中级财务会计学课件：会计发展与会计标准演进

会计发展

与会计标准演进2.1复式簿记的产生2.1.1意大利借贷复式记账法产生的历史环境

北部阿尔卑斯山的地理阻隔

威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等在整个欧洲商业中占据首席地位。12世纪、13世纪是意大利城邦的繁荣时期。

意大利北部主要城邦资本主义关系的萌芽、生长，为借贷复式记账法的诞生创造了得天独厚的条件。

2.1复式簿记的产生2.1.2意大利主要城邦的复式簿记发展

13世纪佛罗伦萨的银行簿记及其贡献热那亚的复式簿记威尼斯簿记

评论；

经历了佛罗伦萨簿记、热那亚簿记和威尼斯簿记这三个发展阶段，意大利簿记逐步奠定了借贷复式记账法的基础。当然，意大利早期的复式记账法还未能进展到科学、系统、全面的“资产负债表”、“损益计算书”的编制阶段。2.1复式簿记的产生2.1.3帕乔利对复式记账法的历史贡献簿记论要点；

（1）簿记在经营管理中的必要性。（2）关于盘查的概念和方法。（3）关于三种主要账簿的设置。（4）关于会计科目设置与总账中的分户核算。（5）关于“试算表”的编制。（6）关于借贷复式记账法的基本方程式。（7）关于以“借”、“贷”作为符号的议论。（8）关于“摘要书”或“计算书”的编制。2.2复式簿记在欧洲的发展2.2.1复式簿记在德国的发展及其主要贡献

1531年，纽伦堡商人约翰·戈特利布（JohnGottlieb）出版了他的会计著作《简明德国簿记》。这部著作附列了“资产负债表”实例。这种“资产负债表”意味着德国人对借贷复式簿记的一个重要贡献。它把意大利复式簿记的借贷“试算表”编制法推进到一个崭新的高度。

17世纪，德国经济衰退，会计的发展也一度停滞。18世纪，随着经济的回升，会计的发展又有了新的起色。1772年，会计学者迈克逊对“折旧”问题提出研究，在会计界引起了热烈的讨论。

19世纪至20世纪初，一批德国会计著作诞生，他们在很大程度上成就了大陆式会计的基础——资产负债表理论和簿记理论。

2.2复式簿记在欧洲的发展2.2.2复式簿记在荷兰的发展及其主要贡献

16世纪，荷兰人将日记账分割成“销售日记账”、“购进（采购）日记账”、“现金出纳账”和“普通分录账”，让几个人共同分担记账事务，打破了由一人主持账簿记录的传统做法。

两本著作；1543年出版的简·英平·克里斯托弗尔（JanYmpynChristoffels）的会计著作《簿记论》;荷兰数学家西蒙·斯蒂文（SimonSteven）的《传统数学》（又称《王子簿记》）。斯蒂文在损益表的设置与核算方面有较大改善。斯蒂文的著作对英国16世纪复式记账法的引进和发展产生了重要影响。到17世纪，斯蒂文的著作已经影响了整个欧洲。2.2复式簿记在欧洲的发展2.2.3复式簿记在法国的发展及其主要贡献

1567年，法国数学家萨维勒的《簿记示范与技巧》一书出版。这是法国人自己撰写的第一部复式簿记著作。该书比较系统地论述了合作簿记以及总账、销售账、购进（采购）账的设置方法。法国在促进借贷复式簿记发展方面的贡献发生于17世纪。1669年，巴黎商人团体请求路易十四颁布商业条例。路易十四于1673年3月正式颁布商业条例（学者也称其为“商事王令”Ordonnance）。该条例由序言和法令条文两部分组成，正文分为十二章，一百二十二条，其中专门就账簿设置、记账方法、破产清理办法以及财产目录的编制进行了明确规定。这种会计的法令导向是会计史上划时代的事件。2.2复式簿记在欧洲的发展2.2.4复式簿记在英国的发展及其主要贡献随着资本主义经济发展中心的转移，借贷复式簿记的理论和方法在英国获得了迅速发展。

1553年，英国基督医院的一名教师兼牧师詹姆斯·皮尔（JamesPeele）所写的《健全的计算记录方法与格式》出版。

1567年，约翰·韦丁顿（JohnWeddington）的《简明簿记教程》出版。

1632年，东印度公司的雇员约翰·卡彭特（JohnCarpenter）的《借贷簿记最佳教程》一书出版。

18世纪70年代英国的产业革命，使英国的借贷记账法得到了全新的发展。这些会计著作为创建英美派会计学奠定了坚实的基础。

2.3复式簿记在美洲/美国的发展2.3.1从发现美洲大陆到工业革命时期（1492-1775）殖民地/美国的会计发展

一个详细应用14世纪、15世纪基本复式账簿技术的时代早期的复式簿记和必不可少的业主会计得到了广泛应用公司制度的完善，必然会对公司资产和经营的受托责任、控制和报告的需求的增加，从而增加对会计的需求。2.3复式簿记在美洲/美国的发展2.3.2国民经济形成时期（1776-1826）美国的会计发展

美国宪法1789年生效

1819年，最高法院大法官马歇尔对达特茅斯学院的观点确认了公司形式的独特的准法人契约性质在地方性资本市场向全国性资本市场转型的过程中，人们越来越需要使用可靠的财务总括信息来评价地理位置遥远的目标公司的发展前景。那时已经有编制财务报表及其补充信息的做法，但当时的财务报表资料还不足以满足早期资本市场的信息需求。换言之，这个时期的财务信息被认为是有助于投资决策的，但它只刚刚具有了汇总报告的形式。2.3复式簿记在美洲/美国的发展2.3.3公司制起源时期（1827-1865）美国的会计发展

在此阶段，工业生产飞速发展，工厂如雨后春笋般涌现。铁路股份有限公司成为了社会公认的促进经济发展的组织。为吸引更多的投资，铁路公司的报告采用了从资产负债表的剩余金额或副产品中得出“净收入”或“利润”的利润确定方法。2.3复式簿记在美洲/美国的发展2.3.4镀金时代（1866-1896）美国会计的发展

1889年，《华尔街日报》开始发行，保证了全面的投资新闻渠道，从而弥补了其他周刊信息资源的不足。1890年，股票行情自动收录器和电话已经非常普遍。19世纪末，纽约的华尔街超越了伦敦的伦巴第人街，开始成为国际金融中心。会计信息保密当时是一种时尚。自愿披露和不受审计的财务报表成为了当时铁路公司会计信息实践的主流。

1899年，纽约交易所就开始采取措施要求上市公司定期提交财务报表。

2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.1会计发展与会计监管的初步展开（1897-1929）公司制形式开始在美国的工业中居于首要地位。分级所得税改革逐步在20世纪初的前10年里逐步推开。所得税法在1913年的通过创造了另一个“统计的社会”。所得税法不仅扩展了会计服务的市场，而且也使得折旧这样的技术更容易被接受。

1898年6月19日，美国国会工业委员会成立。1900年，工业委员会的初步报告建议，建立独立的公共会计师职业来阻止推动公司的公开化。1902年，工业委员会的最终报告将其目标描述为“要求大公司，即所谓的托拉斯每年提供一份经过适当审计的报告，其中应展示有关其资产和负债、利润和损失的合理的细节内容；这样的报告以及进行了宣誓的审计都是政府监管的目标”（U.S.Congress，1902；650）。2.4.1会计发展与会计监管的初步展开（1897-1929）(续)1897年，15人组成的纽约注册会计师协会注册成立。随后，宾夕法尼亚州公共会计师协会和伊利诺伊州公共会计师协会相继成立。1902年，一个全国性的组织——美国公共会计师团体联合会成立。1905年，美国公共会计师团体联合会与原先的美国公共会计师协会合并。

1917年联邦储备委员会发布了《统一会计》。《统一会计》建议将查证应收账款和监盘存货视为是可选择的，并且推荐使用一种不显示所工作范围的标准证明(1年后再发布时更名为《资产负债表审计批准方法》)2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.2《证券法》、《证券交易法》的出台及其影响（1929-1937）

1933的《证券法》授予联邦贸易委员会如下权力；“规定账户编制、对资产和负债进行评估和计价、确定折旧和损耗、划分经常性收益与非经常性收益、划分投资性与经营性收益以及收益账户编制所遵循的方法”。

1934年《证券交易法》批准成立了一个新的机构——证券交易委员会，监督上市公司的财务报告程序。《证券法》和《证券交易法》要求上市公司必须提供统一的会计信息，并责成证券交易委员会负责制定统一的会计准则。

面对会计师和企业对“统一性”的强烈反对，证券交易委员会选择了较不易引起争议的“充分披露”概念。2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.3会计程序委员会（1938-1959）的努力及其成果根据证券交易委员会的授权，美国会计师协会下属的会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedure，CAP），负责制定相应的公认会计原则。在其存续的二十一年里，CAP共制定了51份具有公认会计原则性质的公告“会计研究公报”（AccountingResearchBulletin，ARB）。公认会计原则制定的基本模式是对当时现存的会计实务进行归纳与概括，因此留下备选方案过多和缺乏逻辑一致性的诟病，最终遭到了会计实务界和理论界的强烈抵制。2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.4会计原则委员会（1959-1972）的努力及其效果评价

美国注册会计师协会在会计原则委员会（AccountingPrincipleBoard，APB）成立的同时，特别成立了会计研究部（AccountingResearchDivision，ARD），主要由它研究重大会计理论问题。

APB前后一共发布了4份APB公告书。

APB在其存续期内一共发布了31份意见书。2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.5美国会计准则制定机构、应循程序及其准则成果（1973-）根据惠特委员会的建议，由广泛的代表和相对独立的基金支持的财务会计准则委员会（FASB）成立了。

FASB汲取了APB的教训，自己承担了概念框架的研究，并由此指导其会计准则的制定。

2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.5美国会计准则制定机构、应循程序及其准则成果（1973-）2.4美国会计发展及会计标准的演进(1897-)2.4.5美国会计准则制定机构、应循程序及其准则成果（1973-）自1973年到现在，FASB颁布了170多份准则。其中，有些新的准则替代了过去的旧准则。

FASB的成功之道；（1）FASB获得了SEC的权威支持，并与SEC保持密切联系，避免了被否决的尴尬境况。（2）FASB制定的财务会计概念框架，在理论上指导了会计准则的制定，可以部分抵御外部利益集团的压力。（3）FASB制定准则的程序体现了相对的充分性与透明度。（4）FASB不断地改进其制定会计准则的方式，譬如成立“紧急问题工作组”，以处理缺乏会计准则的新问题，解决会计实务界对会计准则具体技术性问题的抱怨。（5）FASB善于针对新的形势作出积极的调整，比如安然事件特别是《萨班斯-奥克斯利法案》（TheSarbane-OxleyActof2002，简称SOX法案）颁布以来对准则原则导向的探讨以及与国际会计准则理事会的积极合作等等。2.5会计国际化及国际财务报告准则2.5.1国际会计准则委员会成立；背景、过程及早期成果国际会计准则委员会（IASC）于1973年由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰、英国等9个国家的会计职业团体所共同发起组成。国际会计准则是国际会计准则委员会颁布的财务会计准则，对于协调各国会计准则，提高财务报表的可比性，发挥着重要作用。

IAS的制定，经历了两个发展阶段，大体上以1989年、1990年为分期界限。在前一阶段，IASC已发表了31份IAS。大约从1991年起，以ED32和理事会的意向书——《财务报表的可比性》为指针，一气呵成地修订了已发表的IAS共13份，并把第7号IAS修改为《现金流量表》(原名《财务状况变动表》)。2.5会计国际化及国际财务报告准则2.5.2国际会计准则委员会的改组；背景、过程及主要成果为了达到自身确定的终极目的，国际会计准则委员会在2001年进行了改组。

2001年4月，IASC改组为IASB，制定国际财务报告准则（IFRSs）国际财务报告准则(IFRS)在欧盟国家和其他众多国家的政府所认可并遵循.2.6新中国财务会计发展及会计标准演进2.6.1改革开放前的会计发展与会计标准财政部从1950年到1951年上半年颁布实施中央各业务部门统一会计制度，尔后在1952年建立全国统一会计制度.

第一个五年计划建设时期，我国的会计制度建设进入了不断引进苏联会计发展最新成果的阶段。

1958年的大跃进运动，使会计工作受到很大影响；企业会计制度大力简化。在大力简化的浪潮中，会计科目一般减少了50%以上，会计报表都精简为一张，会计核算由繁变简，由简变无。

1960年代，会计工作开始全面恢复，彻底整顿“无帐会计”全面恢复和健全会计制度。“文化大革命”爆发。刚刚起步的会计改革嘎然而止。2.6新中国财务会计发展及会计标准演进2.6.2改革初期的会计发展与会计标准（1978-1992）

1985年《中外合资企业会计制度》正式颁布，解决了中外合资的第一个障碍。所以，改革开放的启动从根本上促进了我国的会计发展。

2.6新中国财务会计发展及会计标准演进2.6.3全面转轨阶段的会计发展与会计标准（1992-1996）

1992年，我国便开始全面的会计改革，出台了“两则两制”。“两则”是指《企业会计准则》和《企业财务通则》，“两制”是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度。为了满足股份有限公司利益相关者的信息需要，财政部单独制定了《股份制试点企业会计制度》，并针对在香港发行H股的企业制定了一系列补充规定。2.6新中国财务会计发展及会计标准演进2.6.4大发展阶段的会计发展与会计准则建设（1997-2005）会计准则制定机构陆续发布了16项具体会计准则，并出台了《企业会计制度》。除此之外，还针对金融企业（包括银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司等），单独制定了《金融企业会计制度》。其后，《小企业会计制度》颁布。2.6新中国财务会计发展及会计标准演进2.6.5国际趋同阶段的会计发展与会计准则建设(2006-)2006年2月15日，颁布了1