第五章企业主要经营过程的核算课件

教学内容企业主要经营过程核算内容资金筹集的核算购进业务的核算生产业务的核算销售业务的核算财务成果的核算

第五章企业主要经营

过程的核算学习要求本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。资金投入供应货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售资金退出重新投入生产周转第一节企业主要经营过程核算内容

制造业经济活动图示销售业务财务成果业务生产业务购进业务资金筹集业务1.资金筹集业务：投资人投入资本向债权人借入资金2.购进业务：购买材料物资和固定资产支付货款及采购费用3.生产业务：领用材料、分配工资薪酬、计提折旧、分配和归集生产费用、计算产品成本。4.销售业务：确认销售收入、结转销售成本计算销售税费、支付销售费用5.财务成果业务：利润的形成和利润的分配企业筹资渠道：1.吸引投资者投入的资本-----实收资本会导致企业资产和所有者权益同时等额增加2.向债权人借入资金-----短（长）期借款会导致企业资产和负债同时等额增加第二节资金筹集业务的核算

一、资金筹集业务的内容

1.按投资主体可分为二、投入资本的核算

2、按投入资本的方式分货币资金实物（原材料、厂房、设备等）无形资产个人资本外商资本法人资本国家资本2、设置“实收资本”总分类账户用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：实收资本收到投资者投入的资本法定减少的投资期末资本的实有数额3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本例1：1）2007年3月，甲公司成立，收到投资者投入的货币资金700000元存入银行；设备两台，每台价值400000元；专利权一项，价值500000元。借：银行存款700000固定资产800000无形资产500000贷：实收资本2000000

借：银行存款3000000贷：实收资本2000000资本公积——资本溢价1000000

2）一年后，乙公司投入300万元货币资金，占一半的权益。（投资者出资额超过其在注册资本中占有份额的部分作为资本溢价计入“资本公积”）例2：1）A股份公司发行股票2000万股，每股面值1元；发行价每股6元；款项存入银行。（以万元为单位）借：银行存款12000贷：实收资本(或股本）2000资本公积——股本溢价10000

借：资本公积——股本溢价300贷：银行存款300

2）A公司用存款支付300万元股票发行费用。（一）借款的分类

企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。（二）账户设置：1、短期借款：核算企业借入期限在一年以内（含一年）的借款的本金。性质：负债类2、长期借款：核算企业借入期限在一年以上的借款的本息。性质：负债类3、财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金发生的费用。如利息支出，金融机构手续费等。性质：费用类4.应付利息：核算企业按合同约定应支付的利息。

性质：负债类

三、借入资金的核算短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费等）利息收入及期末转入“本年利润”账户的财务费用应付利息计算的应付

而未付的利息偿还的借款利息尚未偿还的借款利息长期借款取得长期借款

本息归还的长期借款本息期末尚未归还的长期借款本息3、借入资金业务的会计处理（1）取得短期（长期）借款时，应记为：借：银行存款贷：短期借款

借：银行存款贷：长期借款

（2）借入资金利息的核算(按月预提）

借：财务费用贷：应付利息（3）归还短期借款本金和利息时：应记为：借：短期借款应付利息贷：银行存款

借：短期借款财务费用贷：银行存款或（４）短期借款核算案例采用直接支付利息的方式：

①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、年利率为10%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000

②6月末南江公司归还借款本金12000元，并支付利息300元。（12000×10%×3÷12=300）借：短期借款12000财务费用300贷：银行存款123004月1日，借入时借：银行存款600000贷：短期借款6000004月30日，预计利息（月息=600000×10%÷12=5000）

借：财务费用5000贷：应付利息5000

5月31日，预计利息同4月30日6月30日，归还本息借：短期借款600000应付利息10000财务费用5000贷：银行存款615000例：4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款600000元，年利率10%。采用预提利息的方式：某企业发生如下经济业务，试编制会计分录：1）接受X公司投资70000元存入银行。借：银行存款70000贷：实收资本70000

借：固定资产80000原材料10000贷：实收资本90000

2）收到Y公司投资，其中设备协议价80000元交付使用，原材料10000元验收入库。练习：筹资业务的核算4）收到Z公司投资的货币资金300000元，其中允许计入实收资本的数额为250000元。借：银行存款300000贷：实收资本250000资本公积——资本溢价500003）自银行取得期限为6个月、年利率4．8％的借款1000000元存入银行借：银行存款1000000贷：短期借款1000000

借：财务费用4000贷：应付利息4000

6）月末预提本月银行借款利息。5）经批准将资本公积30000元转增资本。

借：资本公积30000贷：实收资本30000

7）季末支付本季银行借款利息11000元，前两个月已预提8000元。

借：应付利息8000财务费用3000贷：银行存款11000

1000000×4.8%÷12=4000购进材料物资——包括购入原材料、低值易耗品、包装物等周转材料。

购进固定资产——包括购入机器设备、运输工具、房屋及建筑物等固定资产。企业购进材料物资与机器设备，支付买价和采购费用，与供应商进行货款结算等业务形成企业的购进业务。

第三节购进业务的核算

一、购进业务内容

*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”。采购人员的差旅费，采购部门的经费，入库后的仓储费等。*支付的允许抵扣的增值税进项税额单独核算，不计入材料成本，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。2、购买材料，办理货款结算

（1）购料已付款（3）预付购料款（一）核算内容1、计算确定采购成本：

材料采购成本=买价+采购费用=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费二、购进材料物资

（2）购料未付款※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：

增值税：企业销售货物和购买货物时就本环节增值额应交纳的税款。（以下以一般纳税人为例）

本环节增值1000元，应纳税1000×17%=170元

购进：买价2000销售：卖价3000进项税：2000×17%=340销项税：3000×17%=510

应纳税额=销项税额－进项税额=510－340=170

应交税费——应交增值税（负债类）

进项税额（购买材料、销项税额（销售产品时设备时的实际交纳数）收到或应收的增值税）甲企业（二）账户设置1、在途物资：核算已购入，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本

。性质：资产类。2、原材料：核算企业库存材料增减变化和结存情况。性质：资产类。3、应付账款：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。性质：负债类。4、预付账款：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。5、应交税费—应交增值税：核算企业应交增值税增减变动情况。性质：负债类。在途物资购入材料的价款和采购费用验收入库材料的实际成本

在途物资的实际成本原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本应付供应单位的购货款应付账款实际偿还供应单位的货款尚未归还的货款收到材料冲销的预付款预付账款预付及补付供应单位的货款尚未结算的预付款X厂5月份发生下列经济业务：1、3日向Y厂购进材料一批，材料已验收入库，价税款已用银行存款支付。其中：甲材料1600公斤@3元，计货款4800元，增值税816元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1360元。借：原材料——甲材料4800——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）2176贷：银行存款149762、4日，以银行存款支付上批材料的运杂费1040元。（按重量比例分摊）

分配率=1040/(1600+400)=0.52（元/公斤）资料：材料采购业务的核算

甲材料应分=1600×0.52=832乙材料应分=400×0.52=208=1040-832

借：原材料——甲材料832——乙材料208贷：银行存款1040借：在途物资——乙材料3600应交税费——应交增值税（进项税额）612贷：应付账款——204厂42123．12日，向204厂购进乙材料200公斤，@18元，买价3600元，税率17%，价税款尚未支付，材料尚在运输途中。

借：在途物资——乙材料200贷：银行存款180库存现金20

借：原材料——乙材料3800贷：在途物资——乙材料3800

4.15日，以银行存款180元，现金20元支付上述乙材料的运费和搬运费。5.18日乙材料运抵仓库，结转入库材料成本。购入的不需要安装的固定资产购入的需要安装的固定资产三、购进固定资产

（一）核算内容

1.计算确定固定资产成本

固定资产的原始价值：指购建固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。外购的固定资产的成本，包括买价，相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。从2009年1月1日起，购进机器设备，取得合法的扣税凭证的进项增值税额允许抵扣。2.进行账务处理“固定资产”“在建工程”固定资产减少固定资产原始价值

增加固定资产原始价值

结存固定资产的原始价值在建工程结转完工工程成本

建造过程中所发生的支出

尚未完工工程发生的各项实际支出

1、固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。性质：资产类。2、在建工程：核算企业基建、安装、更新改造等在建工程发生的实际支出。性质：资产类。（二）账户设置

1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等2、购入需要安装的固定资产①购进设备时，应记为：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等（三）固定资产购建业务的会计处理②发生安装费时，应记为：

借：在建工程贷：银行存款等③设备安装完毕，达到可使用状态，结转成本

借：固定资产贷：在建工程例1.甲公司购入不需要安装的设备一台，价款15000元，增值税2550元，运杂费3000元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18000应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：银行存款20550借：在建工程82500应交税费——应交增值税（进项税额）13940

贷：银行存款96440借：在建工程2500贷：银行存款2500借：固定资产85000贷：在建工程85000例2.乙公司购入需要安装的机器一台，价款82000元，增值税13940元，包装费和运杂费500元，全部款项以存款支付。用银行存款支付上述设备安装费2500元。

设备安装完毕，交付使用，结转安装设备成本。大华公司为增值税一般纳税人，本月发生下列经济业务，试编制会计分录：借：银行存款500000固定资产200000无形资产300000贷：实收资本1000000

借：银行存款300000贷：短期借款300000

2）向银行借入半年期借款300000元存入银行。年利率6%，利息按月预提，按季结息。1）收到国家投资1000000元，其中货币资金500000元存入银行；新设备一台确认价值200000元，土地使用权一项价值300000元。练习：采购业务的核算借：在途物资——甲材料500000——乙材料320000应交税费——应交增值税（进项税额）139400贷：应付账款——L公司959400

分配率=1440/（1000+800）=0.84）开出现金支票支付上述甲乙材料的运杂费1440元。（按重量比例分摊）3）从L公司购入甲材料1000千克，每千克500元；乙材料800千克，每千克400元，取得增值税专用发票注明增值税139400元，货款及税金尚未支付，材料已运达但未验收入库。

甲材料应分运杂费=1000×0.8=800乙材料应分运杂费=800×0.8=6405）上述材料验收入库，

结转入库材料成本。借：在途物资——甲材料800——乙材料640贷：银行存款1440借：原材料——甲材料500800——乙材料320640贷：在途物资——甲材料500800——乙材料320640

甲材料成本=500000+800=500800乙材料成本=320000+640=320640借：其他应收款2000贷：库存现金20007）购入不需要安装的机器设备一台，买价20000元，增值税额3400元，包装费及运杂费500元，全部款项以银行存款支付。6）采购员王某预借差旅费2000元，以现金付讫。借：固定资产20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款239008）购进甲、乙、丙三种材料，开出转账支票支付甲、乙材料价税款，开出商业汇票支付丙材料价税款。其中：甲材料4000公斤，单价10元；乙材料8000公斤，单价8元；丙材料10000公斤，单价7元。购进材料应负担增值税进项税额29580元，材料已验收入库。借：原材料——甲材料40000——乙材料64000——丙材料70000应交税费——应交增值税（进项税额）29580贷：银行存款121680应付票据81900甲乙材料价税款=（4000×10+8000×8）×1.17=121680丙材料价税款=10000×7×1.17=81900借：财务费用1500贷：应付利息150010）采购员王某报销差旅费1700元，原借2000元，剩余款项交回财务科。9）计提本月短期借款的利息费用。借：管理费用1700库存现金300贷：其他应收款2000月利息=300000×6%÷12=150012）本月25日向五丰公司购入原材料业务，至月终仍未收到发票账单，月终企业按36000元暂估入账。11）本月25日向五丰公司购入原材料一批，材料已验收入库，尚未收到发票账单。借：原材料36000贷：应付账款36000尚未收到发票账单，暂不做账下月初红字冲回，待收到发票账单后再做账。生产过程即产品制造过程，核算的主要内容包括：产品制造过程中发生的各项费用

1、材料耗费

2、人工费用

3、归集和分配各项间接费用产品制造完工后的成本计算与结转

1、计算产品成本

2、结转完工产品成本第四节生产业务的核算

一、生产业务描述

1、生产成本：核算企业生产产品所发生的各项生产费用。性质：成本类2、制造费用：核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项间接费用。性质：成本类。3、库存商品：核算企业库存各种商品成本增减变动情况。性质：资产类。4、应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。性质：负债类。5、累计折旧：核算固定资产累计损耗的价值。性质：资产类。

二、应设置的主要总分类账户生产成本期初余额各项直接费用和转入的制造费用

完工入库产品的生产成本。尚未完工的在产品成本制造费用实际发生的各项间接费用月末分配转入

“生产成本”库存商品期初余额已经验收入库产品的成本

出库产品的实际成本库存产品的实际成本应付职工薪酬期初余额应付职工的各种薪酬

实际支付给职工的各种薪酬以及代扣款项应付未付的职工薪酬累计折旧期初余额固定资产折旧的提取数

减少或注销的折旧额固定资产累计折旧额固定资产减少固定资产原始价值期初余额

增加固定资产原始价值

结存固定资产的原始价值固定资产—累计折旧=固定资产净值被调整账户备抵调整账户领用材料时应根据领料的用途，记为：

借：生产成本--A产品（A产品用料）--B产品（B产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库共发出的材料）162606790244010201076520例：东方公司生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料12600元，丙材料3660元；B产品领用甲材料75300元，丙材料1220元；基本生产车间耗用甲材料2520元，丙材料4270元；行政管理部门耗用丙材料2440元。三、生产业务的会计处理

（一）材料费用的核算（1）月末结算分配人工费用时，应记为：

借：生产成本--A产品（A产品工人工资）--B产品（B产品工人工资）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬（应付薪酬总额）68404560

2280228009120

例：月末，东方公司根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。

(二)人工费用的核算借：生产成本——A产品684（6840×10%）——B产品912（9120×10%）制造费用456（4560×10%）管理费用228（2280×10%）贷：应付职工薪酬2280（22800×10%）（1）制造费用的归集根据实际发生的经济业务记为：

借：制造费用贷：有关账户

按本月工资总额的10%计提社会保险费。（三）制造费用的归集和分配

例：东方公司计提固定资产折旧4800元，其中：生产车间用固定资产折旧费1800元，行政管理部门用固定资产折旧费3000元。借：制造费用1800管理费用3000贷：累计折旧4800

例：东方公司用银行存款支付生产车间的办公费200元、水电费248元。借：制造费用448贷：银行存款448（2）制造费用的分配：分配率=制造费用总额产品生产总工时（或生产工人总工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的生产工时（或工资）分配率例：本月制造费用总额13598元，月末，公司按A、B两种产品生产工时比例分配制造费用，其中，A产品生产工时600小时，B产品生产工时800小时。制造费用分配率=13598÷（600+800）≈9.71A产品应负担制造费用=600×9.71=5826（元）B产品应负担制造费用=13598-5826=7772（元）借：生产成本——A产品5826——B产品7772贷：制造费用13598⑴完工产品生产成本的计算本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用－期末在产品成本本期生产费用=本期的直接材料+本期的直接人工+本期制造费用⑵完工产品成本的结转借：库存商品贷：生产成本（四）完工产品生产成本的计算及结转例：东光公司12月份继续生产A、B两种产品，A产品投产50件，期初在产品成本2974元，本期生产费用28926元，本月全部完工；B产品投产110件，本月完工80件，期初在产品成本9188元，本期生产费用93412元，月末在产品成本10500元。已完工A产品生产成本=2974+28926=31900已完工B产品生产成本=9188+93412-10500=92100会计分录：借：库存商品——A产品31900——B产品92100贷：生产成本——A产品31900——B产品92100产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧某企业本月份发生下列经济业务，试编制会计分录：借：生产成本——甲产品100000——乙产品84000制造费用4000管理费用2000贷：原材料190000

1）生产车间生产甲产品耗用材料100000元，乙产品耗用材料84000元，车间管理部门耗用4000元，厂部管理部门耗用2000元。练习：生产业务的核算借：生产成本——甲产品160000——乙产品100000制造费用32000管理费用18000贷：应付职工薪酬3100002）结转本月职工薪酬310000元，其中：生产甲产品工人工资160000元，生产乙产品工人工资100000元，车间管理人员工资32000元，厂部管理人员工资18000元。3）以现金购买车间用办公用品240元。借：制造费用240贷：库存现金240借：生产成本——甲产品16000——乙产品10000制造费用3200管理费用1800贷：应付职工薪酬310004）按工资总额的10%计提职工福利。5）以银行存款支付本月厂部水电费2000元，房租10000元，车间水电费4000元。借：管理费用12000制造费用4000贷：银行存款160006）分摊上年已付本月份应负担的财产保险费3600元，其中厂部负担1800元，车间负担1800元。借：管理费用1800制造费用1800贷：预付账款3600

7）计提折旧，其中车间生产用固定资产10900元，车间管理部门用6600元，厂部管理部门用2800元。借：制造费用17500管理费用2800贷：累计折旧20300借：制造费用1260库存现金240贷：其他应收款15008）车间主任李某报销差旅费1260元，原借1500元，剩余部分交回财务科。借：制造费用1000预付账款5000贷：银行存款6000

9）用银行存款支付生产车间租入设备半年租金6000元，其中本月承担1000元。借：生产成本——甲产品40000——乙产品25000贷：制造费用6500010）按生产工人工资比例分配并结转制造费用。制造费用总额=4000+32000+240+3200+4000+1800+17500+1260+1000=65000分配率=65000/(160000+100000)=0.25甲产品应分=160000×0.25=40000乙产品应分=100000×0.25=25000借：库存商品——甲产品316000——乙产品219000贷：生产成本——甲产品316000——乙产品21900011）假设甲、乙两种产品本月全部完工，并且"生产成本"账户期初无余额，作出完工产品入库的会计分录。甲产品成本=100000+160000+16000+40000=316000乙产品成本=84000+100000+10000+25000=219000产品销售是企业将产品所有权转让给购买方，同时向购买方收取货款或取得收取货款权力的一项交易。销售业务核算的主要内容：

⒈销售产品，办理货款结算⒉发生销售费用⒊结转已售产品的成本4.计算销售税费第五节销售业务核算

一、产品销售业务描述

1、主营业务收入:核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务取得的的收入。性质：损益类（收入类）。2、主营业务成本:核算企业确认销售商品等主营业务收入时而应结转的成本。性质：损益类（费用类）。3、销售费用:核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。性质：损益类（费用类）。4、应收账款：核算企业因销售产品、提供劳务等而应向购货单位收取的款项。性质：资产类。5、预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：负债类。二、应设置的主要账户主营业务收入已实现的销售收入期末转入“本年利润”账户的数额主营业务成本已售产品的实际生产成本期末转入“本年利润”账户的数额销售费用本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。期末转入“本年利润”账户的销售费用数额预收账款销售实现时应收取款项

预收购货单位的款项预收购货单位的款项

应收购货单位的款项1、销售收入的核算①销货已收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）

例:东光公司12月份销售A产品40件，每件售价2000元，货款计80000元，增值税13600元，款项已存入银行。

800009360013600三、主营业务的会计处理

②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款

例:东光公司12月份销售给松江公司B产品50件，每件3000元，货款计150000元，增值税25500元，商品已发出，企业垫付发出商品的运杂费1000元，款项尚未收到。

150000100017650025500收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

例:东光公司12月份销售给晋江公司A产品80件，每件2000元，货款计160000元，增值税27200元，商品已发出，款项收到晋江公司开来的商业汇票一张。

16000018720027200③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款发出预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2000020000

例:根据合同规定，东光公司12月份预收宏达公司购买B产品订金20000元，存入银行。

3510030000

例:东光公司向宏达公司发出B商品10件，单价3000元，价款30000元，增值税5100元。

51002、发生销售费用借：销售费用贷：银行存款12001200收到补付的货款借：银行存款贷：预收账款

例:

东光公司接到银行通知，收到宏达公司补付的B产品货款15100元。

1510015100

例:

东光公司12月份以银行存款支付本月产品的广告费、展销费共计1200元。

期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本贷：库存商品——A产品——B产品3.结转销售成本945952552069075

例:月末，东光公司计算并结转已售商品的销售成本，其中A产品的销售成本为25520元，B产品的销售成本为69075元。

1、其他业务描述其他业务指企业从事的除主营业务以外的其他经营活动。如销售材料、出租固定资产、出租包装物等。从事其他业务活动过程中获得的收入叫做其他业务收入。从事其他业务活动发生的相关成本费用叫做其他业务成本。四、其他业务的核算

2、应设置的主要总分类账户1、其他业务收入2、其他业务成本3、营业税金及附加

2、应设置的主要总分类账户1、其他业务收入

2、其他业务成本3、营业税金及附加

用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入性质：收入类（损益类）。结构：如下所示。其他业务收入企业取得的其他业务收入

期末转入“本年利润”账户的数额2、应设置的主要总分类账户1、其他业务收入2、其他业务成本

3、营业税金及附加

用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。性质：费用类（损益类）。结构：如下所示。其他业务成本期末转入“本年利润”账户的数额

企业发生的其他业务成本

2、应设置的主要总分类账户1、其他业务收入2、其他业务成本3、营业税金及附加

用途：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费

。性质：费用类（损益类）。结构：如下所示。营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额

按照规定税率计算的应负担的税金及附加

3、其他业务的会计处理销售材料已收款借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）50005850850例东光公司12月份销售库存材料——丁材料一批，该批材料售价5000元，向购买方收取的增值税销项税额850元，货款及增值税款已经收到并存入银行。结转已销售材料的实际销售成本

借：其他业务成本贷：原材料

例月末，东光公司根据丁材料的出库单结转已销售丁材料的实际销售成本4500元。450045004、营业税金及附加的核算企业在取得营业收入时，按照国家税法规定，还应计算缴纳企业生产经营活动应负担的税费，如消费税、城市维护建设税和教育费附加等，该项费用称为营业税金及附加。会计分录如下：

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加21751523本月应交城市维护建设税=（本月应交增值税+本月应交消费税+本月应交营业税）×7%本月应交教育费附加=（本月应交增值税+本月应交消费税+本月应交营业税）×3%例月末，东光公司计算本月应交城市维护建设税1523元，应交教育费附加652元。

应交城市维护建设税和应交教育费附加按以下公式计算：652南方公司为增值税一般纳税企业，2009年2月份发生下列经济业务，试编制会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2）预收大发公司购货定金60000元，存入银行。1）销售给中原公司A产品200件，单位不含税售价450元；B产品150件，单位不含税售价400元。增值税销项税额共计25500元。款项已收到存入银行。借：银行存款60000贷：预收账款6000017550015000025500练习:销售业务的核算4）向大发公司发出A产品300件，单位不含税售价为450元。增值税专用发票上注明的货款为135000元，增值税销项税额为22950元。扣除定金后，向购货方收取余款，已存入银行。3）以现金支付销售产品的运杂费500元。借：销售费用500贷：库存现金500借：银行存款预收账款60000贷：主营业务收入135000应交税费——应交增值税（销项税额）2295097950借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

6）结转已售原材料的成本6500元。5）出售一批不需用的原材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。借：其他业务成本6500贷：原材料6500

借：主营业务成本180500贷：库存商品——A产品140000——B产品405007）结转本月销售A、B产品销售成本。A产品单位成本为280元，B产品单位成本270元。A产品销售成本=（200+300）×280=140000B产品销售成本=150×270=405008）计算应交城市维护建设税2500元。借：营业税金及附加2500贷：应交税费——应交城市维护建设税2500

期间费用是指企业在营业活动中发生的、不能计入产品或劳务成本、而是直接计入当期损益的费用项目。它包括：

管理费用:企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。财务费用:为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。销售费用：为销售产品而发生的各种销售费用。第六节财务成果业务的核算

一、期间费用业务的核算管理费用

用途：核算和监督企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用性质：损益类（费用类）结构：如下图所示管理费用企业发生的各项管理费用

转入“本年利润”账户的管理费用

用以银行存款支付管理费用时：借：管理费用贷：银行存款11001100

例:东光公司12月份以银行存款支付行政管理部门办公费600元，业务招待费500元。

例:行政科长王某报销差旅费2600元，原预借2000元，不足款项用现金补足。

借：管理费用贷：其他应收款库存现金26002000600

例：月末预提本月银行短期借款利息2000元。借：财务费用2000贷：应付利息2000

例：6月末归还借款利息6000元，其中已预提4000元。借：应付利息4000财务费用2000贷：银行存款6000二、财务成果业务简介

财务成果即利润，是企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。收入是指营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入；费用是指营业费用，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，包括投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税费用。

利润的计算1、营业利润的计算营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用

—资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额的计算利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出3、净利润的计算净利润=利润总额—所得税费用资料：某公司200ⅹ年度6月有关收入、费用总额如下：主营业务收入800，000元其他业务收入70，000元投资损失30，000元公允价值变动收益10，000元营业外收入27，000元主营业务成本500，000元营业税金及附加8，000元销售费用20，000元管理费用25，000元财务费用5，000元其他业务成本40，000元营业外支出30，000元资产减值损失9，000元所得税税率25%要求：根据上述资料计算营业利润、利润总额、所得税费用、净利润(假设无税前纳税调整事项)。营业利润=（800000+70000）—（500000+40000）—8000—20000—25000—5000—9000—30000+10000=243000（元）

营业外收支业务是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种利得和损失项目。包括营业外收入和营业外支出。

1、营业外收支业务描述

利润总额=243000+27000—30000=240000净利润=240000—60000=180000所得税费用=240000×25%=60000三、营业外收支业务的核算2、应设置的主要总分类账户

（1）营业外收入

（2）营业外支出

用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得性质：利得类（损益类）。结构：如下所示。营业外收入登记取得的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的数额2、应设置的主要总分类账户

（1）营业外收入（2）营业外支出

用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项损失性质：损失类（损益类）。结构：如下所示。营业外支出登记发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”的营业外支出数额3、营业外收支业务的会计处理取得营业外收入时借：银行存款贷：营业外收入

例东光公司12月份接受捐赠货币资金20000元存入银行。

2000020000发生营业外支出时

借：营业外支出贷：银行存款1000010000例东光公司12月份通过政府部门以银行存款10000元捐赠给所在地小学，用于改善学校教学条件。1、利润形成业务描述利润形成业务是指为计算净利润而进行的转账业务，包括收入类、费用类、利得类和损失类账户的结转。其处理程序是：首先，于会计期末将除所得税费用以外的收入类、费用类、利得类和损失类各账户的本期发生额转入“本年利润”账户，计算出利润总额。然后，根据税法规定的所得税计算方法计算出所得税费用，编制记录所得税费用的会计分录。最后，将本期所得税费用再转入“本年利润”账户，计算出净利润。四、利润形成的核算2、应设置的主要总分类账户

（1）本年利润（2）所得税费用2、应设置的主要总分类账户

（1）本年利润（2）所得税费用用途：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）情况性质：所有者权益类。结构：如下所示。本年利润期末转入的各项费用、损失

期末转入的各项收入、利得

发生的亏损

实现的净利润2、应设置的主要总分类账户

（1）本年利润（2）所得税费用

用途：核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用性质：损失类（损益类）。结构：如下所示。所得税费用按税法规定计算确定的当期应交所得税

企业期末转入“本年利润”账户的所得税额

3、利润形成业务的会计处理——结转各损益类账户

结转各项收入、利得类账户

借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润260000500020500285500例期末结转各项收入、利得类账户。其中“主营业务收入”账户贷方本期发生额260000元，“其他业务收入”账户贷方本期发生额5000元，“营业外收入”账户贷方本期发生额20500元。结转各项费用、损失类账户

借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出例期末，结转各项费用、损失类账户。其中，“主营业务成本”账户94595元，“其他业务成本”账户4500元，“营业税金及附加”账户2175元，“销售费用”账户1200元，“管理费用”账户8830元，“财务费用”账户26200元，“营业外支出”账户10000元。1475009459545002175883012002620010000计算本期利润总额及应纳所得税额

利润总额=285500-147500=138000（元）应纳所得税额=138000×25%=34500（元）借：所得税费用34500贷：应交税费——应交所得税34500结转本期所得税费用34500元。

借：本年利润34500贷：所得税费用34500

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转费用××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：净利润营业外收入余：亏损额所得税费用×××A公司为增值税一般纳税人，销售单价均为不含增值税价格，适用增值税税率为17%，7月发生下列经济业务，请编制会计分录：借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200

1）3日，销售A产品300件，销售单价200元，款项已收存银行。2）8日，销售B产品600件，销售单价500元，款项尚未收到。借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000

练习：财务成果的核算借：管理费用3900贷：银行存款3900

3）10日，以银行存款支付业务招待费3900元。4）15日，用转账支票向希望工程捐款20000元。借：银行存款8000贷：其他业务收入2000其他应付款6000

借：营业外支出20000贷：银行存款20000

5）20日，收到本月出租设备租金2000元和押金6000元存入银行。6）25日，以现金支票支付销售产品的广告费8000元。8）31日，计算本月应交教育费附加为2800元。借：营业税金及附加2800贷：应交税费——应交教育费附加2800

借：销售费用8000贷：银行存款80007）31日，一次结转本月已销产品的成本，A产品单位成本120元，B产品单位成本450元。借：主营业务成本306000贷：库存商品——A产品36000（300×120）——B产品270000（600×450）10）31日，发生的确实无法支付的应付账款30000元，按规定经批准后予以结转。借：应付账款30000贷：营业外收入3000011）31日，计提出租设备的折旧费1200元。9）31日，计提本月短期借款利息1500元。借：财务费用1500贷：应付利息1500借：其他业务成本1200贷：累计折旧120012）31日，将收入、费用账户余额转入"本年利润"账户。借：本年利润343400贷：主营业务成本306000其他业务成本1200营业税金及附加2800销售费用8000管理费用3900财务费用1500营业外支出20000借：主营业务收入360000其他业务收入2000营业外收入30000贷：本年利润392000

14）31日，将所得税费用转入"本年利润"账户。13）31日，将本月利润总额的25%计算应交所得税。借：所得税费用12150贷：应交税费——应交所得税12150借：本年利润12150贷：所得税费用12150本月利润总额=392000-343400=48600应交所得税=48600×25%=12150（1）提取盈余公积金（2）向投资者分配利润1、利润分配业务描述企业一定时期内实现的净利润，应当按照规定在企业和投资人之间进行分配。分配的内容包括：五、利润分配的核算（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额性质：所有者权益类。结构：如下所示。利润分配分配的利润和转入本年累积亏损数额转入的全年实现的净利润和弥补亏损的数额

未弥补亏损未分配利润2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况性质：所有者权益类。结构：如下所示。盈余公积提取的盈余公积转增资本、弥补亏损的数额

盈余公积实际结存数额

2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利用途：核算企业分配的现金股利或利润

。性质：负债类。结构：如下所示。应付股利应支付的现金股利或利润的数额

实际支付的现金股利或利润数额

期末尚未支付的现金股利或利润的数额

2、应设置的主要账户3、利润分配业务的会计处理（1）提取盈余公积时：（2）向投资者分配利润时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利

例东光公司根据规定按净利润（952000元）的10%提取法定盈余公积金。9520095200450000借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积例：东光公司根据批准的利润分配方案，决定向投资者分配利润450000元。450000（4）年末，结转利润分配明细账借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付现金股利

（3）年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润95200095200054520095200例年终决算时，东光公司结转全年实现的净利润952000元

例年末，结转“利润分配”账户所属的各明细分类账户。其中提取法定盈余公积

95200元；应付现金股利

450000元。450000

企业2008年1月