第四章主要经济业务处理课件

第四章

主要经济业务事项账务处理1第一节

款项和有价证券的收付2一、现金和银行存款

1.现金的核算

“库存现金”账户：核算企业库存现金增加、减少和余额情况。资产类2.银行存款的核算

“银行存款”：核算企业存放在商业银行款项的增加、减少和余额情况。资产类按存放银行设置明细科目3二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的含义

以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。目的是为了近期内出售。属于企业的短期投资行为。如从二级市场上购入的以赚取差价为目的的股票、债券、基金等4设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动“公允价值变动损益”科目“投资收益”科目，损益类公允价值高于账面余额的差额记贷方公允价值低于账面余额的差额记借方（二）账户设置5

购买股票、债券等主要的经济业务持有期间取得现金股利或者利息期末计量处置交易性金融资产6（三）账务处理1、取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本投资收益（交易税费）应收股利/应收利息贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款已宣告未发放的现金股利

已到付息期未领取的利息7单项选择题1、2008年1月20日，甲公司委托证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.1000B.1002.5C.997.5D.1003【正确答案】A82、20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100B.102C.99D.103【正确答案】C9例1资料从前（单选1）借：交易性金融资产—成本10000000

投资收益（交易税费）25000

贷：其他货币资金—存出投资款

1002500010例2资料从前（单选2）

借：交易性金融资产—成本990000

投资收益（交易税费）20000

应收股利10000

贷：银行存款1020000收到股利时：借：银行存款10000

贷：应收股利10000112、持有期间收益的确认企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利（股票）应收利息（债券）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：12例题：单项选择3.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。A.交易性金融资产B.投资收益

C.公允价值变动损益D.短期投资【正确答案】B

13综合题1：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按半年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求，作出甲公司相关的会计分录。14答案：（1）2007、1、8借：交易性金融资产—成本25500000

投资收益（交易税费）300000

应收利息500000

贷：银行存款26300000（2）2月5日收到利息时：借：银行存款500000

贷：应收利息50000015（3）2007、12、31计算利息收入时借：应收利息500000

贷：投资收益500000（4）2008.2.10收到利息时借：银行存款500000

贷：应收利息500000163、期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目

17资产负债表日：当交易性金融资产的公允价值低于账面价值时，其差额为浮亏额：

借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动当公允价值高于账面价值，其差额为浮盈额

借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益差额18以综合题1资料为例假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。6月30日2580-2550=30元收益借：交易性金融资产30

贷：公允价值变动损益3012月31日2560-2580=-20元损失借：公允价值变动损益20

贷：交易性金融资产20195.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。A．550B．575C．585D．610【正确答案】A

【答案解析】交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。

2007年12月31日的账面价值：11×50=550（万元）。

204、交易性金融资产的处置（出售）交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益21借：银行存款贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借）投资收益（或借）--差额同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益

或作相反分录22练习1、20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理：（1）购入时（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（3）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；23（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（5）20×7年l2月31日，该债券的公允价值为1l00000元(不含利息)；（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（7）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

24

练习2、要求：根据下列经济业务编制有关会计分录。1.某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。25（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1044000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。26（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。借：交易性金融资产—成本800000

投资收益（交易税费）4000贷：银行存款804000（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元借：应收股利20000

贷：投资收益2000027（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。借：交易性金融资产—成本900000

投资收益（交易税费）6000

应收利息20000

贷：银行存款926000（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。

借：银行存款40000

贷：应收利息4000028（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。公允价值=16.4×100000=1640000账面价值=800000+900000=17000001640000-1700000=-60000（损失）借：公允价值变动损益60000

贷：交易性金融资产—公允价值变动

6000029（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。借：银行存款1044000

交易性金融资产—公允价值变动36000

贷：交易性金融资产—成本1020000

投资收益（或借）--差额60000同时，借：投资收益36000

贷：公允价值变动损益36000

30（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。公允价值=18×40000=720000账面价值=（800000+900000+36000）

-（60000+1020000）=656000720000-656000=64000（收益）借：交易性金融资产—公允价值变动64000

贷：公允价值变动损益6400031第二节

资金筹集业务的核算32资金的来源渠道主要有两条：一是投资者投入，企业资本的主要来源。会计上的资本主要包括实收资本和资本公积二是借入33一、接受投资业务的核算主要学习内容主要账户设置主要经济业务的财务处理投入现金资产投入非现金资产实收资本的减少34（一）主要账户设置“银行存款”账户，“固定资金”账户，“无形资产”账户，“原材料”账户，“实收资本”账户，“资本公积”账户，资产类账户所有者权益类35

该账户应按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。如；固定资产——建筑物（厂部）

——机械设备（一车间）1、“固定资产”账户

资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。36固定资产增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值期末余额：现有的固定资产原始价值372、“无形资产”账户，资产类用途：核算企业持有的无形资产的成本。明细账：按无形资产的项目设明细账，进行明细分类核算。如商标权、专利权等结构：增加的无形资产的价值减少的无形资产的价值期末结余的无形资产价值383、“实收资本”账户用途：核算企业的投资者按规定投入企业的资本，股分有限公司称为”股本”性质：所有者权益类明细账：按投资者设置明细账结构：39

5、“资本公积”账户

性质：所有者权益类用途：核算投资者投入企业的金额超过其法定注册资本或股本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。

结构：明细账:设“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”，进行明细分类核算。40（二）主要经济业务的财务处理1、接受现金资产投资的账务处理资本溢价41如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。42会计分录：借：银行存款（实收数）贷：实收资本（规定数）借或贷：资本公积—资本溢价（差额）43例1、某有限公司由A、B、C三个投资者各投资50万元成立，实收资本150万元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，做如下账务处理：借：银行存款150

贷：实收资本—A50

--B50--C5044例2、甲股份有限公司注册资本2000000元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到3000000元，并接受新投资者的货币资金投资1100000元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。借：银行存款1100000

贷：实收资本1000000

资本公积—资本溢价10000045股份有限公司：发行股票筹集资金时：借：银行存款（净收入）发行价扣除手续费贷：股本（按股票面值）借或贷：资本公积—资本溢价（差额）

46例：A股份有限公司发行1000万股股票，股票面值每股1元，发行价格每股10元，发行手续费按发行价3%支付。股票发行结束后收到款项97000万元。

借：银行存款97000

贷：股本10000

资本公积—股本溢价87000472、接受非现金资产投资的账务处理

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；

如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

48借：固定资产/原材料/无形资产等（按评估价入账，评估价不公允的除外）贷：实收资本（注册资本中所占的部分）

资本公积—资本溢价（差额部分）49

例3、新设立甲股份有限责任公司，收到A公司的资本金400000元；收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1000000元;收到C公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600000元。借：银行存款400000

固定资产1000000

无形资产600000

贷：实收资本－A400000

－B1000000

－C60000050

例4：收到投资者追加的投资共计130000元，其中：50000元现金存入银行，全新设备一台价值80000元已经交付使用。（2008年）借：银行存款50000

固定资产80000

贷：实收资实收资本的减少退回投资者投资时：借：实收资本贷：银行存款53

练习

单项选择题1、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入（）A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积答案：C542、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为（）

A.30000元B.35000元

C.50000元D.20000元

3、企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的A.30% B.50% C.20% D.10%答案：B企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的

25％答案：B55

综合题：（2007）（1）假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；

B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；

C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。要求：根据资料(1)，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录。56①收到A公司投资时的分录

借：固定资产3000000

贷：实收资本——A3000000（1分）②收到B公司投资时

借：固定资产2000000

无形资产1000000

贷：实收资本——B3000000（2分）或：借：固定资产2000000

贷：实收资本——B2000000（1分）

借：无形资产1000000

贷：实收资本——B1000000（1分）③收到C公司投资时

借：银行存款3000000

贷：实收资本——C3000000（1分）57（2）假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：编制实际收到D公司投资时的会计分录。(2007)④收到D公司投资时的分录

借：银行存款4000000

贷：实收资本——D3000000

资本公积1000000（1分）

584、资本公积业务的核算（1）资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。59（2）资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。（3）资本公积的用途★转增资本金。实收资本××××资本公积××××××××60例:用资本公积15000元转增资本。(2008)

借：资本公积15000

贷：实收资本1500061二、借款的核算短期借款的核算长期借款的核算主要学习内容62（一）主要账户设置63

该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；短期借款——工商银行

——农业银行1、“短期借款”账户

负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。64短期借款偿还的各种短期借款本金借入的各种短期借款本金期末余额：尚未偿还的各种短期借款本金65

该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；长期借款——工商银行

——农业银行2、“长期借款”账户

负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。66长期借款偿还的长期借款的本金和利息借入的各种长期借款本金到期一次偿还的利息期末余额：尚未偿还的各种长期借款的本金和利息673、“财务费用”账户，损益类用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用大的，包括利息支出以及相关的手续费等。账户结构：财务费用发生利息支出等①取得利息收入②期末转出本年利润转入的财务费用平684、“应付利息”账户，负债类用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。结构：

企业支付的利息企业应付的利息期末应付利息

按债权人设明细账，进行明细分类核算。69（二）主要经济业务的处理借款本金及利息的核算701.短期借款的核算

偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等。短期借款利息＝借款本金×利率×时间※公式中的利率是指年利率；时间按年计算月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3071短期借款的账务处理本金：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.归还时：借：短期借款贷：银行存款72利息：（一）不采用预提的方法1.支付利息时：借：财务费用贷：银行存款（二）采用预提的方法1、月末计提尚未支付的利息时借：财务费用贷：应付利息73借：财务费用应付利息贷：银行存款已预提部分未预提部分2.按季（或到期）支付利息时：7475例1：2009年12月1日，甲公司向工商银行借人期限为3个月期限的借款60000元，年利率6%，借款到期还本付息，借入的款项存入银行。

借：银行存款60000

贷：短期借款60000（2）2月28日以银行存款归还本月到期的短期借款60000元及利息900元。

借：短期借款10000

财务费用900

贷：银行存款1090076（3）3月20日，接到银行通知，本季度企业存款利息收入300元已划入企业账户（假设以前月份没有预计）。

借：银行存款300

贷：财务费用30077例2：设例1中的利息按月预提，按季支付。则：12月1日：借：银行存款60000

贷：短期借款6000012月31日：借：财务费用300

贷：应付利息3001月31日：借：财务费用300

贷：应付利息300

782月28日：借：应付利息600

财务费用300

贷：银行存款900

借：短期借款60000

贷：银行存款6000079练习：某企业2007年10月16日接银行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三个月后还本付息。（月末计提借款利息）要求：作出以下业务会计分录（1）2007年10月16日取得借款时；（2）10月31日计提利息时；（4）11月30日、12月31日计提利息时；（5）2008年1月16日还本付息。802、长期借款的核算长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算分别“本金”、“应计利息”等进行明细核算

81长期借款的账务处理（1）借入时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期借款-本金82（2）期末计提利息时借财务费用（生产经营期间）在建工程（工程建造期间）管理费用（企业筹建期间）研发支出（无形资产研发期间）贷应付利息（一年内付息）/

长期借款—应计利息（到期付息）83（3）支付利息时：借：应付利息/长期借款—应计利息贷：银行存款（4）偿还本金时借：长期借款-本金贷：银行存款84例题：2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款10万元。（P76）85第三节

财产物资的收发、增减和使用

购材料；购设备86一、原材料的核算原材料购入的主要业务过程87该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资——甲材料

——乙材料1、“在途物资”账户：用途：核算企业购入的各种尚未验收入库材料的采购成本。性质：资产类账户（一）主要账户设置88在途物资期初尚未验收入库材料的实际成本本期发生材料采购的实际成本入库材料的实际成本期末尚未验收入库材料的实际成本89

该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料——甲材料

——乙材料2、“原材料”账户用途：核算库存材料的收入、发出、结存情况。性质：资产类90原材料期初库存材料的实际成本本期入库材料的实际成本本期发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本91该账户按供应单位等债权人设置明细账。如:应付账款——A公司

——张三3、“应付账款”账户用途：用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。性质：负债类92

应付账款

期初尚未支付的款项本期应付供应单位或个人的款项的增加数本期偿还数及其他原因引起的应付账款的减少数期末尚未支付的款项

余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。93判断题例：“应付账款”账户用来反映企业因购买商品或接受劳务供应等而应付给对方单位的款项。（）正确答案：对94该账户按供货单位设置明细账。如：应付票据——W企业

——C公司4、“应付票据”账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。性质：负债类账户95

应付票据到期商业汇票的减少数开出并承兑的商业汇票的增加金额尚未到期的应付票据款期初的应付票据金额96该账户按供货单位设置明细账。如：预付账款——W企业

——C公司5、“预付账款”账户用途：用来核算向供货单位预付货款情况。性质：资产类账户，余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。

97

预付账款本期预付及补付的款项购进货物所需支付的价款及退回多付的货款期末预付给供货单位的款项尚未补付的款项986、“应交税费”账户用途：该账户用来核算企业税法规定应缴纳的各种税费的计算与实际缴纳情况，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。性质：负债类99“应交税费——应交增值税”账户用途：该账户用来核算企业应交和实交增值税的结算情况。性质：负债类账户

我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，税率为17%、13%，而小规模纳税人按3%征收率征收。100对于增值税一般纳税人，我国增值税实行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差。101购买产品单位供应材料单位购进材料支付货款、增值税（该增值税叫进项税）销售产品收取货款、增值税（该增值税叫销项税）

本企业（将购进的材料加工成产品出售的一般纳税人）税务局交纳增值税（交纳金额为销项税额减进项税额之差）102

应交税费——应交增值税应交未交的增值税多交或尚未抵扣的增值税（1）本期发生的进项税额本期发生的销项税额（2）本期实际交纳的增值税额应交未交的增值税多交或尚未抵扣的增值税103

小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法。

购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3％的征收率，只设置“应交税费－应交增值税”二级账，不设置明细或专栏。小规模纳税人的应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率=不含税销售额×征收率104购买产品单位供应材料单位购进材料材料成本＝支付货款+增值税销售产品收取货款

本企业（将购进的材料加工成产品出售的小规模纳税人）税务局交纳增值税（交纳金额为收取货款的3％）105

注意：采购人员的差旅费不计入采购成本，而是计入“管理费用”中。

材料采购成本指材料采购过程中发生的买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费，包装费，仓储费等）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费和购入材料应负担的其他有关税费等。（二）材料采购成本的计算材料入账价值的确定106107单项选择题工业企业购入原材料在运输途中发生的短缺，其中属于定额内合理损耗的部分应计入（）。A. 管理费用B. 材料的采购成本C. 生产成本D. 营业外支出正确答案：B108多项选择题例：下列项目中应计入材料采购成本的有()A.材料买价B.采购人员的差旅费C.入库前的挑选整理费D.运输途中合理损耗正确答案：ACD109单项选择题(2007)

某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（）A.40000元B.41400元C.41520元D.48320元正确答案：BB＝40000＋1400如购材料1000公斤，合理损耗3公斤，则该材料的单位成本是多少？110判断题(2007)

某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元。增值税1700元，在购入材料中另支付运杂费300元。则该企业原材料的采购成本为12000元。（）答案：正确采购成本＝10000＋1700＋300111单项选择题(2008)

某工业企业为增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42400元，增值税额为7208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。

A、40400B、42800C、47608D、50008

答案：D

材料采购成本＝42400＋7208＋4001122、某企业购买材料一批，取得增值税专用发票注明：买价150000元，增值税25500元，另外支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣增值税税率7%）。则该材料收到时入账价值为（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如该企业是小规模纳税人，则材料的入账价值？113共同采购费用的分配

材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。材料采购费用分配率＝应分配的采购费用额/采购材料的总重量（总体积或买价总额）某种材料应分配的采购费用＝该材料的总重量（总体积或买价总额）×材料采购费用分配率某材料的采购成本=该材料的买价+该材料应分摊的采购费用114

单项选择题（2004）

某企业某日向甲公司同时购入A.B两种材料，A材料400千克，单价50元，买价20000元，增值税额3400元；B材料100千克，单价100元，买价10000元，增值税额1700元。用银行存款支付了A、B两种材料的共同运费、保险费等杂费1500元，其余款项暂欠。运杂费按买价比例分配。则其中B材料的成本为（）元。A. 21000B.20900C. 10500D. 10300正确答案：CB材料的成本＝10000＋10000×(1500/30000)115单项选择题（2005）某公司同时购进A、B两种材料。A材料3000千克，单价25元，计价款75000元，增值税为12750元；B材料2000千克，单价40元，计价款80000元，增值税为13600元。发生运杂费1500元，所有款项均以银行存款支付。运杂费按材料的重量比例进行分配（不考虑运费的增值税扣除问题）。则其中A材料的采购成本为（）元。A．75900B．88650C．80600D．87750正确答案：AA＝75000＋3000×（1500÷5000）116（三）购入材料的帐务处理1、材料验收入库和货款结算同时完成即单货同到时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款等

117

例题1:5日，企业购入乙材料3000公斤，单价1.2元，增值税税率17%，对方代垫运杂费200元，入库前发生挑选整理费用120元，款已付，材料已验收入库。借:原材料—乙材料3920

应交税费—应交增值税（进项税额）612

贷:银行存款4532118例2、企业2007年9月15日购得某种规格元钢100吨，价款300000元，增值税额51000元，货款10月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时

借:原材料300000

应交税费-增值税(进项税额)51000

贷:应付账款351000(2)付清款项时

借:应付账款351000

贷:银行存款351000119单到（付款）时借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款等货到验收入库（或月末结转）借：原材料贷：在途物资2、货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到：120例题6日，企业购入甲材料5000公斤，单价2元，增值税税率为17%，材料未到，款已作银行存款支付。借:在途物资——甲材料10000

应交税费——增（进项税额）1700

贷:银行存款

1170012128日，上述材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账

借:原材料——甲材料10000

贷:在途物资——甲材料10000

122（1）货到时暂不做账务处理（2）月末单仍未到，先按暂估价入库

借：原材料贷：应付账款－暂估应付款下月初用红字冲回借：原材料XXX（红字）

贷：应付账款－暂估应付款XXX（红字）

3、材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到：123（3）待发票到时，正式入账：借：原材料应交税费－增（进）贷：银行存款/应付账款等124例：（1）A公司3月20日收到甲材料1000公斤，验收入库。但发票没到。（2）3月30日，将20日入库的甲材料按10000元暂估入账借：原材料----甲材料10000

贷：应付账款---暂估应付账款10000

125（3）4月1日，将上月暂估入账的甲材料冲销借：原材料----甲材料10000

贷：应付账款---暂估应付账款10000（4）4月5日，收到甲材料增值税发票，金额12000元，增值税2040元，当即开出转帐支票

借：原材料----甲材料12000

应交税费—应交增值税（进）2040

贷：银行存款14040

1264、先预付货款，后收货的业务（1）预付货款时：借:预付账款/应付账款（不单独设预付账款）贷:银行存款（2）收到所购物资时：借:原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:预付账款/应付账款127（3）补付货款时：借:预付账款/应付账款贷:银行存款（4）退回多付的货款时：借:银行存款贷:预付账款/应付账款128注意：预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。129例题2006年12月1日A公司向B公司采购材料1000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向B公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款项。2007年1月10日A公司收到B公司发来的1000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。据此以银行存款补付不足款项38500元。要求：作出A公司相应的会计处理。130①预付40％的货款借：预付账款——B公司20000

贷：银行存款20000②收到材料，补付货款时借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：预付账款58500

借：预付账款38500

贷：银行存款38500或者：借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：预付账款20000

银行存款38500131例：某增值税一般纳税企业单独设置了“预收账款”和“预付账款”账户，20×8年5月，该企业发生下列经济业务：

⑵10日，收到M公司货物结算单，其中材料价款50000元，增值税8500元，代垫运杂费350元，材料已验收入库，企业已于上月10日预付货款40000元。

要求：根据以上资料编制相关会计分录借:原材料应交税费－应交增值税贷:预付账款

85005035058850132例：某增值税一般纳税企业没有单独设置“预收账款”和“预付账款”账户，20×8年5月，该企业发生下列经济业务：

⑵10日，收到M公司货物结算单，其中材料价款50000元，增值税8500元，代垫杂费350元，材料已验收入库，企业已于上月10日预付货款40000元。

要求：根据以上资料编制相关会计分录。2008借原材料50350

应交税费－应交增值税8500

贷应付账款58850

133⑷购入原材料20000元，增值税专用发票注明增值税额为3400元，款项尚未付，材料已验收入库。

借:原材料20000

应交税费－应交增值税3400

贷:应付账款23400134资料：某企业为增值税一般纳税人，2008年3月份发生以下经济业务（不考虑运费的增值税扣除问题）：（1）5日，购进A材料100千克，每千克500元，合计买价50000元，增值税额8500元，运杂费900元，开出转账支票支付。（2）7日，购进B材料500千克，每千克60元，合计买价30000元，增值税额5100元，开出商业汇票支付。（3）9日，用现金支付上述购入B材料的运杂费500元。（4）15日，向红星工厂同时购入A.B两种材料。A材料600千克，单价500元，买价300000元，增值税额51000元；B材料1000千克，单价60元，买价60000元，增值税额10200元。用转账支票支付A.B两种材料运杂费2400元，货款和税款暂欠。（5）30日，根据材料采购明细账户的记录，编制下列材料采购成本计算表，分别计算A.B两种的实际成本，并转入“原材料”账户。135要求：根据上述经济业务编制会计分录，对A.B两种材料共同负担的费用按重量比例分配，并填制下列材料采购成本计算表。136材料采购成本计算表材料名称重量单价买价采购费用实际采购成本单位成本A

B

合计

137（1）5日，购进A材料100千克，每千克500元，合计买价50000元，增值税额8500元，运杂费900元，开出转账支票支付。

借：在途物资－A材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款50900850059400138（2）7日，购进B材料500千克，每千克60元，合计买价30000元，增值税额5100元，开出商业汇票支付。借：在途物资－B材料30000

应交税费－应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100（3）9日，用现金支付上述购入B材料的运杂费500元。借：在途物资－B材料500

贷：库存现金500139（4）15日，向红星工厂同时购入A.B两种材料。A材料600千克，单价500元，买价300000元，增值税额51000元；B材料1000千克，单价60元，买价60000元，增值税额10200元。用转账支票支付A.B两种材料运杂费2400元，货款和税款暂欠。借：在途物资－A材料300000

－B材料60000

应交税费－应交增值税（进项税额）61200

贷：应付账款－红星公司421200分配率＝2400÷（600+1000）＝1.5A材料应负担的运杂费＝600×1.5＝900（元）B材料应负担的运杂费＝1000×1.5＝1500（元）借：在途物资－A材料900

－B材料1500

贷：银行存款2400140（5）30日，根据材料采购明细账户的记录，编制下列材料采购成本计算表，分别计算A.B两种的实际成本，并转入“原材料”账户。借：原材料－A材料351800

－B材料92000

贷：在途物资－A材料351800

－B材料92000141材料名称重量单价买价采购费用实际采购成本单位成本A1005005000090050900509.00

600500300000900300900501.50合计700

3500001800351800

B50060300005003050061.00

1000606000015006150061.50合计1500

90000200092000

合计

4400003800443800

材料采购成本计算表142练习题1、某企业存货按实际成本计价，发生的有关经济业务如下：（1）购入A材料一批，货款为28000元，增值税税率17％，运杂费为500元，以银行存款支付款项，但材料尚未收到。（2）购入B材料一批，货款为11200元，增值税率17％，运杂费100元，材料验收入库，款项以银行存款支付。（3）A材料到货并验收入库。（4）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530，000元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库。1432、某企业购买材料一批，取得增值税专用发票注明：买价150000元，增值税25500元，另外支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣增值税税率7%）。则该材料收到时入账价值为（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如该企业是小规模纳税人，则材料的入账价值？1443、购入甲材料800千克，买价16000元，乙材料600千克，买价18000元，增值税为5780.甲乙材料共同发生运杂费4480，其中运费4000元，允许抵扣的增值税280元。按材料重量比例分配采购费用。则甲应负担的运杂费为（）元。A、2400B、2560C、2240D、2000答案：A分配率=（4000-280）+480800+600=31454、某工业企业（一般纳税人）购入材料时，下列项目中应计入材料采购成本的有（）多选

A.发票上的买价B.入库前的挑选整理费

C.发票上的增值税D.采购人员的工资答案：AB1461.一般纳税人材料采购成本=买价+运杂费+入库前挑选整理费等2.小规模纳税人=买价+增值税+运杂费+入库前挑选整理费等3.主要会计分录：总结：147（1）采购材料，根据发票账单等、借：原材料买价+运杂费等（已入库）在途物资买价+运杂费等（未入库）应交税费---增（进）贷：银行存款应付账款（款未付）/应付票据（商业汇票）预付账款（货款已预付）148对于未入库的材料可发生以下经济业务：（2）支付其他采购费用时借：在途物资贷：银行存款（3）材料入库时，按实际成本结转借：原材料贷：在途物资149（4）偿还前欠货款借：应付账款贷：银行存款无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入（5）票据到期，支付票款借：应付票据贷：银行存款150（四）发出材料的账务处理（1）发出存货计价方法我国《企业会计准则——存货》规定：应当采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。151①个别计价法也称为分批认定法

是指在发出存货时，分别确定发出存货的批别和购入或生产时的单位成本，按该批存货的实际单位成本和发出数量确定发出存货的成本。152例1：一方公司某年1月分甲种存货的收入发出和库存情况如下：日期事项数量（吨）单位成本总成本1/1期初余额3100030001/9购入91200108001/12发出81/17购入6140084001/20发出81/25购入2160032001/31期末余额

4举例说明其他方法的计算153②先进先出法

以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。154155资料如例1，计算本月发出及期末结存存货的成本12日发出＝3×1000+5×1200＝9000元20日发出＝4×1200+4×1400＝10400元本月共发出存货成本＝9000+10400＝19400月末结存成本＝2×1400+2×1600＝6000156（1）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

练习1157③月末一次加权平均法

指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。加权平均单价=期初结存金额+本期入库存货金额期初结存数量+本期入库存货数量158当加权平均单价能整除时用下列公式计算：本期发出存货成本=本期发出数量×加权平均单价期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价当加权平均单价不能整除时用下列公式计算：期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价本期发出存货成本=期初结存金额+本期入库存货金额-期末结存金额159160资料如例1加权平均单价＝3000+

224003+17

＝1270元/吨本月发出存货成本＝1270×16＝20320元月末结存成本＝4×1270＝5080元161练习2．某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

162参考答案：C

解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。

163④移动加权平均法

指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。164165练习3甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年1月份进货情况如下：日期单价（元/件）数量（件）金额（元）

9日3.1041001271012日3.2060001920020日3.304500148501月10日、13日分别销售甲存货2500件、5500件。要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。（1）加权平均法（2）先进先出法

166（2）发出材料的会计分录借：生产成本—X产品（生产产品）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（单设销售机构领用）在建工程（在建工程领用）贷：原材料167二、原材料按计划成本核算

原材料按计划成本核算应设置的账户有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。返回168账户设置：

原材料期初结存原材料的计划成本本期入库材料的计划成本本期发出材料的计划成本期末结存材料的计划成本169

材料采购期初在途物资的实际成本（1）本期采购物资的实际成本（1）本期入库物资的计划成本（2）本期入库物资的实际成本小于计划成本之差（2）本期入库物资的实际成本大于计划成本之差期末在途物资的实际成本本期入库物资的实际成本170

材料成本差异期初库存物资实际成本大于计划成本之差（超支）期初库存物资实际成本小于计划成本之差（节约）（1）本期入库物资实际成本大于计划成本之差（超支）（1）本期入库物资实际成本小于计划成本之差（节约）（2）本期发出材料的应负担的超支额期末库存物资实际成本大于计划成本之差期末库存物资实际成本小于计划成本之差（2）发出材料应负担的节约额171例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料—