亨格瑞会计学（第12版）课件：本量利分析

本量利分析

21-1学习目的了解业务量的变化如何影响成本。运用边际贡献和边际贡献率计算营业利润。运用本量利分析进行利润规划。运用本量利分析进行敏感性分析。运用本量利分析计算安全边际、经营杠杆和盈亏平衡点。区分变动成本法和全部成本法。使用变动成本法和全部成本法计算营业利润。21-2学习目的1了解业务量的变化如何影响成本。21-3成本的类型变动成本固定成本混合成本21-4变动成本-每台平板的电池成本产量（台）每台的变动成本总变动成本0 $55$ 025 55 1,37550 55 2,75075 55 4,125100 55 5,50021-5总变动成本21-6总固定成本21-7固定成本总固定成本平板数量每台平板的固定成本 $13,500 25tablets $540

13,500 50tablets 270

13,500 75tablets 180

13,500 100tablets 13521-8变动成本与固定成本的特点21-9

总成本单位成本变动成本与产量成正比:产量上升,总成本上升产量下降,总成本下降保持不变固定成本保持不变与产量成反比:产量上升,单位成本下降产量下降,单位成本上升混合成本-电话费用每月向公司固定收取$100,同时根据使用时间每分钟收取$0.10使用时间（分）总固定成本总变动成本总成本 100 $100 $10 $110 200 100 20 120 300 100 30 130 400 100 40 140 500 100 50 15021-10混合成本21-11设备维修费21-12HighestVolumeLowestVolume

平板电脑产量(台)总维修费用第一季度360$1630第二季度4151935第三季度4801960第四季度2401480高低点法第一步：选取最高点的产量,即第三季度的480台,最低点的产量,即第四季度的240台。使用这两点的数据计算如下:

单位变动成本=总成本变化÷业务量变化 =(最高点成本-最低点成本)/(最高点产量-最低点产量) =($1960-$1480)/(480-240) =$480/240 =$221-13高低点法第二步：计算总固定成本。

总固定成本=总混合成本-总变动成本 =总混合成本-(单位变动成本×产量) =$1960-($2×480) =$1960-$960 =$100021-14高低点法第三步：使用公式来描述混合成本。

总混合成本=(单位变动成本×产量)+总固定成本总维修费用=($2×平板电脑数量)+$1000使用上述公式估算出产量为400台时的设备维修费用为:

总维修成本=($2×400)+$1000 =$180021-15相关范围21-16相关变动范围学习目的2运用边际贡献和边际贡献率计算营业利润。21-17边际贡献如果STL公司以每台$500的价格销售200台平板电脑,每台的成本是$275,则边际贡献是:

边际贡献=销售收入-变动成本 =$500×200-$275×200=$45000

21-18单位边际贡献之前的例子将边际贡献作为一个总额来计算。我们也可以计算单位边际贡献。使用上例则计算出单位边际贡献是:

单位边际贡献=单位销售收入-单位变动成本=$500-$275=$225边际贡献和单位边际贡献可以替换使用。21-19边际贡献率边际贡献率(contributionmarginratio)是边际贡献占销售收入的比率。边际贡献率=边际贡献/销售收入=$45000/$100000=45%或=$225/$500=45%

21-20传统利润表与边际贡献利润表对比21-21传统的利润表边际贡献利润表销售收入-销货成本销售收入-变动成本毛利-销售和管理费用边际贡献-固定成本营业利润营业利润学习目的3运用本量利分析进行利润规划。21-22本量利分析有以下假设：单位产品的价格不随产量的变化而变化。管理者可以将每种成本划分为变动成本、固定成本和混合成本。唯一影响总成本的因素就是产量,其会提高变动成本和混合成本。固定成本总额不变。库存不会发生改变。21-23盈亏平衡点——三种方法公式法;边际贡献法;边际贡献率法。21-24公式法

销售收入-总成本=营业利润

销售收入-变动成本-固定成本=营业利润

21-25公式法STL公司的固定成本每月总计$13500。如果该公司想要达到盈亏平衡,即目标利润为$0时，它应该销售多少台平板电脑?

销售收入-变动成本-固定成本=营业利润($500×销售量)-($275×销售量)-$13500=$0

$225×销售量-$13500=$0

$225×销售量=$13500

销售量=60台

21-26公式法-检验计算结果

我们可以将计算结果代入利润表以确定在这个销量下目标利润为0。

销售收入-变动成本-固定成本=营业利润

($500×60)-($275×60)-$13500=$0由以上结果得出,STL公司每月必须销售60台平板电脑才能实现盈亏平衡。21-27边际贡献法边际贡献法是一种计算要求销售量的快速方法。注意到在上例中，固定成本除以单位边际贡献等于要求的销售量。如下所示:

销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献 =($13500+$0)/$225 =60台

21-28边际贡献法-检查你的计算结果21-29销售收入($500×60)$30000-变动成本($275×60)16500边际贡献($225×60)13500-固定成本

13500营业利润

$0边际贡献率法我们之前已经得出STL公司的边际贡献率是45%。代入公式中可得:

销售金额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率 =($12000+$6000)/45%=$4000021-30学习目的4运用本量利分析进行敏感性分析。21-31售价变化-边际贡献法平板电脑市场的竞争十分激烈,以至于STL公司认为其必须将售价降低到每台$475以保持市场份额。假设企业的变动成本仍然是每台$275,固定成本是$13500,降低售价会如何影响盈亏平衡点呢?使用边际贡献法计算如下:

销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=($13500+$0)/($475-$275) =68台

21-32固定成本变化-边际贡献法STL公司计划增加$3000的网络广告费。这会使得固定成本从$13500提高到$16500。如果平板电脑的售价仍然是每台$500,单位变动成本为$275,新的盈亏平衡点又是多少?销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=($16500+$0)/($500-$275) =74台21-33销售价格、变动成本和固定成本变化的影响21-34原因影响结果变化单位边际贡献盈亏平衡点单位售价提高提高降低单位售价降低降低提高单位变动成本上升降低提高单位变动成本降低提高降低总固定成本上升无影响提高总固定成本下降无影响降低学习目的5运用本量利分析计算安全边际、经营杠杆和盈亏平衡点。21-35安全边际STL公司原来的盈亏平衡点是60台平板电脑。假设该公司预期卖出100台,安全边际可以用数量、金额和百分数来表示。

预期销量-盈亏平衡点=安全边际(数量)

100-60=40台

安全边际(数量)×单位售价=安全边际(金额)

40×$500=$20000

安全边际(数量)/预期销量=安全边际率

40/100=40%

21-36预期边际贡献利润表21-37

A公司B公司销售收入1250012500变动成本

2500

7500边际贡献100005000固定成本60001000营业利润$4000$4000实际边际贡献利润表21-38

A公司B公司销售收入1000010000变动成本

2000

6000边际贡献80004000固定成本60001000营业利润$2000$3000经营杠杆计算有500名游客时两家公司的经营杠杆水平:

经营杠杆水平=边际贡献/营业利润

A公司=$10000/$4000=2.50

B公司=$5000/$4000=1.2521-39经营杠杆-预测营业收入的变化21-40

A公司B公司预计销售额$12500$12500实际销售额(10000)(10000)销售额变动$2500$2500销售额变动率20%20%经营杠杆系数×2.50×1.25营业利润变动率50%25%预计营业利润$4000$4000实际营业利润(2000)(3000)营业利润变动20001000营业利润变动率50%25%销售组合假设酷猫咪家具公司上年销售了6000张猫床和4000块猫抓板。这一销售组合中猫床的权重达到60%,猫抓板的权重为40%。所以我们认为销售组合是3:2,即每销售3张猫床就要同时卖出2块猫抓板。利用销售组合，我们可以同时确定酷猫咪家具公司猫床和猫抓板的盈亏平衡点。酷猫咪家具的总固定成本是$40000,猫床的单位售价是$44,变动成本是$24;猫抓板的单位售价是$100,变动成本是$30。21-41销售组合的盈亏平衡点21-42第一步：计算单位产品的加权边际贡献

猫床猫抓板合计单位售价$44$100

单位变动成本2430

单位边际贡献2070

销售组合×3×2

5单位边际贡献$60$140$200单位加权边际贡献

$40销售组合的盈亏平衡点第二步：计算产品组合的盈亏平衡点

销售量=(固定成本+目标利润)/单位加权边际贡献 =($40000+$0)/$40 =1000套

21-43销售组合的盈亏平衡点第三步：计算每种产品的盈亏平衡点。用产品组合盈亏平衡点乘以每种产品在销售组合中所占的比例

猫床的盈亏平衡点：(1000×3/5)

600张猫抓板的盈亏平衡点：(1000×2/5) 400块在这个例子中,总的盈亏平衡销售金额是$66400：

600张猫床,每张售价$44

$26400

400块猫抓板,每块售价$100 $40000总销售收入 $6640021-44

猫床猫抓板合计销售收入

猫床$26400

猫抓板

$40000$66400变动成本

猫床14400

猫抓板

1200026400边际贡献$12000$2800040000固定成本

40000营业利润

$0销售组合的盈亏平衡点：

边际贡献利润表21-45学习目的6区分变动成本法和全部成本法。21-46全部成本法和可变成本法之间的区别21-47

全部成本法变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用期间费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定制造费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用利润表格式传统格式:销售收入-销货成本毛利-销售和管理费用

营业利润

边际贡献格式:销售收入-变动成本边际贡献-固定成本营业利润STL公司价格成本信息21-48生产数量

2000单位销售价格$500.00每台直接材料150.00每台直接人工75.00每台变动制造费用20.00每台固定制造费用111000.00每年变动销售和管理费用62.50每台固定销售和管理费用116000.00每年单位产品成本的比较-生产2000单位产品21-49

全部成本法变动成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00变动制造费用20.0020.00固定制造费用55.50

单位成本总和$300.50$245.00学习目的7使用变动成本法和全部成本法计算营业利润。21-50全部成本和可变成本核算：三种情况生产数量等于销售数量;生产数量大于销售数量;生产数量小于销售数量。21-51产量等于销量假设STL公司第一年的数据如下:完工产品中没有期初余额;该年度制造了2000台平板电脑;该年度销售了2000台平板电脑。21-52产量等于销量：利润表全部成本法

销售收入

$1000000销货成本

601000毛利

399000销售和管理费用

变动销售和管理费用$125000

固定销售和管理费用116000241000营业利润

$158000产成品存货

$0变动成本法

销售收入

$1000000变动成本

变动制造费用$490000

变动销售和管理费用125000615000边际贡献

385000固定成本

固定制造费用110000

固定销售和管理费用116000227000营业利润

$158000产成品存货

$021-53产量大于销量假设第二年STL公司的情形如下:完工产品中没有期初余额;该年度制造了2500台平板电脑;该年度销售了2000台平板电脑。21-54产量大于销量21-55

全部成本法变动成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00变动制造费用20.0020.00固定制造费用44.40

单位成本总和$289.40$245.00产量大于销量：利润表21-56全部成本法销售收入

$1000000销货成本

578800毛利

421200销售和管理费用

变动销售和管理费用$125000

固定销售和管理费用116000241000营业利润

$180200产成品存货

$144700变动成本法销售收入

$1000000变动成本

变动制造费用$490000

变动销售和管理费用125000615000边际贡献

385000固定成本

固定制造费用111000

固定销售和管理费用116000227000营业利润

$158000产成品存货

$122500产量小于销量假设第三年STL公司的情形如下:完工产品中期初有500台平板电脑,在全部成本法下的成本是$144700,在变动成本法下的成本是$122500;该年度制造了1500台平板电脑;该年度销售了2000台平板电脑。21-57产量小于销量21-58

全部成本法变动成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00变动制造费用20.0020.00固定制造费用74.00

单位成本总和$319.00$245.00产量小于销量：利润表21-59全部成本法销