会计学原理：第二章 会计要素和会计等式

第二章会计要素与会计等式会计要素会计核算的方法会计等式学习要求掌握会计要素、会计等式的基本概念理解会计核算方法掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响。学习目的会计要素、会计等式是会计核算的重要内容。通过本章及上一章的学习，为以后各章的学习打下坚实的基础。本章知识点：会计要素的内容会计恒等式会计对象会计对象是指会计反映和监督的内容。即会计的客体。会计对象可以表述为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。价值运动说是资金周转，它可分为动态表现和静态表现两种

动态表现：资金的筹集、资金的循环、周转和资金的退出静态表现：资金运动的结果第一节会计要素会计对象会计要素初步分类会计要素●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益

我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配

我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。

进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。费用利润（一）资产、负债和所有者权益

1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，能以货币计量的，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征：A、是由以往事项导致的现实权利B、必须为一定的会计主体所拥有或控制C、预期能为企业带来未来的经济利益资产判断法则一：看看是否由过去的交易、事项形成拨开资产的迷雾资产判断法则二：看看所有权资产判断法则三：看看是否能用货币计量资产判断法则四：看看经济利益资产类型的判断法则五：看看用途思考：已签合同还没开始建的房子？资产的进一步划分：――流动资产和非流动资产；

流动资产是指将在一年或一个营业周期内变现或被耗用的资产。非流动资产（或长期资产）是指在超过一年或一个营业周期以上变现或被耗用的资产。解释：营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益长期股权投资固定资产投资性房地产无形资产库存现金银行存款交易性金融资产应收账款应收票据存货无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权1、你是银行家，银行里的大笔存款是你的资产吗？2、你买来房子作办公楼，这房子是什么资产？3、你买来的房子用做出租，这房子是什么资产？4、你们公司负责给客户送货的小汽车，是什么资产？5、你是宝马汽车公司总裁，你公司生产的宝马汽车是什么资产？试试看你能过这五关吗？

2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）负债到期必须偿还，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；

（3）负债一定是能够用货币计量的。思考：明年计划借50万？

物质资源资产负债所有者权益流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费长期借款应付债券流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者一个营业周期以上的债务。负债的进一步划分：――流动负债和长期负债；3、所有者权益(P17)。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。物质资源资产负债所有者权益实收资本资本公积留存收益（盈余公积、未分配利润）所有者权益的特征：

所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；

负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。不同点：1、性质不同。2、偿还期限不同。3、享有权利不同。4、责任与风险不同。由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。

资产物质资源负债所有者权益★4、会计恒等式之一资产＝负债＋所有者权益（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润费用主营业务收入其他业务收入营业外收入（？）不属于严格意义的收入收入的特征：

（1）是日常活动中产生的经济利益流入；

（2）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少，从而引起企业所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项；

2、费用。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征为：（1）表现为企业经济利益的流出；（2）费用的形成伴随着资产的减少或负债的增加，从而减少企业的所有者权益。收入利润费用原材料费用工资费用间接费用生产成本期间费用管理费用销售费用财务费用生产企业生产成本期间费用材料费用人工费用制造费用产品生产成本产成品主营业务成本销售费用管理费用财务费用直接计入损益计入损益

3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（亏损）。会计恒等式之二(P31)：利润的计算公式：收入－费用＝利润营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润一、会计方法◆会计核算方法◆会计分析方法◆会计检查方法第二节会计工作的方法

如何记账？（二）会计核算方法

1.设置账户

2.复式记账

3.填制和审核凭证

4.登记账簿

5.成本计算

6.财产清查

7.编制财务会计报告资产货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款仓库储存的材料

库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物1.设置账户

◆根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。2.复式记账◆对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。3.填制和审核会计凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审查经济业务合理、合法性的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户4.登记账簿

◆按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账簿（内设账户）5.成本计算◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。

原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查

◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对7.编制财务会计报告◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；４.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告第三节会计等式一、会计等式的表现形式资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）2.会计等式的种类（1）静态（基本）会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益(2)动态会计等式

收入-费用=利润费用利润收入

对动态会计等式的理解▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；

※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少

▲第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。

※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加费用利润收入(3)扩展的会计等式资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益进一步解释：

企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加。企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，费用的增加导致了资产的减少。

利润也可以理解为企业资产的净增加额，亦即所有者权益的增加额。企业任何一项经济业务的发生都可能会引起资产、负债、所有者权益发生增减变化，但是始终不会破坏会计等式的天然平衡。一项资产增加X元，另一项资产减少X元；一项资产增加X元，一项负债增加X元；一项资产增加X元，一项所有者权益增加X元；一项负债减少X元，一项所有者权益增加X元；一项资产减少X元，一项费用增加X元；一项资产增加X元，一项收入增加X元。资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）二、经济业务的发生对会计等式的影响1000库存现金300000银行存款50000应收账款100000原材料175000库存商品200000固定资产短期借款250000应付票据40000应付账款36000实收资本500000826000326000+500000资产负债所有者权益（1）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加

2月3日，该企业向供应单位购入原材料50000元，货款未付。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债也增加，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益8760008760008260008260001000库存现金300000银行存款50000应收账款150000

原材料175000库存商品200000固定资产短期借款250000应付票据40000应付账款86000实收资本500000（2）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少

2月10日，该企业以银行存款归还短期借款200，000元经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，权益也减少，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益6760006760008760008760001000库存现金100000

银行存款50000应收账款150000原材料175000库存商品200000固定资产短期借款50000应付票据40000应付账款86000实收资本500000（3）资产方内部有增有减，增减的金额相等。2月16日，该企业收到购货单位还来前欠货款项20000元，存入银行。经济业务使资产内部一增一减，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益6760006760001000库存现金120000

银行存款30000

应收账款150000原材料175000库存商品200000固定资产短期借款50000应付票据40000应付账款86000实收资本500000（4）负债及所有者权益方内部有增有减，增减的金额相等

。2月26日，该企业向甲单位借入短期借款30000元，偿还应付给乙单位的应付票据30000元经济业务使权益内部一增一减，会计等式保持平衡。资产