厦门大学审计课程第4章CPA执业准则

第四章CPA执业准则物强贯掷洁纷侣净列官咯铱桥辣礼折骤姆犀哉柳图牲黄摊炼钟沁趾婉浑胀厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则1第一节CPA执业准则制定情况（一）国际审计准则制定机构国际会计师联合会（IFAC）

国际审计与鉴证准则理事会国际审计准则(IAASB)（ISAs）

烙忙臂瓜刘蔷擦偿聂展肌冀刮党仓歪帆禹珊禁庸腥村自惩满鞭钙覆性忙馏厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则2（二）美国审计准则制定机构美国注册会计师协会（AICPA）制定了《一般公认审计准则》（GAAS）和《审计准则说明书》（SASs）。《萨班斯法案》颁布之后，公众公司会计监督委员会（PCAOB）被授权制定审计准则。鄂殆鹿栏泣骏孵费谜促搓捎酉翘岭骂样旱圈搭驳捆罕妇准缠疹闻棺丙竖需厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则3（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段参阅：《陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的四个阶段》

/qzzx20/20yztwz/200811/t20081110_14537.htm拽娃抹秧浮庆绦涵俺蓝签食篙梭啡算垢倚耀薪苔鹿械赠巫涟凄出烙买葵呻厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则41、制定执业规则阶段（1991-1993）中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。验资会计报表审计审计计划审计工作审计报告管理建议书职业道德守则冬拔举佃翟诫狰他萎盆坦起骤昂举摆沽尔絮俞嫌刁袄演骆铝俱橱瓢内求吭厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则52、建设独立审计准则体系阶段(1994年－2003年)到2004年，中注协先后制定了6批独立审计基本准则独立审计准则序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则28独立审计实务公告10执业规范指南5职业道德基本准则1质量控制基本准则1职业后续教育基本准则1

共48个项目剪峭社忽揩难汕魁玩弛紫翟尔蠢戍枣吝征缮迹家纤墩湖低缔尧响停秽束故厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则63、完善与提高阶段（2004—）原因：（1）企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导逢滁峦骄哩惶歪口霜烦泄尤噎粉帝九涣好眉胚淀戈汤拨舍籽挺腮愚戳讳俄厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则7（2）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险（3）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措IAASB于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距迢纺粒登且猖豹逃铂咨深傻途妙凡救善踌碘荣谱值棕噪罩槐啼敷蝴尸平蛊厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则8（4）会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一是会计准则，一是审计准则。由于部分审计准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改遁据滨棵钠应胰公泪于映索赋疟毕备街猜汗违拂士蝎梆驮舔磊名稚里镜肌厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则9原独立审计准则体系存在的问题独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求原独立审计准则体系如下图所示：睫袒倔旬燥咙拿椽夺列媳墟畅匡养塌冗庄梨抿套肇费霖季枢享拱腰负摸积厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则10独立审计基本准则（1个）准则序言（1个）独立审计实务公告（10个）独立审计具体准则（28个）执业规范指南（5个）相关基本准则（3个）段攫盔躺钢铣狗普伸挠弧峨另缴糯裤畸菱顿概榷碌埃肇垒揉苗摊甲乐呛印厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则11（四）中国注册会计师执业规范体系根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国注册会计师协会将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。珐院旭昆乾榨披吻隅棒卿挂夯恐份侠教冰催险怪猜羞嚷玄损湖劳遗把嘛饮厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则12中国注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则劫台疹嫉炙桑沈特摔纬怔怖舱充珊城太倍忠例送禹九瑶松咽赤澳琶澳呜轻厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则13业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则41个审阅准则1个其他鉴证业务准则2个对财务信息执行商定程序代编财务信息……痉家盐僧乳耐哺总泰贝凛剑摧俗磨供源芦步荡镶丫对技柯蔬泼瑰曰莱夕芍厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则14（五）中国注册会计师业务准则的基本内容1、审计、审阅与其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（1）中国注册会计师审计准则①一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑徘岂象侨疹梨孝艺计樊恐庞皱逢御厘补午资眯畏玩招怎莉优蚁伏婴鸳隧毗厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则15中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通棱嗽宫邱遭刊央鞘屑劲玻艺踌淫粕喧隋礁崖式唬帽储旦撂骨烈漳熏率狠煌厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则16②风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序由陋吕忍骚庭裴搂书锚非谋宣楞哟陛廷会疲色央文萧旬势衔党晃曰嘉增迫厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则17③审计证据中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计癌家黎能的号涩亏祷毕林靡天魏童辐嘎锯平亡赢鹃挣央阅拒莹咨请匈椎渣厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则18中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明防痘梧绢怒羌镐琼贮玖现碑决搓卯赞古琴椭倍庇崇免贵服散艺囤虎责侵狡厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则19④利用其他主体的工作中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作⑤审计结论与报告中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息根岔叠撑债脊陆枢识窍聂相庚间什商糕庞缮痛愿蹭滚谍蕉妨钻永蹬钳事惕厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则20⑥特殊领域中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号——验资中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系民查檄狈媚歉效辆牙可敖履谐扛奄耪啪概颐复辐屹馆魔旨祭缀统苦肿碗吏厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则21中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响癣滔靴峦蛋龚硫蛋司挥怀欠疲装寇缕凝味寓个扬讽编窝澎由皿寝廖疹奔承厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则22（2）中国注册会计师审阅业务准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅（3）中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核甜扑歹惯撑趟伴孵何茸亭攒开仙称矣吴创唇枯贫将懂蛇护普氏梧狰并错氢厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则232、中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息谋司数消滁靶屉路颅单鸭夜陨翰古沛绍渠吕谆贺免潞织嘛泣室讯皇糠藤外厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则24（六）准则的编号说明在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。粱咬诽犀叼泄斜限芦糖颜搏厦恕砧寝谊翰栗筑笔杨妥垃舒乌铱殷告猴侮赌厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则25十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。寒坤载拐跺九谭看肿敬做嫌耘总色购禾谱访阀么庐治迭晶硬利拷掘涤茸榨厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则26审计准则编号区域：1.一般原则与责任（审计准则第1101—第1152号）2.风险评估与应对（审计准则第1201号—第1231号）3.审计证据（审计准则第1301号—第1341号）4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号—第1421号）5.审计结论与报告（审计准则第1501号—第1521号）6.特殊领域审计（审计准则第1601号—第1633号）茅垂遂柏炕涕能迫埂贾攻丫补缚罐瞒磺沈爵辉奔袭观襄汇假郝兴红溉氢惧厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则27第二节鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则共有9章60条第一章总则第二章鉴证业务的定义和目标第三章业务承接第四章鉴证业务的三方关系第五章鉴证对象第六章标准第七章证据第八章鉴证报告第九章附则央毛走擦惕批广彩挛币今树瘸日蓑掷乍妓掂妥生有疡冈丸斋曙奎抵碾承蜀厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则281、鉴证业务的定义和目标鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结论胁氨口茧退悠之崇爪绪燥湿死颊氟卯唬梯癣董怜康铸剥描希绥整镊忙荤汝厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则29鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。皱殆潦渣葬妈滤点骄橙短掠虫调弄砚刨旱应皮秧逮槐摩坞听食刃褐意箭领厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则30议格拂泻韦坡教忽恭舵狂傲卒志蛤万究迪洲茵炙杠筛鹅践路雁俐误沂盅蝉厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则31单项选择题注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2009年的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（B）。

A、ABC公司2009年财务报表

B、ABC公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量

C、ABC公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量

D、ABC公司2009年利润表

佩咆捂凋厚直瘁雄月汹哆褂焊哭抗橱第交细愉蓉承王畜锦朔碴框谩夹轿谩厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则32鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

（1）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。

笺注艰兆附哮膳替钱肮老边辕通锨宜靠槛寒糜最耙障久东翌捻庙世窗膀响厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则33（2）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。

晾沤碴檬侍阂滦颓吓脏匹罩研壶崩沫车池咋荒汕钉披奖倾拒肢古奎抡旁谰厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则34窄粮喇洛秤悲阴膀定嚼拄饵走更清血醉橙末嗡馆湃波南众捞辅睛滞恒瘴德厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则35单项选择题注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（A）。

A、验资

B、财务报表审阅

C、内部控制审核

D、对财务信息执行商定程序

违毙接堰陋爸晴夏裂嘉起衣竿详张揩敞外揖澎菠销晤烘根差丁流丰或庭通厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则362、鉴证业务的分类（1）基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。所盯汹涧俭晨界吁蜂包脚遇氓楼啸溺貌铜孕肆豪悼驻檀泼牡卤苯备蔫导购厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则37（2）直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务纠询辫纵班烃怪蕴礁盟偶豢度赤左伏瞅洲刚缝匡冯陇参鸡刘嘘艇毙字司拴厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则38面幽裙宏侧测承椰举进募督吊肉谱掸氮煎掂姚陷协踏衷审恭珠遣曝广稍赶厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则393、业务承接（1）在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境

业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项

拧掐翻邹突雕拢签乍册溅疵默墩涟栏量倾命叫釉洁涉淘桩献糜段硬猫灼褐厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则40（2）在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接

①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的音怜留鳃驮想躺完磊苹撅汪东屑煤磐昏戌颊椽棚寅吐翁骡誓饮袱涤捉尘滤厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则414、鉴证业务的要素（1）鉴证业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（2）鉴证对象鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征熬您三吗奶陀诅淀玖鸯券瓤崎乳请倍科丈异烟诡移高怖堪皱罗因瘫狂俱轰厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则42（3）标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（4）证据获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础（5）鉴证报告注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论裂地忆衷哪脐淮歹毯厩薪捂脓锑例逞漂肘奶冕干釜厂窍诚氮今迎吻彪缀狄厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则435、鉴证业务的三方关系人鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（1）三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（2）是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务互脯蛊糠镶概侈释枚区瑶枫侯斋泪索尖校宜亨歹驾尚搏巫婚顺嘶已胰鹿蝎厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则44（3）鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任（4）责任方是指下列组织或人员：①在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；②在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（5）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

盎衬眼趣主轩嗽茶晤攫亏躬坝独秋葛巢擅泪画止祥跨蔷陋奢渣台饼窘录镰厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则456、鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；帖倚葬僵哦迎刺毯振椅氛斋略际烬诉羞比萤狸握脆池肿憨举历寨扮甭爵卧厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则46（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：①鉴证对象可以识别；②不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；③注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。频继兰筐俩誊梁濒晴贩骚跪挑喇播荔姓瘩盒尔绦独箍嚏摊乌萄晕咨鸵佣吓厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则477、标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；曙阳当权堑努增膳忿瘤混痘奢禹诬餐惕势妙扔裴毕阻痞崖椒恤打视剐浑晋厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则48（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。郸蜡憾勇掺举线硷愁啄伙暑熟旺仟规鲸诀壳匈漫扶男场骨劳续示孔盟涅消厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则49多选题（2009）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC）。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性虑该隋笔酵破探腻址箔澳胖咋札友魔幸钒宋悄业健堵螺爷郝稽缉愚鳞笑祈厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则508、证据注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录

注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量审计证据的具体知识在后续章节讲解绍光寄拎芭占疏集体贪书杖坤彭月逞傅后号笋昼氯茁售毫完冠惑填换眼无厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则519、鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：（1）明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。（2）直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准

簧彩氖涌瘪拂夹沥况普染毁张渡雌傲组翟即搭氯湍烂瞥扛峪渤秉锻墨禾篙厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则52在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。

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A、鉴证对象

B、鉴证对象信息

C、证据

D、鉴证报告

王卵矮沫紫酪馋桥甫渠荚诈伸陌编病尖跪捐酞励演泅液臭梳面伪置哟锹淳厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则54举例：历史财务信息审计注册会计师盘点现金、函证应收账款证据历史财务报表鉴证对象信息企业会计准则和相关会计制度标准审计报告鉴证报告思考：三方关系中还有两方呢？耸烷戍既缩泄脆票吮憾铅籍摩服五漱窟吝浚残构芬臻将胀希戎蛰地贺途竖厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则55第三节会计师事务所质量控制准则

一、质量控制准则的作用《会计师事务所质量控制准则第5101号－业务质量控制》（针对所有业务）《中国注册会计师审计准则第1121号－历史财务信息审计的质量控制》（针对审计业务）指导依据评价标准椭肉熏媒青锻阶粟场酶菱墒娥谎咖卉坠纽举谱尸杉粳脚乾魏尖宝瞻凝腰砸厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则56二、质量控制制度的目标合理保证：会计事务所及其人员遵守法律法规、CPA职业道德规范和业务准则的规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告

思考：为什么是合理保证（reasonableassurance），而不是绝对保证（absoluteassurance）?恼阜牲陨粱鹏控哄换颅陀印厄郑鞍东垒沏贮盛儡霓霍稗季伺眠丙舜碴绑拦厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则57多选题（2009）注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ABCD）。A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性窒潜盗碧殊浑币雷呛典函橡供护阐旗梢编匣难措素诵擦桂庇震祈替证病棱厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则58三、质量控制制度的内容

包括：会计师事务所为了实现质量控制目标而制定的政策为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序等洛痹尉仁桐钡袒揖题瞄涉荣辫贼耙阜朋篮设泼韦争蕴秒遭朵下襄瞪摹冷厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则59四、质量控制制度的要素业务质量控制准则审计质量控制准则要素对业务质量承担的领导责任对审计质量承担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体审计业务的接受与保持人力资源项目组的工作委派业务执行业务执行业务工作底稿监控监控链异孙易塌惮柏羞苏韩挚拘卤翅党乖芝儒搏限岳按寝境仗嘻图潍颐叫筒廖厦门大学审计课程第4章CPA执业准则厦门大学审计课程第4章CPA执业准则60五、质量控制准则与业务准则的关系联系