税收筹划在企业财务管理中的应用研究

一、税收筹划概述(一)税收筹划的定义当前国内大部分经济学者针对税收统筹规划的相关定义持有各自不同的观点，其中应用最为普遍的税收定义指的是日常企业在进行合法经营的过程当中，通过某些优惠政策来使企业的税负和税收风险有所降低。与此同时，结合国外大量研究资料和国内的日常经营管理经验，本文在原有的基础上对税收筹划定义做出总结，具体指的是：企业管理者在遵守国家法律法规的基础上履行税收义务，通过企业内部的财务管理活动来对资金进行灵活调整，使税收风险和企业承担的税负进一步降低，提高企业经营效益。(二)税收筹划的特点1.税收筹划具有合法性众所周知，企业在日常的经营管理过程当中有义务开展税收筹划工作，以国家政策为主要导向来进行税务管理，不能超越法律的准绳偷税漏税，应坚持合法避税，依法纳税，恪守纳税信用，企业无论采用哪种税收筹划方法和手段都必须符合国家法律规定。2.税收筹划具有事先性企业在开展经营活动时，一般在发生交易活动和分配活动之后才会产生纳税义务，这就需要企业提前把税收筹划的相关因素考虑周全，不能等到税务部门开展税务稽查时再开展税收筹划工作，企业应当提前规划，选择符合企业价值需求的税收筹划方案，从而实现税收筹划的目标。3.税收筹划具有风险性。由于国家税收政策不断修改和完善，个别企业对国家税收政策解读不到位，经常游离于税收法律法规规定的边缘，并且国内的市场经济发展情况常受国际形势变化的影响，外部环境的变化导致企业的日常经营管理和内部财务的操作过程都面临着一定的风险。由此可见，在开展日常税收筹划工作的时候要有效进行风险评估，减轻风险可能带来的损失和造成的负面影响。二、税收筹划与企业财务管理的关系(一)税收筹划与企业财务管理目标的关系企业内部的财务管理部门通过专业的管理手段来对企业内部的资金进行合理调控，使企业能够获取更多的经济效益。由此可见，企业财务管理工作的主要目标就是为了企业能够实现自我价值，提高市场竞争力。由于企业的日常经营发展受到外部环境的影响，因此国内的市场经济调控应该积极引导企业日常的发展走向，使企业能够在国家政策和社会环境不断变化的情况下及时应对风险，形成科学规范的财务管理体系，提高财务管理的控制效率，实现企业的长远发展目标。(二)税收筹划与企业财务管理职能的关系企业内部日常财务管理职能主要是指会计师在遵守法律法规的条件下，依照标准会计准则对日常的财务管理进行预测、决策、计划、控制、检查和监督等工作。企业内部高效的财务管理职能结合科学合理的税收筹划能够有效降低企业税负，缓解企业财务部门在生产经营中的资金周转问题，促使税收筹划制度贯穿于日常财务管理的各个环节中，充分发挥财务管理的监督作用，保证两者的结合能够为企业创造经济价值，实现财务共享模式的进一步发展，财务管理的职能开始由重视管理和控制向着价值管理方向转变，税收筹划对于充分运用财务管理的职能尤为重要，同时财务监督和检查也为税收筹划方案的实施提供支持。三、税收筹划在企业财务管理中的应用(一)筹资活动中的税收筹划资金是企业长远发展与经营的基础，充足的资金能够帮助企业扩大生产规模，开展多元化经营，推动企业转型升级。对于大多数企业来说，资金不足常常严重制约企业的发展，企业为了能够稳定发展，通常会通过融资来获得充足的资金保证企业财务工作的正常运转。企业日常获取资金的渠道多种多样，其中从宏观角度可以分为内部渠道和外部渠道。内部渠道主要包含可动用的金融资产和留存收益的增加；外部渠道包括股票筹资、债券筹资、财政性资金、金融机构贷款等。内外部筹资渠道都能够使企业可供使用的流动资金变得更加充裕。然而不同的筹资手段给企业带来的税收负担也不同，因此也就需要企业在进行筹资前制定合理的筹融资方案，通过科学的筹资手段使企业能够有效节税，减轻税收负担，最大程度地获取经济效益。筹资活动必然会涉及还本付息的问题，但是不同的筹资方案利息带来的节税效果不同，这为企业带来了税收筹划的空间。以下通过具体的案例分析来详细探讨日常的税收筹划给企业带来的经济效益。【案例分析】假设某企业为增值税一般纳税人，为满足生产经营需要，计划购买一套市场价为5000万元的设备，折旧年限5年，残值为0。该企业有两种筹资选择：一是从银行贷款5000万元，再自行购买设备，贷款为5年期，贷款利率为8%，每年年末等额还款；二是进行融资租赁，委托租赁公司进行采购，每年年末等额支付租金1252.28万元。(为更清晰地比较两种方案的税负差异，给定的数据假设两者的融资成本相同。)1.银行贷款方案表1银行贷款方案计算表单位：万元2.融资租赁方案表2融资租赁方案计算表单位：万元51252.281159.5092.80012.10合计6261.405000.001261.40164.00企业所得税抵扣合计6261.40×25%=1565.35可抵扣增值税进项税额合计6261.40×13%+164.00=977.98从上述两个方案可知，在企业所得税方面，银行贷款购买设备和融资租赁的区别在于购买设备的本金的税前扣除时间。在银行贷款方案下，购买设备的支出需要随着设备的折旧逐渐扣除；在融资租赁方案下，设备的本金随着租金的支付在税前进行了抵扣，一般而言，融资租赁年限会低于资产可使用年限，这也就意味着采取融资租赁方案能够提前扣除设备的购买成本，从而达到获得资金时间价值的效果。在增值税方面，银行贷款购买设备和融资租赁的区别在于利息的增值税能否得到抵扣。我国税法规定贷款利息的增值税不得进行抵扣，融资租赁的增值税可全部得到抵扣，而租金中包含融资费用，换句话说，企业可以通过优惠政策当中对增值税进行抵消这一优势实现成本节约。分析可知，两种方案可抵扣的增值税差额就是支付利息部分对应的增值税。在上述案例中，可以发现在筹资的数额相同的条件下，不同的筹资方案给企业带来的节税的效果是存在较大的差距的，这要求企业在进行筹资活动时提前做好谋划，充分发挥税收杠杆的作用，以达到节约企业税负的目的。(二)投资活动中的税收筹划1.投资地点选择的税收筹划一些大规模企业在进行投资时，都会优先考察该企业所在地区的纳税政策，然后选择税款缴纳低的地区优先投资，再将其业务活动延伸至其他地区，从而使企业尽可能少缴纳所得税，减少企业生产成本。企业在投资时，考虑到税基、税率以及企业注册地的税收优惠政策等因素的影响，会做出不同的决策。2.投资方法选择的税收筹划企业的投资活动也要进行税款缴纳，不同的投资方式缴纳税款金额也不尽相同。本文将针对投资过程的税款缴纳制度进行详细的研究，通过固定资产投资手段的特点来针对性指定税收方案，保证资金需求量在满足企业生产的同时能最大化降低税收成本。固定资产作为国内消耗资金最大的投资方式之一，可以通过分期付款或融资租赁等方式来减轻成本资金消耗所造成的负担。显然，前者需考虑完全由自己支付资金所形成的机会成本的增加；后者则需考虑借用他人资金所需承担的融资成本。无论哪一种方式，在预测中都需考虑税收因素和资金的时间价值，流出的资金越少带给企业的财务负担越轻，从而提高企业资金利用的效率。(三)经营活动中的税收筹划1.生产活动中的税收筹划生产过程中的税收筹划主要包括存货计价、固定资产折旧、生产设备租赁、委托加工和自行加工等多个方面。对于大多数企业来说，固定资产折旧是企业开展财务工作时必不可少的一项内容，企业使用的折旧方法不同，分摊到各期的折旧额也有所不同，折旧额会影响到企业的利润总额和应纳所得税额。因此，企业在进行实际操作时，应从税收筹划的角度出发，充分考虑不同的折旧方式对企业节税的效果，同时还需要考虑货币时间价值。以下是在不同折旧方法的影响之下，企业实行税收筹划所获取不同的经济效益结果。【案例分析】某企业为了进一步获取经济效益需要提高生产效率，现打算购进一台价值500万元的生产设备，该设备的残值率为8%，预计使用5年，在这个过程当中，企业所要承担的税率达到25%。根据相关数据统计，利用年限平均法、余额递减法和年数总和法这几种折旧计提方法来计算企业所减免的税额。该企业在不同折旧方法下企业所得税抵免额对比如表3所示。表3不同折旧方法下企业所得税抵免额对比表单位：万元从表3可以看出，尽管三种不同的折旧方法下，企业所得税抵免额合计数没有差别，均为115万元，但是如果考虑到资金的时间价值后，企业在不同年份折旧可以抵扣的企业所得税现值是存在差距的。假设该设备的使用过程完好无损，没有出现损耗而减值，则利用直线法计提折旧方法来建立初步模型，然后采用10%的折现率来计算出不同期限内的复利现值系数，一年期的复利现值系数为0.909，二年期为0.826，三年期为0.751，四年期为0.683，五年期为0.621。三种不同的折旧具体方法计算得出的企业所得税抵免额现值如下所示：从表4可以看出，在考虑资金的时间价值后，不同折旧方法下的可抵免的企业所得税是不一样的。毫无疑问，选择双倍余额递减法可抵免的数额更多，更有利于企业获得税收利益。表4不同折旧方法下企业所得税抵免额现值对比表单位：万元2.销售活动中的税收筹划当前商业折扣和现金折扣是国内大部分企业日常销售普遍采用的一种折让方式。商业折扣是企业在业务发生前销售方给予购买方销售优惠的行为，由于优惠部分的成本由企业承担，那么企业就需要综合考量节约的税费和承担的优惠成本之间的平衡点，这就需要企业在销售前积极进行筹划，通过选取最优化的税收筹划方案来尽量降低投入成本。现金折扣指的是提供给消费者优惠政策，鼓励他们在购买商品后立刻付款，这种消费手段折让的金额在会计处理时可以记作财务