合同履约成本与合同取得成本科目的账务处理

会计实操财税文库合同履约成本与合同取得成本科目的账务处理合同取得成本就是为了取得合同花的费用开销；合同履约成本就是取得之后自己先垫出的本儿。合同履约成本是企业为履行当前或预期取得的合同直接相关、增加了企业未来用于履行履约义务的资源、预期能够收回的一项资产，一般包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本及仅因该合同发生的其他成本（机械师使用费、检验试验费等）合同取得成本是企业为取得合同发生的，预期能够收回的增量成本。“合同履约成本”的与合同相关，即指“当前”已取得的合同又指虽然“当前”未取得但“预期”会取得的合同。而“合同取得成本”是“不取得合同就不会发生的成本”，很显然只指“当前”已经取得的合同，而不包括“预期”将取得的合同。2.“合同履约成本”，与未来的履约义务密切相关，而“合同取得成本”与约定的履约义务无关。“合同履约成本”，与未来的履约义务密切相关，是合同约定履约义务的一部分，是为了履行履约义务而发生的成本。如运输费用就是企业在履行合同中约定的运输义务时发生的费用。而“合同取得成本”与约定的履约义务无关，仅仅是为了取得合同而发生的。如合同佣金，只有在企业取得了合同，企业才会发生这笔佣金，没有取得合同就不会发生这笔佣金，佣金的发生与企业未来履约义务无关。又如，企业对获得大额合同做出贡献员工的奖励，也是属于这种情况。一、合同履约成本的含义二、合同履约成本的账务处理1、发生与摊销

（1）发生时借：合同履约成本贷：银行存款应付职工薪酬原材料等科目

（2）摊销时借：主营业务成本、其他业务成本等科目贷：合同履约成本不理解的没有关系，接下来看一个案例合同履约成本的账务处理案例解析甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）：1、20×1年1月1日-6月30日实际发生工程成本时借：合同履约成本-工程施工1500贷：原材料、应付职工薪酬等15002、20×1年6月30日，根据履约进度确认合同收入合同收入=6200×37.5%=2325（万元）借：合同结算-收入结转2325贷：主营业务收入2325借：主营业务成本1500贷：合同履约成本–工程施工1500借：应收账款2725贷：合同结算-价款结算2500应交税费-应交增值税（销项税额）225借：银行存款2180贷：应收账款2180（2000+税180）当日“合同结算”科目的余额为贷方余额175万元，表明已经结算但尚未履行的履约义务，因此应在资产负债表中作为“合同负债”列示。3、20×1年7月1日-12月31日，实际发生工程成本时借：合同履约成本-工程施工1500贷：原材料、应付职工薪酬等15004、20×1年12月31日，根据履约进度确认合同收入合同收入=6200×75%-2325=2325（万元）借：合同结算-收入结转2325贷：主营业务收入2325借：主营业务成本1500贷：合同履约成本-工程施工1500借：应收账款1199贷：合同结算-价款结算1100应交税费-应交增值税（销项税额）99借：银行存款1090贷：应收账款1090（1000+税90）当日，“合同结算”科目的余额为借方余额1050万元，表明已经履行履约义务但尚未结算的金额，因此应在资产负债表中作为“合同资产”列示。5、20×2年1月1日-6月30日实际发生工程成本时借：合同履约成本-工程施工1100贷：原材料、应付职工薪酬等11006、20×2年6月30日，工程已竣工决算，履约进度100%合同收入=6200-2325-2325=1550（万元）借：合同结算-收入结转1550贷：主营业务收入1550借：主营业务成本1100贷：合同履约成本-工程施工1100借：应收账款2834贷：合同结算-价款结算2600应交税费-应交增值税（销项税额）234借：银行存款3488贷：应收账款3488（3200+税288）资产负债表列示根据“合同履约成本”科目的明细初始确认时的摊销期限是否超过一年或一个正常的营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中列示。已计提减值准备的，还应该减去“合同履约成本减值准备”科目的期末余额。2、合同履约成本的减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价.（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。估计将要发生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（例如，支付给分包商的成本）等。2.1计提

借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备

2.2转回

借：合同履约成本减值准备贷：资产减值损失三、合同取得成本科目的含义四、合同取得成本的账务处理企业发生合同取得成本时：借：合同取得成本贷：银行存款/其他应付款等对合同取得成本进行摊销时：借：销售费用等贷：合同取得成本（涉及增值税的，还应进行相应的处理）合同取得成本的账务处理账务处理案例解析1、支付相关费用时借：合同取得成本12管理费用2.5销售费用2贷：银行存款16.52、每月确认服务收入，并摊销合同取得成本每月应确认收入=127.2÷（1+6%）÷12=10（万元）每月摊销销售佣金=0.2（万元）借：应收账款10.6贷：主营业务收入10应交税金-应交增值税（销项税额）0.6借：销售费用0.2贷：合同取得成本0.2资产负债表中列示根据“合同取得成本”科目的明细初始确认时的摊销期限是否超过一年或一个正常的