企业成本管理嵌入预算管理的研究

预算管理和成本管理都是企业管理工作的重点，为了确保达到预期经济效益，企业需要在执行好预算管理的同时落实经营环节各项成本，以便满足企业的发展需求；但是，通过研究发现，目前企业预算管理的执行和成本管理工作的落实受到诸多因素影响，导致预算执行和降低成本相互配合上存在很多需要解决的问题，本文分析了将成本管理嵌入预算管理的可行性基础上，深入研究了目前成本管理嵌入预算管理需要解决的问题，并探讨了解决对策。一、预算管理与成本管理的内涵及关系（一）预算管理与成本管理的内涵预算管理，指以战略经营目标为方向，企业对未来一定期间内经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。预算管理主要包括：经营预算、专门决策预算和财务预算。其内涵是一个持续改进的过程，主要由预算编制、预算执行与控制、预算考核三环节组成，并具有规划、沟通、协调、监控、绩效评估的作用。成本管理，指企业在营运过程中的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理通过以上活动来降低成本，提高企业经济效益。其需要遵循融合性、适应性、成本效益和重要性原则。（二）成本管理嵌入预算管理的可行性分析首先，预算需企业通过数量化的方式来制定管理标准，而预算控制则以管理标准对经营活动进行度量和纠正。所以预算管理是企业生产活动中的控制，包括事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是企业投资或经营的规划、预算的编制，是实现目标的工作标准。事中控制则是对实际与预算之间的差异进行协调和限制，经比对纠正不利的活动。事后控制是复盘企业预算年度所有经营活动，评价各部门、人员的业绩，并根据业绩进行奖罚，以调动员工工作积极性。而成本管理是企业管理层对经营中产品从设计、测试、加工到出售整个过程的成本进行的核算控制、分析决策等管理行为的总称。成本管理和预算管理一样要按照事前、事中、事后管理的程序进行，其中：对未来成本水平及趋势所进行的预测与规划，决策与计划，称为事前管理；对运营过程中发生的成本监督和控制，据实对其预算进行的修正，称为事中管理；而事后成本管理则是在成本发生之后进行的核算、分析和考核等步骤。可见预算管理与成本管理程序是相同的，都涵盖事前、事中和事后管理。且在内容上，预算管理涉及企业所有经营活动，包括成本管理活动，因此，在进行成本管理时将其嵌入到预算管理系统，使两者相互协调才有利于企业战略目标的顺利实现。其次，预算管理和成本管理作为企业管理控制工具，都是在成本计算的基础上建立起来的，二者之间既有联系也有区别。在企业管理中起到的作用和工作的目标都是相同的，从而在经营管理中可以通过互补进行应用。预算管理工作目前由于实行全面预算在事前编制环节比较重视，而事中执行过程由于方方面面的原因不能到位，事后控制考核则较被轻视。成本管理在经营活动中管控的重点是事后的核算、分析和考核，对事前的成本预测、决策、计划和事中控制环节则不太重视。预算管理可以通过对经营活动各节点的成本费用进行预测计划、控制监督等，为成本管理提供目标，作为成本控制的手段，而成本管理可以为预算管理执行反映提供依据。因此，可以将成本管理嵌入预算管理中，提高企业的管理效率。二、目前成本管理嵌入预算需要解决的问题（一）成本管理嵌入预算管理意识缺乏首先，目前在企业中，预算管理和成本管理以各自的管理方式存在和发挥作用，缺乏成本嵌入预算管理的理念。因为预算管理和成本管理涉及企业各个部门，管理面广、工作复杂，目前企业成本控制意识缺乏，全体员工不能积极配合并主动参与，再加上普遍缺乏对预算的重视和对成本管控的认知，导致各部门和员工在预算管理和成本管理相互融合过程中参与度不高，部门配合度不够，使两者管理的配合执行效果大打折扣，进而影响企业战略目标的实现。其次，目前部分企业还认为预算是事前控制，成本是事后控制，更有其他部门管理者认为编制预算和成本核算是财务的工作。在经营活动的事前、事中和事后缺乏预算管理与成本管理的配合。再者实践中预算管理一般重编制，成本管理一般重核算，成本核算部门与预算部门缺乏沟通，使预算管理和成本管理各自为政，相互缺乏信息沟通、协作互动。（二）成本管理和预算管理制度融合性不强首先，目前企业事前的成本预测、决策和计划无法嵌入预算编制中。因为成本管理也是预算管理的一部分。在预算编制阶段，为了明确各部门及人员的成本定额，需要预测和规划每个部门、人员和业务的成本计划，需要首先进行成本预测和决策。成本预测、决策、计划过程就是成本预算的编制过程。而事前成本预测、决策和计划体系不健全，在预算编制环节缺乏对企业各项成本的预测，仅靠事中控制和事后的监督，对企业造成难以弥补的损失。实践中事前成本管理和事前预算管理两者往往各自行事，原因在于与两者相关的事前制度缺乏融合性。其次，在事中环节成本控制和预算执行相关制度亦缺乏融合性。预算执行过程就是控制实际成本按照预算成本去执行，在执行过程中随时计算实际成本与预算成本（即成本计划）的差异，分析差异产生原因，调整成本计划或改进实际工作，监督成本执行情况。也就是说，对于成本管理而言，预算执行过程就是成本控制和分析过程。事后亦如此。但是目前企业缺乏完善的管理体系，无法使成本管理嵌入预算管理来保障上述目标的实现。最后，成本嵌入预算的管理制度无法与企业的战略相结合，再加上管理层缺乏对预算和成本管理知识的学习，对预算和成本共同核算对象缺少认知，认为成本管理就是节省开支，从而忽视产品的质量，仅为实现短期的经济效益，而不能从成本嵌入预算角度长远考虑企业的战略发展目标。（三）缺乏同时具备成本及预算管理的人才首先，企业成本管理嵌入预算管理，需要专业的管理人才。因为执行预算和成本控制，不能仅靠文件下达，如果缺乏相应的人才则不能确保预算管理业务全覆盖、管理全跟踪，使成本预测和计划、成本核算和分析以及预算编制、预算考核成为一种数据化报表各自行事，虽有事先设定的预算和成本控制目标，但由于缺乏专业人才执行和实施，只能使预算管理和成本管控工作变成财务工作的两种业务，无法实现成本和预算管理的目标。其次，管理层和内部员工缺乏专业培训和学习，依靠企业管理人员原有水平难以实现成本嵌入预算管理的模式。在现代市场竞争的经济体制下，既懂成本又懂预算的复合型人才比较缺乏，管理工作能否在成本管控和预算执行等方面有效发挥作用，必须要有这些具有综合专业素质的人才提供保障。多数企业缺少成本管理和预算管理的专业培训学习，对成本嵌入预算管理工作无法胜任；再者企业由于财力有限，缺少高薪酬待遇，人才流失现象严重，无法储备对企业忠心且具备专业技能的管理人才。（四）缺乏成本管理与预算管理兼容的信息系统首先，企业在成本和预算管理中缺乏全方位的信息化建设。因为完善的信息化系统有助于企业在成本与预算管理融合过程中实现内部沟通，减少两者对信息化数据的滞后效应。一些企业尚且没有建立信息化系统或是虽有信息化系统但功能不够完善无法在成本嵌入预算管理中得到合理应用。其次，内部信息化系统建设的不足，致使企业得依靠人工来展开预算管理和成本核算工作，信息得不到及时有效的更新和共享，致使预算编制执行和成本计划核算控制之间存在信息不对称，导致预算管理失效，成本超计划失去控制从而影响了企业战略目标。三、将成本管理嵌入预算管理的对策建议（一）强化成本管理嵌入预算管理的理念首先，企业应强化内控制度，在管理工作中发挥成本嵌入预算管理的理念，使管理者能把这种理念植入到预算和成本工作中。使预算和成本从思想上实现融合，也就是预算中呈现成本意识、成本管理中展现预算思想，管理中将成本嵌入预算使两者能互为支撑和依据，预算可为成本制定目标，成本可向预算提供数据，从而全方位实现对资源的控制。其次，企业管理层需要提高成本嵌入预算的管理意识，并转变对预算和成本分开管理的思想，将两者联合起来，因为预算和成本管理在企业经营活动中起着很重要的作用，是企业解决资金与资源协调发展的关键管理工作，而将成本管理嵌入预算管理对提高企业的管理效率，实现战略目标发展有着非常重要的推动作用和实际意义。（二）使预算管理和成本管理制度相互融合首先，预算和成本管理要从流程上实现结合、将企业事前成本预测、决策和计划嵌入预算编制中。预算管理从编制阶段就应科学合理的制定目标，将成本嵌入预算并结合分析，有重大变化及时调整预算，同时考虑成本受到的影响，为成本预测打基础，并将调整原因编入预算和成本分析报告中。再者在预算考核时不仅对预算执行考评，还需对成本控制进行反映；预算评价阶段还需对成本数据进行比对，为以后预算编制奠定基础。其次，建立完善的预算和成本管理体系，是成本嵌入预算管理的执行保障，也是企业通过预算实现成本管控和有效防范财务风险的重要手段，对各部门明确工作目标，整合各部门关系，干预可控成本，合理调控成本构成，规范内部管理，起到规划预测、管控协调、考核激励的多重作用。同时成本的核算分析，通过纵向和横向多方位对比显现企业各部门的成本构成，为预算执行提供建议，还可为下一步的预算流程提供数据参考。最后，完善的成本和预算管理制度有利于成本嵌入预算管理，并促使成本控制和预算执行相关制度实现融合。如：通过限制支出、制定标准、审批权限、定额管理等由预算来核销从而控制支出，使预算成为控制成本的重要手段。预算在全面执行的环境下，都是先预算、后支出，其次在预算执行中发生各项成本，所以要严格预算执行，必须将支出控制在预算范围。再者，结合企业战略目标将成本计划嵌入预算编制，加强成本过程控制，严格预算执行，做到无预算无支出，不随意改变范围和标准，强化预算和成本的权威性。同时，预算中对成本管控和考评加强，并通过成本嵌入预算的管理来提高成本预测和分析水平，通过成本分析发现预算问题并解决，来优化管理流程。从而提高资源配置和利用效率，发挥成本嵌入预算的最大管理效能。（三）培养兼具预算和成本管理知识的人才首先，企业成本和预算管理工作对人才的专业性要求高，而将成本嵌入预算的管理模式对人的专业水准要求更高，要做好管理人员的专业培训和学习，对管理人员定期进行业务培训，将成本嵌入预算管理的理念形成全局意识，落实到管理工作中，确保各级管理人员达到培训成果，具备较高的专业素质，做好成本嵌入预算管理的各项节点工作，为企业成本管理和预算执行嵌入提供保障。再就是引进高水平的专业人才来推动企业的成本和预算融合管理水准。其次，对成本和预算管理密切相关的业务部门不断提升专业水平，使相关业务和执行人员面对成本管理和预算工作时做到公正、客观、专业使两者不仅理论上达到融合，还要在实践中实现成本嵌入预算管理，并为企业管理及时准确地提供预算执行信息和成本核算数据，为预算管理执行和成本管控落实提供保障。最后，在业财融合的趋势下，要不断提升企业全员对成本管理嵌入预算管理理念的科学认知，因为成本管理和预算管理的执行需要全体员工的重视和配合来执行，需要加强对全体员工岗位技能培训、定期进行专业技能考核和后续再教育。（四）促进预算管理和成本管理信息系统的互通首先，企业要有完善的信息化平台，来实现成本和预算信息资源的共享。预算执行和成本控制的基础数据取自于各个部门，信息化的建设有利于实现统一数据、统一口径和形式的规范化、提高工作效率，促进预算和成本管理信息系统的互通。其次，成本嵌入预算管理需要信息化支持，通过信息化手段实现预算执行和成本管理的控制，建立管理的预警机制，将预算与成本管控的范围、标准嵌入信息系统中，使超标准、超范围的预算或支出无法进行，从而实现成本和预算的管理目标。同时预算和成本的数据要避免出现信息自闭，要相互实现链接共享，从而提高企业管理的水准和工作效率。最后，为了提高成本嵌入预算管理的深入化还需要优化信息化建设，完善信息化管理平台，引入ERP等管理系统。现代化企业面对经济竞争市场信息不断变化，想强占资源和市场就要有强大的信息化水平去掌控一手信息，只有加大信息化投入不断升级管理