公共组织财务管理（第三版）课件-公共组织预算与财务核算导论

公共组织财务管理（第三版）

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公共组织预算与财务核算导论

主要内容一、

公共组织预算的概念与原则二、

定员定额管理制度三、

公共组织单位预算的编制与管理四、

公共组织财务核算基本理论五、公共组织财务核算方法公共组织财务管理（第三版）

2第一节公共组织预算的概念与原则公共组织预算预算，是指公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的财力保证（二）公共组织预算有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡（三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管理水平公共组织财务管理（第三版）

3第一节公共组织预算的概念与原则二、公共组织预算编制的原则（一）政策性原则（二）可靠性原则（三）完整性原则（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则（五）统一性原则公共组织财务管理（第三版）

4第二节定员定额管理制度定员定额就是指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标，这是预算制度改革的一项重要内容。公共组织财务管理（第三版）

1、定员。定员即定编，一般由编制部门负责，财政部门积极参与。它是国家编制部门或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例。一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人员数额。二是按照比例定员，即按照特定的业务计量单位所规定的人员比例来确定其人员编制。

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2、定额。定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。公共组织财务管理（第三版）

7第三节公共组织单位预算的编制与管理一、行政单位预算的编制与管理（一）

行政单位预算管理方式财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。公共组织财务管理（第三版）

8（二）

行政单位预算的编制1、行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。2、行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。

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9（三）

行政单位预算报表1、行政单位收支预算总表。预算科目小计上年结余结转本年收入款项名称财政预算拨款收入可用预算外资金收入其他收入其中：专项拨款收入小计其中：财政专户拨款收入行政管理费政府机关经费经常性支出专项支出自筹基建支出填报单位：年月日单位：万元公共组织财务管理（第三版）

10（三）

行政单位预算报表2、行政单位支出预算明细表。填报单位：年月日单位：万元预算科目合计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费业务费设备购置费修缮费其他费用款项名称一、经常性支出二、专项支出1、2、3、4、三、自筹基建支出公共组织财务管理（第三版）

11（三）

行政单位预算报表3、行政单位其他收入预算明细表。填报单位：年月日单位：万元预算科目其他收入预算明细项目款项名称合计公共组织财务管理（第三版）

12（三）

行政单位预算报表4、行政单位经常性支出预算计算表。款项目上年执行本年支出预算本年支出预算比上年执行本年支出预算计算依据及说明总额（万元）人均支出（元）总额（万元）人均支出（元）总额增长（%）人均支出增长（%）合计一、人员经费小计1、基本工资2、补助工资3、其他工资4、职工福利费5、社会保障费填报单位：年月日

二、公用经费小计1、公务费其中：取暖费差旅费车辆燃修费2、业务费3、设备购置费4、修缮费5、其他费用公共组织财务管理（第三版）

13（三）

行政单位预算报表5、行政单位预算基本数字表。填报单位：年月日

预算科目国家职工（人）离退休人员（人）机动车船数（辆、艘）房屋、建筑物（平方米）取暖面积（平方米）应缴财政预算收入（元）款项名称编制数实有数编制数实有数合计其中：办公用房公共组织财务管理（第三版）

14（三）

行政单位预算报表6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表。

填报单位：年月日单位：万元预算科目单位可用预算外资金收入预算外资金支出年末结余款项名称合计上年结余经核准留用预算外资金收入财政专户核拨收入其中：合计用于经常性支出及专项支出自筹基建支出其他支出

小计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费公务费业务费设备购置费修缮费其他费用

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预算外资金收入项目明细表填报单位：年月日单位：万元科目名称预算外资金收入合计其中：上缴财政专户核准留用数合计其中：合计其中：一、行政事业性收费（按项目填列）二、基金和附加收入（按项目填列）专项基金

附加收入

其他收入三、主管部门集中收入（按项目填列）

集中管理费

集中其他资金四、其他收入（按项目填列）

本年收入合计公共组织财务管理（第三版）

16二、事业单位预算的编制与管理（一）事业单位预算管理办法

国家对事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”的预算管理办法。

（二）

事业单位预算的编制内容和方法

1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等。

2、支出预算的编制。事业单位支出预算由拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容组成。公共组织财务管理（第三版）

17（三）事业单位预算报表1、事业单位收支预算总表。填报单位：年月日单位：万元预算科目小计使用上年专项资金结余本年收入用事业基金弥补收支差额款项名称合计财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收入其他收入其中：专项拨款其中：其他一次性经费小计其中：可用预算外资金收入教育事业费1301高等学校经费支出其中：事业支出经营支出结转自筹基建对附属单位补助支出上缴上级支出1303中等专业学校经费支出待定支出项目资金公共组织财务管理（第三版）

18（三）事业单位预算报表2、事业单位事业收入预算明细表。填报单位：年月日单位：万元预算科目收入合计可用预算外资金收入款项名称小计财政专户核拨收入经核准留用预算外资金收入公共组织财务管理（第三版）

19（三）事业单位预算报表3、事业单位事业支出预算明细表。填报单位：年月日单位：万元预算科目小计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费业务费设备购置费修缮费其他费用

款项名称其中：提取修购基金小计其中：提取修购基金

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20（三）事业单位预算报表4、事业单位预算基本数字表（一）。填报单位：年月日预算科目国家职工（人）集体职工（人）离退休人员（人）学生学员年初数（人）事业基金年初余额（万元）修购基金年初余额（万元）款项名称年初数本年增加年初数本年增加年初数本年增加预算科目机动车辆数（辆）房屋、建筑物（平方米）专业设备其他资料款项名称小计其中：小汽车年初数其中：危房金额（万元）数量（台）4、事业单位预算基本数字表（二）。公共组织财务管理（第三版）

21第四节公共组织财务核算的基本理论一、公共组织财务核算的适用范围财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算.

它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、其他非营利组织业务资金的活动，适用于行政单位、事业单位和其他非营利组织的财务核算，就称为公共组织财务核算。

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二、公共组织财务核算的组成

公共组织财务核算从总的方面来看由政府财务核算、事业单位财务核算和民间非营利组织财务核算三部分组成，其中行政单位财务核算是政府财务核算的基本内容，限于篇幅本书关于政府的财务核算只介绍行政单位财务核算。公共组织财务管理（第三版）

23公共组织财务核算体系政府财务核算非营利组织财务核算参与执行总预算单位财务核算行政单位财务核算政府性基金财务核算财政托管基金财务核算公立非营利组织财务核算（事业单位财务核算）民间非营利组织财务核算公共组织财务核算公共组织财务管理（第三版）

24三、公共组织财务核算的特点（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础公共组织财务管理（第三版）

25四、公共组织财务核算一般原则（一）财务核算信息质量要求

1、相关性原则2、客观性原则3、可比性原则4、一贯性原则5、及时性原则6、清晰性原则7、重要性原则

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26（二）财务核算确认计量要求1、收付实现制和权责发生制2、专款专用原则3、历史成本原则4、配比原则公共组织财务管理（第三版）

27五、公共组织财务核算要素公共组织的财务核算要素有资产、负债、基金、收入、支出、结余六项。六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素；收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。

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28第五节公共组织财务核算的方法一、公共组织财务核算科目财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。（一）财务核算科目设置的原则1、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一性2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，适应预算管理的要求3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂

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29（二）财务核算科目的分类1、按提供指标的经济内容分类，也就是按财务核算要素分类。2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目。公共组织财务管理（第三版）

30公共组织财务核算科目汇总表行政单位会计科目事业单位会计科目民间非营利组织会计科目科目名称科目名称科目名称资产类现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产现金银行存款应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产现金银行存款短期投资应收票据应收账款坏账准备预付账款其他应收款存货待摊费用对外投资固定资产累计折旧无形资产其他资产负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费其他应付款应交税金预提费用长期借款长期应付款专项应付款其他长期负债净资产类固定基金结余事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配不受限制净资产暂时受限制净资产永久受限制净资产业务发展基金留本基金结余结余分配收入类拨入经费预算外资金收入其他收入财政补助收入上级补助收入拨入专项事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基本业务收入其他业务收入政府资助收入投资收益其他收入支出类经费支出拨出经费结转自筹基建拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建基本业务支出其他业务支出其他支出管理费用对个人和家庭的补助支出大修理支出公共组织财务管理（第三版）

31（三）账户账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户的类别。公共组织财务管理（第三版）

32二、借贷记账法借贷记账法是以全部资金为记账主体，以“借”、“贷”为记账符号，记录财务核算要素增减变动的一种复式记账方法。公共组织财务管理（第三版）

33（一）财务核算等式和账户分类借贷记账法下的财务核算等式为：资产=负债＋基金，或资产=负债＋基金＋（收入－支出）。在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收入、结余账户为负债类账户。

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34（二）记账符号和账户结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各财务核算要素的增减变动。“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。

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35（三）记账规则1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤来进行：（1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少；（2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方还是贷方。2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有以下四种情况：（1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。（2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债类账户贷方、负债类账户借方。（3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。（4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。

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36三、财务核算凭证财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。公共组织财务管理（第三版）

37（一）原始凭证1、原始凭证的设置事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类：（1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。

（2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，定期缴销，不得撕下。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。

（3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开收据。某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。（4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的办法填制使用。

（5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。（6）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨单”；购进材料，应填制“收料单”，办理入库手续；发出材料，应填制“发料单”，办理出库手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制“发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核算。

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382、原始凭证的填制和审核会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名称；（2）填制日期；（3）凭证细编号；（4）接受凭证单位的名称；（5）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。

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39（二）记账凭证

记账凭证第148号

20xx年x月x日附单据2张摘要科目名称金额借方贷方购入仁和公司材料价款未付材料应付账款6000会计主管记账复核制单公共组织财务管理（第三版）

40（二）记账凭证1、记账凭证的格式和填制记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。记账凭证应具备下列基本要素：（1）填制单位的名称；（2）凭证名称；（3）填制日期；（4）凭证编号；（5）经济业务的内容摘要；（6）财务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。

记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。

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41四、账薄账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。（一）账薄的设置

1、总分类账总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。2、明细分类账明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。（1）支出明细账。（2）收入明细账。（3）缴拨款项明细账（4）往来款项明细账。（5）固定资产明细账。（6）库存材料明细账。

3、日记账日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。（1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金”科目核对。（2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。此外，各单位还可根据需要设置备查账簿公共组织财务管理（第三版）

42（二）账薄的启用和登记1、账薄的启用账薄的启用要注意以下问题。（1）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一览表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。（2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。在新年度开始时，除财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，不能连年使用旧账。（3）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。总账和明细账可采用订本式或活页式。（4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。

2、账簿的登记账簿的登记应遵守以下各项要求：

（1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无