流通会计B10(1)课件

流通会计B10(1)2024/4/17流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）销售折扣与折让的核算1、销售折扣的核算销售折扣按产生原因分两种，即商业折扣和现金折扣。商业折扣的目的是促销，按照折扣后的实际成交金额入账。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算现金折扣的目的是加快货款回收，按照折扣前的成交金额入账，折扣数额计入财务费用。销售时按实际发生的总交易额入账，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“银行存款”等。客户享受现金折扣时，借记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。“赠券”形式售出的商品列为销售费用，不作为销售折扣。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算2、销售折让的核算销售后因商品的品种、质量等与合同不符等原因，对购货方在原销售价款的基础上再做出的减让。在收入确认前发生的销售折让，按照扣除折让款后的金额入账。在收入确认后发生的销售折让，则需根据税务机关开具的“商品销售折让证明单”开具红字增值税专用发票，视同销售退回。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算通常所说的销售折让都是销售后发生的，销售前发生的折让类似于商业折扣。借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（红字）、“银行存款”。（三）销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。分情况处理：流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算1、发生在企业确认收入之前。收回增值税专用发票所有联次，在纸质专用发票和税控系统中同时作废发票，然后将商品验收入库。作废增值税专用发票需要同时具备三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证不符”。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算2、发生在企业确认收入后。根据购货方主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票。不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应缴增值税”账户的“销项税额”专栏。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）”、“银行存款”；同时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”、“商品进销差价”。退回商品支付的运费，借记“销售费用”，贷记“银行存款”。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算3、资产负债表日之前销售的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，属于资产负债表日后事项，应该调整报告年度的销售收入、成本和税金等，具体调整方法从略。财务报告批准报出日是指董事会、厂长等类似权力机构或个人批准财务报告报出的日期。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算（四）购货方拒付货款和拒收商品的核算购货方拒收商品、拒付货款，要根据情况处理。如果通过协商采用销售折让的方式解决，则按销售折让处理。如果协商不成退货，则按销售退回处理。如果同意调换货，则先按销售退回处理，再按新商品的销售核算。如果是计价错误，要办理退补价手续，按照退补价处理。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算1、销售折让或退回（开具红字增值税专用发票）借：主营业务收入销售费用（退回时发生的运费）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）银行存款或应收账款等2、调换货（退回商品的金额与新商品的金额可能不一致）流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算（1）商品退回借：主营业务收入销售费用（退回时发生的运费）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）应收账款（2）新商品销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算3、退补价（开具增值税专用发票）（1）退价处理借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）银行存款或应收账款等（2）补价处理借：银行存款或应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算（五）分期收款销售的核算分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点：销售的商品价值较大；收款期限较长；有一定的收款风险（要做好信用调查）。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算分期收款销售方式中，货款按约定日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点的问题，与商品所有权相关的风险和报酬在发出货物的时候便已经转移，因此，款项分期收回，但是收入不能分次确认，应该在交付商品时就确认全部收入。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算分期收款销售有两种，一种是具有融资性质的，一种是不具有融资性质的。如果合同或协议价款与合同或协议价款的公允价值相差较大，达到或超出合同或协议价款公允价值的同期贷款利息，收款期限超过一年，则通常被认为具有融资性质。否则便不具有融资性质。合同或协议价款是指合同当中约定的购货方应该支付的全部款项，合同或协议价款的公允价值有两种，一是合同或协议价款的折现值，二是商品现销价格（当期的市场价格）。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算1、不具有融资性质的分期收款销售，视同向购货方提供商业信用，按正常销售处理。例题：2009年4月1日，上海电器批发有限公司向大润发商贸有限公司销售80台洗衣机，合同约定，货款按正常售价每台1000元计算，货款共计80000元，增值税13600元，大润发公司首次支付20%价款，其余在每季末分三次等额支付。上海电器购进该批洗衣机时进价每台800元。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算（1）2009年4月1日，收到收付20%价款已收合同或协议价款=93600*20%=18720元应收合同或协议价款=93600-18720=74880元借：银行存款18720应收账款——大润发74880贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算借：主营业务成本64000贷：库存商品64000（2）2009年6月30日，收到大润发公司分期支付的价款每期应收合同或协议价款=74880/3=24960借：银行存款24960贷：应收账款——大润发24960（3）2009年9月30日、12月31日处理同（2）。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算2、具有融资性质的分期收款销售企业分期收款销售商品实质上具有融资性质（类似于放贷）的，应当将合同或协议价款作为“长期应收款”，按照应收合同或协议价款的公允价值一次性确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额作为“未实现融资收益”，并在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算借：长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]贷：财务费用流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算流通会计B10(1)第二章第4节自营商品销售的核算另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。（六）委托代销的业务核算委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并没有转移，因此，不能确认收入，而应将商品计入“委托代销商品”科目，当委托方收到代销清单时才能确认销售实现。具体见第四章第2节“代销商品业务核算”。流通会计B10(1)第二章第4