位的局部利益，支持、授意、指使会计人员编造假账也就不难理解了。在现阶段，经营考核指标体系不健全，“一手软、一手硬”，片面以经济效益指标作衡量标准，导致部分企业为了生存和发展，在决策中，首先就会自然而然地选择有利于企业自身利益的行动方案，而置国家、社会的利益于不顾。如在我国，权益性资金的成本相对低廉，通过股票市场筹集资金能给企业带来超额收益，对于那些拟上市对或者已上市的公司来讲，能否上市或者能否获得再融资的资格，只要按照融资的条件“做”出一份报表或进行盈余管理，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金，何乐而不为呢?而有些中介机构为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息的生成及传播过程中，也扮演了不光彩的角色。决策有用性是会计的基本目标，是会计信息使用者对会计信息质量的最基本要求。而要使会计信息具有决策有用性，会计信息、首先必须是真实的，如果说，质量是会计信息的生命，那么，真实性是会计信息的生命之魂。真实性是决策有用性的基础。只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。不真实的会计信息不仅毫无用处，还会产生误导。因此，决策有用性必须建立在真实性的基础之上。另外，需要特别指出的是，在我国现阶段必须把提高真实性作为会计信息质量的首要问题来考虑。我们认为，会计信息的真实性与会计信息质量中另一特征相关性是相互联系、相互转化的，两者之间并不矛盾，一般来讲，不能只强调一个而忽略另一个。虽然从国际发展趋势看，许多国家越来越重视相关性，公允价值会计已深入人心，但从我们国家的现实情况看，目前许多会计信息严重失真，已大大丧失了有用性，并目会计人员素质和市场信息管理系统发展水平不高，如果一味强调与国际接轨，盲目追从公允价值会计，则有可能加重会计信息失真的严重性，对此我们应有清醒的认识。针对现实情况，就必然要求尽可能把提高真实性作为首要问题来考虑，没有了真实性，不仅会计信息的相关性会削弱，严重的还会贻害社会和广一大公众，损害广大利益相关者的利益。因此，我国会计要发挥其在经济生活中的重要作用，现阶段就必须把提高真实性作为首要问题来考虑，就是将来的会计不论怎样改革，都不应偏离这个基本方向，必须以真实性为保证。首先，会计造假行为的发生，将会扰乱正常的社会秋序。会计资料是非常重要的社会资源之一，对社会与利益相关者都有着极其重大的意义。利益相关者依据相应的会计信息进行投资等方面的反应。如果会计人员提供企业的虚假信息，将会严重影响会计信息的应用者，使其做出的行为选择出现不合理甚至错误的情况，进而造成市场经济主体做出错误的决策，不利于会计机制的平稳运行，不利于社会资源的优化配置与社会福利改进总之，会计造假行为将会对市场经济秩序造成严重的破坏，影响宏观调控与微观决策的正确性。同时也会为经济犯罪提供一定的便利，从而增加社会的不安定因素，扰乱社会的经济秩序与社会秋序。其次，会计造假行为属于一种破坏社会诚信的行为，进而出现社会诚信减弱或者丧失的情况会计人员的诚信程度是企业诚信的基础，而企业的诚信又是社会诚信的基础如果企业缺乏诚信将难以在激烈的市场竞争中获取有利的竞争优势，最终甚至出现退出市场的重大后果而会计造假者也违背了自身应有的职业道德，所提供的会计资料不能够得到政府、企业管理者及社会公众的信任，最终将不能够得到社会应有的尊重。最后，虚假信息的提供，会不同程度冲击证券市场，不利于证券投资者做出正确的决策，违背市场经济运行的基本规则，加剧市场波动，不利于社会的和谐发展此外，会计造假行为的发生，不利于会计行业树立自身的声誉，影响诚信机制的建立。产权的明晰界定，是市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动的先决条件和基础。只要产权界定清楚，会计规范的运行和会计信息的生成就会是有效率的。这是因为，产权的明晰界定，为会计信息目标的实现创造了两个重要的条件:一是所有者追求资产收益的最大化；二是资产的所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。有了这两条，既可以允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由选择会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能，为整个社会的财产规则、利益规则以及企业内部约束机制、激励机制的建立创造最基本的条件，这些又是有利于提高会计信息质量的充分保证。对会计造假的防范和治理，法律和规章制度应当承担关银角色当今社会，任何人都须按照法律法规办事，事业单位和企业的各种经济行为更应该严格遵守，切勿超过法律界限，法律赋予会计机构和从业人员相应的职能，而会计环境要想得到治理改善，就要以更加有效有力的法律支持会计工作，使得会计工作更加透明化，会计信息更加公正真实，会计法制建设合理有序进行。目前会计造假层出不穷也是由于造假成本低，对会计造假茧已有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但可行性差，缺乏具体的实施准则和司法解释，惩罚力度不够大，使得一些违法乱纪者甘愿为冒风险。所以必须细化处罚准则、责任主体和手段，充分发挥法律的权威性和威慑力加大对造假者的处罚力度，使造假成本远高于可能获得的非法收益，起到杀一做百的警示作用，从而有效的防止财务造假，保证会计信息的真实性和准确性加大会计造假成本和处罚力度，必然会有助于防止违法行为的发生在合理高效的激励下，加大对单位负责人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生只要有违法行为，特别是知法犯法的行为者，不管其是会计人员还是单位负责人，都应对直接或间接行为人追究其法律责任。首先，企业管理人员应当建立健全会计人员职业道德规范体制，在企业发展的过程中，会计人员发挥重要作用，因此，会计人员是一个庞大的群体，这就要求企业应重视会计人员职业道德建设，建立健全会计人员职业道德体系，通过法律法规的方式，规范会计人员的具体行为，进而为企业会会计人员管理创建良好的法制环境其次，企业应定期对会计人员进行职业教育与培训，会计人员的专业技能与专业素养直接影响企业的经济收益，也是避免会会计造假行为发生的有效途径因此，企业相关管理部门应充分认识到会计人员培训的重要性，培训的方式可以由单一化转变为多样化，例如，可以通过专家讲座、交流会议、网络等途径，不断改进和完再会会计人员的知识结构，强化会会计人员的职业素养，进而使会会计人员意识到会会计造假行为对企业发展的危害，以使自身在工作的过程中，能够严格依据企业的规章制度，为企业发展奠定良好的人力基础最后，实行会会计人员激励制度，在企业发展的过程中，制定激励与奖惩制度十分重要，对于能够按照企业规章制度进