金税四期个人所得税及社保纳税筹划

金税四期个人所得税的及社保的纳税筹划

社保（个税）新政解析及实务问题处理

什么是四期？

金税四期工程，我称之为“天网时代”它所做的是企业和个人在各种涉税行为中.数字化呈现各个归口的数据。将这些信息放在统一的平台上，然后进行各种数据处理和共享。

金税四期应用举一些比较生动的例子

首先是社会保障税。自2020年11月1日起，企业和员工缴纳的所有收入均由税务机关征收。有几个变化。首先，税务机关的征收管理规模有所扩大。从早期的17万亿元和6万亿元的社会保障，规模已达到23万亿元。二是社会保障与职工工资比例直接相关。以上海为例，上年月平均工资为基础，个人缴费比例为8%，单位缴费比例为20%。我在一家公司的利润表中划分了与税收相关的部分。例如，营业收入是增值税专用发票销售相应的收入，增值税专用发票的销售与公司的营业成本相对应。在这两营业成本相对应。在这两类中，会有一些非人工的营业成本。例如，员工的工资不在发票领域，但现在被纳入社会保障。

然后是“三费”，即销售费用.管理费用和研发费用将包括一些普通发票和增值税专用发票的投入和销售。2025年发票.电子文件，这两块将作为未来金税四期的配套设施纳入，在这里，“三费”工资与个人有关.社会保障和个人所得税也可以纳入第四阶段的金税。原来，只有一个发票部分补充，财务费用是银行的利息结算凭证。未来的营业利润是通过计算获得的，如果专用发票的购销项目.如果普通门票的购销项目加上人工和社会保障，企业最重要的日常经营活动将以数字化的方式呈现。

第二个是关于个人所得税检查的例子。去年，薇娅和艾伦的案例。税务局在披露时有几个共同点:

1、据说是通过税务大数据分析发现的；

2、2019年至2020年；

3、隐藏个人收入.虚构业务转换特性.虚假申报等。

它提到的税收大数据分析是什么系统？我个人猜测应该是这样。ITS系统，因为是2019年正式上线的，这也印证了期间存在的问题，比如隐藏个人收入、虚构业务性质等。ITS在系统和个人所得税申报中，无论是否申请，税务局都会有数据们使用的一些原始数据“比较聪明”避税方法从此可能无法使用。

金税四期上线后，公司的税负压力是否不能合理解决呢？当然不是。企业增值税.高所得税可以通过专业的税收筹划来解决，并根据企业的实际情况制定最佳筹划。目前，地方税收优惠政策用于税收筹划。例如，高增值税可以通过有限公司的税收奖励退还政策来处理。企业可以分离部分高利润业务，在当地政府园区设立有限公司承担这部分业务，无需实体，可以在不同地方工作，不需要改变商务办公经营地址和经营模式，只是增加经销商，正常经营税务申报，可以享受园区的高税收返还。金税四期的筹划方案（财政扶持）生产销售分离是现阶段有限公司的一种常见方式，不会影响终端和终端，不仅可以合理减轻企业自身的税收负担，还可以出具相应的增值税票，处理增值税压力，不妨试试？具体的税收奖励退还比例如下：增值税：按地方留存50%-80%的奖励返还公司；企业所得税：按地方留存40%-80%的奖励返还给公司；企业所得税高，可通过个人独资和自然人代开核定征收政策。个人独资的核准不取决于成本。个人经营所得税按开票金额直接核准10%，再按五级累进制计算。加上增值税和附加税，综合税率在3%左右。相当于开票400万元，只需缴纳12万元左右的税。有效解决公司无法取得成本票的业务，降低企业所得税25%。一般来说，自然人代为企业开具税务发票。一般来说，他们会选择在税务园区开具税务发票，这样他们就可以享受批准的个人所得税征收和缴纳。定额批准的个人所得税为0.5%，增值税1%和附加税0.06%，综合税率为1.56%。由于公司和个人无法获得开拓市场的成本票，企业所得税较高，可以通过自然人代为办理，不仅可以处理个人所得税问题，还可以低税率办理25%的企业所得税。自从金税四期上线后，加剧了企业的涉税风险，自社保划归税务征收及新个税法正式实施，从目前企业的管理模式来看，无疑会增加企业的用工成本，特别是其中的社保成本等，同时也将增加企业的财务风险。

那在“个税、社保”逐步实现信息交叉稽核的大背景下，税务部门联合稽查社保、个人所得税会对企业带来的风险？1、个税风险：挂账其他应付款长期不处理财税〔2003〕158号文件规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依恩“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。2、成为“烫手山芋”的工资，存在彻查风险国地税合并后税务联查社保、个人所得税，工资使个人所得税和企业所得税工资薪金的断层终于弥补上了。3、专项扣除证据不足因子女教育、大病医疗、房租等等各种专项扣除不足而存在被处罚的风险。4、企业个人账户有高额流水都有被稽查的风险有些企业将部分收入打入个人账户，没钱了又从个人账户取款，造成资金回流，公私不分，会造成个人账户因高额流水被稽查。5、税务稽查方式改变税务机关稽查时，如果发现企业的个税和社保、资金流水异常等，就会约谈企业、调取起银行流水账查找问题。6、银行等机构的案件移交风险个人与公司之间有频繁、大额的资金往来，达到一定级别后，各部门会进行联查，一般都会涉及税务部门，进而涉及企业社保和个税。7、被举报的风险企业对员工社保、个税、劳动关系处理不规范，员工举报，企业会因此受到税务稽查。

8、失信风险通过媒体公开违法者信息，编织“一处失信、处处受限”的信用惩戒大网。9、追查历史账面数据比对风险税务稽查社保、个人所得税后，税费稽查的大数据使得储存信息将更加全面、透明。纳税评估日常监管及纳税人财务数据的分析、抓取、比对、、也会更加精准和便捷。所有的数据分析也会随着全国地税稽查合并，体现出全面性和更强的针对性。

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、总局公告2018年61号文件2019年多地出台代开发票环节不再扣缴个人所得税的规定，纳税人应纳的个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。发票备注栏内注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”的字样，就是提醒扣缴义务人应履行扣缴义务。

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

个人所得税到底应该按哪个税目征收呢？必须要搞清“劳务报酬所得〃和“经营所得“的区别。个人所得税法实施条例第六条第（二）项规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计,装潢,安装.制图.化验.测试.医疗.法律,会计.咨询、讲学.翻译.审稿、书画、雕刻、影视、录音,录像、演出,表演,广告、展览,技术服务.介绍服务、经纪服务以及代办服务以及其他劳务取得的所得。第六条第（五）项规定，经营所得，是指：2、个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;3、个人对企业,事业单位承包经营,承租经营以及转包.转租取得的所得；4、个人从事其他生产，经营活动取得的所得。

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

从以上两个税目的定义可以看出，二者的区别相当微妙，应如何区分？第一、个人从事实施条例第六条列名的26种劳务取得的报酬，均属劳务报酬所得。第二、未列名劳务或者服务，可按照以下原则判断：（1）劳务报酬所得是个人从事劳务取得的所得，经营所得是个人从事生产、经营活动取得的所得，可以粗略的理解为，一个人能干的事儿取得的报酬，多属劳务报酬所得；一个人带领一拨儿人干活，包工头取得的所得，多数经营所得。（2）既然是生产经营，那么肯定有投入有产出，有收入有成本。劳务报酬所得，一般而言只限于纳税人自身的脑力劳动和体力劳动投入，而经营所得，除了劳动投入以外，还应有外购的成本，如材料、人工各项服务等。

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

以建筑劳务为例：如果某人给建筑公司提供图纸设计服务，属于是劳务报酬所得；如果某人承包建筑公司的某项分部分项工程，负责招用工人，购买材料，租赁设备，那么，属于是经营所得。财务人员，要及时提醒本单位相关部门，以及与本单位长期合作的承包人、班组长以及其他个人经营者，在合同协议签订，工作内容界定，发票代开沟通等方面提前做好安排，多与税务局沟通，谨防后患！

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

个人所得税的税率：（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累逬税率；（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。上述所得，只有经营所得是法定不需扣缴的。在部分省市的文件里，租赁中的租房所得和财产转让所得中的卖房，也可以核定。其他均应由税务机关按1.5核定征收，企业在支付个人款项时仍然需要承担代扣代缴个人所得税的义务，或者直接按照20%进行税款扣缴。

代开劳务报酬、特许权适用费发票环节不再扣缴个人所得税的规定

三大不同点

税率不同劳务报酬——劳务报酬归入综合所得，按照3%~45%超额累进税率按年计算缴纳个税。经营所得——按照5%~35%超额累进税率计算缴纳个税。

缴纳模式不同劳务报酬——劳务报酬按照20%~40%的预扣率，由支付方预扣税款，年末同其他综合所得一起汇算清缴。经营所得——纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

扣缴义务不同劳务报酬——支付方有扣缴义务。经营所得——自行申报。

这种方法能同时降低社保、个税和增值税

（一）节约社保费用、个税、增值税秘诀：注册无雇工个体工商户在“减税降费”政策下，为了节约社保费用、个人所得税和增值税，劳务公司或建筑企业让长期与其合作且工作时间超过一年以上的农民工或建筑技术工人，去单独注册一个无雇工的个体工商户，无雇工个体工商户到注册所在地的税务部门购买税控机和税控盘，每月给劳务公司或建筑公司开具10万元以下的普通增值税发票。或者注册的无雇工个体工商户不到注册所在地的税务部门购买税控机和税控盘，控制在月销售额在2万元以内。依据现有税法和《中华人民共和国社保保险法》的规定不用缴纳社保费用、个人所得税和增值税。（二）相关法律依据分析1、无雇工的个体工商户每月开具10万元以内（按季开30万元以内）的增值税普通发票，免增值税。

这种方法能同时降低社保、个税和增值税

2、月销售额2万元以下的无雇工个体工商户是小额零星业务支出，不需要向付款方开具增值税发票。根据国家税务总局公告2018年第28号文件第九条的规定，从事小额零星经营业务的个人，其支出以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。其中“小额零星经营业务的判断标准”是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第八条的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》中的第一条中的“个人”条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。3、无雇工的个体工商户不缴纳社保费用。

这种方法能同时降低社保、个税和增值税

（三）建筑行业中的实操要点1、建筑企业或劳务公司指定专门的特定人员，在建筑劳务所在地工商所，为长期与其合作的农民工代理注册为个体经营形式的“无雇工的个体工商户”。2、注册无雇工的个体工商户后，到注册地的税务部门购买税控机和税控盘，安装完毕后，向税务局购买增值税发票，每月给劳务公司开具10万元以下的普通增值税发票享受免增值税的红利3、如果无雇工个体工商户没有申请购买安装税控盘和税控机，则根据国家税务总局2018年28号文件的规定，小额零星支出的税前扣除凭证是内部收款凭证：农民工劳务结算单，结算单上写明农民的姓名、身份证件号码、手机号码、劳务款。劳务公司与无雇工的个体工商户（工商税务登记后不购买税控盘和税控机）结算劳务款时，每月控制在2万元以内，劳务公司以与无雇工的个体工商户每月的劳务款结算单作为支付凭证，在企业所得税前进行扣除，不需要去当地税务主管部门开具劳务费用发票进成本。

这种方法能同时降低社保、个税和增值税

4、劳务公司与无雇工的个体工商户签订劳务专业作业分包合同，合同中约定：劳务工程范围、劳务款结算和支付等事宜。如果无雇工的个体工商户没有购买税控盘和税控机，则必须保证劳务公司与无雇工的个体工商户每月结算的劳务分包款是2万元以内。5、无雇工的个体工商户的个人所得税都是按照当地税务部门的政策规定，选择核定定率或核定定额征收个人所得税。6、建筑企业或劳务公司指定专门的部门中的特定人员每月代理“无雇工的个体工商户”办理个人所得税的申报事宜。其实，在全国很多地方，对无雇工的个体工商户是不征收个人所得税的。个人所得税增加这项专项附加扣除

对十三届全国人大四次会议第10014号建议的答复2021年7月27日来源：国家税务总局办公厅您提出的关于促进女性生育与就业良性互动、助力国家人口发展和二〇三五年远景目标的建议收悉，现答复如下：一、关于给予雇佣女职工数量较多的企业一定的税收减免或者补贴等优惠政策的建议妇女是物质文明和精神文明的创造者，是推动社会发展和进步的重要力量。税务总局坚决贯彻党中央、国务院决策部署，为促进女性生育与就业良性互动着力营造良好的税收环境。现行税收政策对支持企业吸纳女性就业已作出一定安排，比如对育龄女性产假工资支出、职工福利费、生育津贴、产假替代用工支出等相关成本费用，用工企业可以按规定在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。个人所得税增加这项专项附加扣除下一步，在继续落实好现有相关税收支持政策的基础上，围绕更好发挥妇女“半边天”作用、支持妇女建功立业、合理减轻企业用工成本，我局将与财政部等部门密切协作，统筹考虑政策可操作性、不同企业间的税收公平等方面因素，积极研究相关储备政策措施。二、关于个税专项附加扣除覆盖0-3岁幼儿家庭的建议围绕减轻家庭生育养育负担，国家实施了一系列税收支持政策。一方面，自2018年起实施的个人所得税改革，将基本减除费用标准由3500元/月提高至5000元/月，同时新设的6项专项附加扣除包括“子女教育专项附加扣除”；另一方面，对托育服务给予专门税收减免，具体包括对提供社区托育服务以及托儿所提供的保育服务免征增值税，对承受房屋、土地用于提供社区托育服务的免征契税，对为社区提供托育服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区托育的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税，为社区提供托育服务的机构提供托育服务取得的收入在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。个人所得税增加这项专项附加扣除将0至3岁托育费用纳入个人所得税专项附加扣除范畴，对于进一步减轻家庭育儿负担、促进民生保障具有积极作用。下一步，按照个人所得税改革总体部署，结合社会配套等方面实际情况，我局将会同财政部积极研究完善专项附加扣除政策，对托育费用个人所得税抵扣问题予以充分考虑感谢您对税收工作的支持！国家税务总局2021年6月25日国家税务总局关于完善调整部分纳税人

个人所得税预扣预缴方法的公告

国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告国家税务总局公告2020年第13号一、对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。二、正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人

个人所得税预扣预缴方法的公告国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告国家税务总局公告2020年第19号一、对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在《个人所得税扣缴申报表》相应纳税人的备注栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过6万元”字样。二、对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。本公告自2021年1月1日起施行。特此公告  国家税务总局2020年12月4日1、问：企业由第三方公司发放工资、扣缴个人所得税、代缴社保费税前扣除问题答：（1）企业按照协议（合同）约定直接支付给第三方公司的费用，应作为劳务费支出，凭合同或协议以及合法凭证在税前扣除；（2）企业与员工签订劳动合同，并直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出处理。个税实务问题解答2、问：母子公司之间人员调派，如母公司将人员派到子公司工作，子公司将该员工工资转到母公司，再由母公司发放，该员工工资税前扣除问题母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母公司将员工派到子公司工作，应为母公司向子公司提供劳务，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司凭合同或协议以及合法凭证税前扣除。个税实务问题解答3、北京地税答疑口径（2018年4月2日）：外地以个人名义缴纳三险一金，可否扣除?根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第600号）以及《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）的文件规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。因此，在外地缴纳的社保，可以在北京缴税时扣除，但扣缴标准应按北京（工作地）的标准执行。个税实务问题解答4、国家税务总局所得税司领导就所得税相关政策交流答疑（2012年4月11曰）：问：在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得如何判断？如在A员工在总公司任职，总公司发工资，后总公司派A员工到分公司工作，跟分公司不再签订合同，此时，总公司和分公司都各自发工资给A员工，那么A员工是否属于两处取得工资、薪金？如同样的情况，总公司派A员工到的不是分公司工作，而是派到别的不相关的B公司工作，A员工从B公司取得的是属于按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税？还是按“劳务报酬”项目征收个人所得税？是否有相关文件依据？答：根据现行个人所得税规定，第一种情况属于两处以上工资薪金。第二种情况要区别情况处理如果该员工以个人名义到B公司工作，并且未签订劳动合同，按劳务报酬所得征税。如果该员工以A公司的名义到B公司工作，原则上应认定为A、B公司之间的交易，B公司的支付款应属于公司间的服务性支出,•如果B公司对该个人属于雇佣关系而发放报酬，为两处以上工资薪金所得。个税实务问题解答个人所得项目扣缴个税,代开发票一览表所得税税前扣除个税集体享受应付职工薪酬——福利费——公务用车补贴工资薪金并入工资薪金征收个税（有扣除、地方标准）通讯费补贴工资薪金并入工资薪金征收个税（有扣除、地方标准）职工交通补贴与工资一起发放——工资薪金并入工资薪金征收个税不与工资一起发放——福利费发钱（卡）、发实物（注意发实物外购进项不能抵扣、自产视同销售）属于〔2009〕3号范围——福利费【职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、丧葬补助费、抚恤费、安家费】排除法并入工资薪金征收个税——临时性生活困难补助（免）——救济费（免）——供暖费（地方政策）不属于〔2009〕3号范围——工资薪金排除法并入工资薪金征收个税—政府特殊津贴—西藏津贴报销个人费用因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、探亲假路费——福利费——其他——工资薪金并入工资薪金征收个税差旅费补助、误餐补助成本费用——大数据税收风险管理+信用黑名单，企业与个人纳税人全税种风险需防范。新《法》第十五条公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或者惩戒。深远影响：税务机关与人民银行的大额交易系统联网，个人金融账户的明细交易信息都在税务机关大数据监控之下，则账外账、虚开发票的资金回流等都会由于税收监管的加强而无法进行因此，个人所得税新征管模式必然提高其他税种的税收管理水平。个税实务问题解答

工资奖金转化方法降低个人所得税的税负

工资奖金转化法居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。——关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知财税〔2018〕164号年终奖新政和关键点1、年终奖范围—国税发〔2005〕9号全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2、财税〔2018〕164号出台以后，纳税人取得全年一次性奖金收入的计税方法有了两种选择。纳税人关心的问题无外乎两个：一是：年终奖和奖外综合所得既定的情况下，是单独计税更优，还是合并计税更优；二是：员工年收入既定的情况下，日常发放工资和年终奖如何搭配才能更省税。

实务理解年终奖新政和关键点具体计算步骤第一步：找税率全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表找税率第二步：单独计算应纳税额计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数提醒：（1）不需要再比较“在发放年终一次性奖金的当月，当月工资薪金所得是否税法规定的费用扣除额5000”的大小；（2）全年一次性奖金计算个税时不减5000元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

实务理解年终奖新政和关键点年终奖掌握二个规律的关键点规律1：当综合所得为负数时，全年一次性奖金与综合所得合并计算，一定是最优。

例1

杨先生2020年每月工资收入8000元，个人承担的三险一金2000元，专项附加扣除3000元，无其他综合所得和扣除项目。2020年3月发放全年一次性奖金48000元。（1）分别计算不考虑年终奖，杨先生2020年综合所得应纳税额为零。年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为48000×10%-210=4590元。合计纳税为0+4590=4590元。（2）合并计算杨先生2020年综合所得为：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。应纳税额为24000×3%=720元，合并计算最优，少交税4590-720=3870元。

实务理解年终奖新政和关键点规律2：当综合所得大于等于零，且综合所得与全年一次性奖金之和大于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算差别较大，有时候单独算比合并算更优，有时候合并算比单独算更优但是最优点一定是年终奖单独计算，且年终奖的最优金额顺次出现于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五个临界点。

实务理解年终奖新政和关键点例2杨先生2020年综合所得为200000元，2020年3月发放年终奖300000元。（1）分别计算不考虑年终奖，杨先生2020年综合所得应纳税额为200000×20%-16920=23080元。年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为300000×20%-1410=58590元。合计纳税为：23080+58590=81670元。（2）合并计算杨先生2020年综合所得为：200000+300000=500000元。应纳税额为：500000×30%-52920=97080元，与单独计算存在差异，单独计算更优，少交税97080-81670=15410元。

实务理解年终奖新政和关键点例3接例2，假定杨先生2020年综合所得为80000元，年终奖调整为420000元，则合并计算交税仍为97080元，年终奖单独计税则发生变化：不考虑年终奖，杨先生2020年综合所得应纳税额为80000×10%-2520=5480元。年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为420000×25%-2660=102340元合计纳税为：5480+102340=107820元，合并计算更优，少交税107820-97080=10740元实际上可以测算出，在杨先生综合所得和年终奖为500000元的情形下，最优点是年终奖144000元，综合所得为356000元，且年终奖单独计算，此时只需交税71270元。

实务理解年终奖新政和关键点3、政策的选择—财税〔2018〕164号在过渡期间：居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以选择不并入当年综合所得。比较：“综合所得（不含年终奖）应纳税额+年终奖应纳税额”和“综合所得（含年终奖）应纳税额”的大小（1）“综合所得（含年终奖）应纳税额”

小，取得全年一次性奖金并入当年综合所得；（2）“综合所得（含年终奖）应纳税额”

大，取得全年一次性奖金不并入当年综合所得；（3）年终奖和工资薪金要做合适安排，关注两者适用税率的对比，缴的税额不一样；（4）综合所得（含年终奖）减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额小于零，肯定是取得全年一次性奖金并入当年综合所得。

实务理解年终奖新政和关键点1、一人一税号，避税难度猛增现在企业都是一个税号终身不变，以后个人也一样其实目前的企业纳税人识别号一样，企业开的发票还是收到的发票，税务通过系统都可以一目了然。税务的征管系统将会非常强大!

2、强大的金税三期大系统

金税三期大系统将依靠第三方力量——金融管理、国土、住建、公安、民政、社会保障、交通运输、工商管理等部门的支持来查税。

3、现金交易会发生巨大变化税收征管法将进一步修订，未来会建立个人收入和财产信息系统，这些都将促进现金交易的规范管理，社会综合配套条件会一步步完善。

个人所得税筹划（1）巧用公积金、社保进行避税：提高公积金缴纳标准（2）利用捐赠进行税前抵减实现避税：慈善事业。（3）理财避税：保险产品。（4)新个税：增加扣除项目。

利用税率极差降低个人所得税的税负

税率级差临界点法

利用税率极差降低个人所得税的税负

某人每月工资17500元，不考虑附加扣除项目（17500-5000）*20%-1410=1090如果该人工资没有就发17000元呢？（17000-5000）*10%-210=990

利用工资降低个人所得税的税负

2、工资股利法----股利红利20%3、工资股权法非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。——财税[2016]101号

利用工资降低个人所得税的税负

工资成果投资法企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。——财税[2016]101号常用方案简介对于管理层，考虑到企业上市主体的披露义务以及员工本身的角色及职能。对管理层的用工成本规划可以考虑权益工具的方式。方案：持股平台通过搭建有限合伙企业持股平台的方式将管理层的工资薪金所得转变为股息红利所得。具体操作如右图，该方案在降低该部分人员的社保缴费基数的同时降低了其个人所得税税率。达到减少用工成本的目的。常用方案简介-管理层及其他高薪酬人员如果自然人给企业提供服务，企业应该如何取得票据？1997财税103号关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知1、如果超过800元，应当扣缴个人所得税2、如果超过500元，业主应当计算缴纳增值税，购买方凭发票在企业所得税税前扣除如果自然人给企业提供服务，企业应该如何取得票据？2020国家税务总局对人大第8765号建议的答复自然人持续开展经营业务的，如办理了税务登记，并选择按期纳税，履行按期申报纳税义务则可以按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策；自然人不经常发生应税行为的，如未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定享受按次纳税的起征点政策。如果自然人给企业提供服务，企业应该如何取得票据？企业向自然人支付劳务报酬，应当留存身份证信息，无论是否取得发票，无论是否扣缴个人所得税，都应当录入到ITS计算综合所得（1）如果按次不超过500元，无须取得发票，也不扣缴个人所得税（2）如果按次超过500元但不超过800元，应当取得发票，也不扣缴个人所得税（3）如果按次超过800元，应当取得发票，同时扣缴个人所得税思考：应当取得发票而没有取得发票，企业所得税也做了纳税调整增加，还需要扣除扣缴个人所得税吗？如果自然人给企业提供服务，企业应该如何取得票据？2019个人所得税法实施条例第十四条（一）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果自然人给企业提供服务，企业应该如何取得票据？自然人如果属于经营所得（1）支付方：无需扣缴个税；（2）取得所得一方：核定征收；预征其他税目如果属于其他（1）支付方负有扣缴税款义务（2）综合所得（劳务、稿酬、特许权使用费）税局不再代扣个税；支付方扣缴；备注栏（3）财产转让（材料费）、租赁、利息：税局往往核定（4）股息红利、偶然所得：无需开具发票——支付方需要代扣个税自然人到税局代开劳务费发票的税务处理自然人取得劳务费，必须到税局代开发票吗？不一定——2018年28号公告1、未超过500元，无需代开，支付方以收款凭证和内部凭证作为原始凭证即可——比如劳务报酬支付单。

2、超过500元，必须代开吗？各地税局宽严把握不同3、发票上的“商品和服务”名称由增值税应税项目决定4、个税税目属于哪个类别，取决于合同如何约定劳务报酬经营所得如果属于劳务报酬需要注意什么？1、如果属于综合所得，税务机关代开发票时不再核定征收个税，也不预征个税

2、支付方按照“劳务报酬”所得扣缴个税只向自然人支付500元劳务报酬，也需要扣缴个税吗？需要：申报、缴纳

3、取得一方的个人年度终了，是否涉及到汇算清缴的问题

4、如果没有办理个体、个独的税务登记，自然人是否可以到税局代开“经营所得”的发票？税务局是否认可？

国家税务总局关于税收征管若干事项的公告国家税务总局公告2019年第48号从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记自然人是否可以到税局代开“经营所得”的发票

黑龙江税局的规定：国家税务总局黑龙江省税务局公告2019年第1号国家税务总局黑龙江省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告对未办理税务登记证件，临时从事生产、经营的自然人纳税人，在申请开具发票时，对其取得的经营所得，统一按开具发票金额（不含增值税）的1.3%核定征收个人所得税。自然人是否可以到税局代开“经营所得”的发票

深圳税局的规定国家税务总局深圳市税务局公告2019年第4号国家税务总局深圳市税务局关于个人所得税征收管理有关问题的公告

一、关于个人临时代开税务发票核定征收个人所得税的问题

（一）对在本市范围内未办理税务登记证，临时从事生产、经营的零散税收纳税人在代开增值税发票时，按纳税人开票金额（不含增值税）的0.8％核定征收个人所得税税款。对纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等综合所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。关于个税汇算清缴

问：经营所得需要进行个人所得税汇算清缴吗？【答复】个税汇算的有两种情况1、综合所得汇算清缴——经营所得不属于综合所得2、经营所得汇算清缴——需要看本省自然人到税局代开发票是核定征收个税，还是预征

自然人申请代开增值税普票，哪些情形可免增值税？

自然人申请代开增值税普票，哪些情形可免增值税？答：1、不征、免征增值税：

（1）销售额未达到每次（日）500元的，只代开不征增值税。（2）已办理临时税务登记月销售额未超过10万元的，免征增值税。（3）农业生产者销售自产的农产品，免征增值税。（4）从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征增值税。（5）从事农产品批发零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品，免征增值税。2、免征增值税的，附征的城建税、教育费附加、地方教育费附加也不征收。

3、对免征增值税项目，税务机关代开的增值税普通发票“税率”栏自动打印“***”。最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理国家税务总局网站：企业代扣代缴个人所得税取得的手续费属于增值税征收范围，应按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税。最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理企业取得返还的代扣代缴个人所得税手续费，用于奖励给财务人员或申报人员，是否合并计入工资薪金缴纳个人所得税？广西壮族自治区税务局局长信箱：一、根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”二、根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条规定，“……扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。因此，扣缴义务人领取的扣缴手续费奖励办税人员的，办税人员取得该笔奖励免征个人所得税。最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理最权威答复：收到个税返还涉税处理及会计处理财政部会计司：根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在“其他收益”项目中填列。奖励给办税人员时，通常通过“其他应付款”科目核算。个人代开发票可以不交税1、其他个人销售不动产，购买方不属于其他个人的，可以向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税专用发票。代开增值税发票时，应在“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，应提供不动产的详细地址。2、其他个人出租不动产，承租方不属于其他个人的，可以向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税专用发票；其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管税务机关按规定申请代开增值税发票。其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”；个人代开发票可以不交税自2021年4月1日起，其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元（2019年1月1日至2021年3月31日,10万）的，免征增值税。出租不动产，纳税人代开增值税发票时，应提供不动产的详细地址。3、接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人收取佣金，可代个人保险代理人统一向税务机关代开普票或专票；证券经纪人、信用卡与旅游等行业代理人比照保险代理人规定执行。代开增值税发票时，应向主管税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样个人代开发票可以不交税4、货车司机同时符合《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（2019年第45号）第六条规定的三个条件（办理了税务登记、取得相关运输经营证件、按增值税小规模纳税人管理）的货车司机，自2020年1月1日起，在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地中任何一地，就近向税务机关申请代开增值税专用发票。5、个人发生应税行为要想代开专票可以办理临时税务登记，依法申请代开增值税专用发票。根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号)规定，自2020年3月1日起，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。个人代开发票可以不交税“包工头”涉税政策汇总尽管按照建筑法规，不允许个人承包工程，但是在工地上活跃着大量的包工头，他们或者做劳务分包，或者在做工程分包。（本文所称“包工头”是指未做工商注册登记的个人或包工队）2019年3月15日，税务总局货物和劳务税司副司长张卫：允许个人办理临时税务登记后，就可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。国家税务总局《关于税收征管若干事项的公告》（2019年第48号公告):从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。不列入社保费用的缴费基数一、筹划的法律依据（一）不计入社保费用缴费计算的职工福利费用项目

根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）第四条的规定，根据国家统计局的规定，下列职工福利费用项目不计入工资总额，在计算缴费基数时应予剔除：职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。不列入社保费用的缴费基数（二）必须计入社保费用缴费计算的职工福利费用项目

根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）的规定发放给职工的交通补贴费用、手机通讯费用、房租补贴费用，餐费补助、职工家属补贴费、私车补贴费，过节费，要作为缴纳社保费用的基数缴纳社保费用。不列入社保费用的缴费基数（三）符合一定条件的职工福利费可以作为工资薪金支出，在企业所得税前扣除

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条关于“企业福利性补贴支出税前扣除问题”规定如下：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。基于此税法政策规定，公司每月发给职工的通补贴费用和手机通讯费用，在“应付职工薪酬——补助工资——交通补贴费”和“应付职工薪酬——补助工资——手机通讯费”科目核算，致使通补贴费用和手机通讯费用不占用企业所得税前扣除的年度职工福利费用占企业年度职工工资总额14%的限制。不列入社保费用的缴费基数（四）既免个人所得税又不计入社保费用缴纳基数的收入项目

1、国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发【1994】89号）第二条第（二）项的规定，托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助不属于工资薪金性质的补贴，不征个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字[1995]82号）的规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税

2、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条的规定，根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费十免个人所得税。不列入社保费用的缴费基数3、住房公积金的提存比例和免个人所得税。

《住房城乡建设部发展改革委财政部人民银行关于规范和阶段性适当降低住房公积金缴存比例的通知》（建金〔2016〕74号）第三条凡住房公积金缴存比例高于12%的，一律予以规范调整不得超过12%。《基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策》（财税[2006]10号）第三条个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金失业保险金和住房公积金时免征个人所得税。根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）第四条的规定，由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金出差补助、误餐补助、婴幼儿补贴（即托儿补助）、职工生活困难补助等不计入社保缴费基数

不列入社保费用的缴费基数二、筹划方案设计基于以上税法政策规定，建议调整职工收入结构，具体方案设计如下：

（一）方案设计必须遵循的基本原则

1、在保证原来职工总收入不变的原则下，重新设计企业的职工薪酬制度、职工福利费制度。2、降低职工工资收入，增加不计入社保费用缴费基数的职工福利费。

3、将职工的一些货币性工资收入调整为企业费用的非货币性收入。

不列入社保费用的缴费基数（二）具体的方案设计操作要点

1、制定公司职工薪酬制度，在公司的工资薪酬制度中规定：对于公司拥有就读小学之前婴儿的职工，每月发放不计入社保缴费基数的婴幼儿补贴（即托儿补助）费（例如每月2000元）根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条的规定，公司每月发给职工的婴幼儿补贴，在“应付职工薪酬——补助工资——婴幼儿补贴”科目核算，致使婴幼儿补贴不占用企业所得税前扣除的年度职工福利费用占企业年度职工工资总额14%的限制。根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）的规定，发放给职工的婴幼儿补贴，不作为缴纳社保费用的基数缴纳社保费用在计算社保缴费基数时应予剔除。

不列入社保费用的缴费基数

2、制定公司福利费制度，在公司福利费制度中规定：每年给职工一次性发放冬季取暖补贴、防暑降温费（例如冬季取暖费用10000元，防暑降温费10000元）。根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）的规定，发放给职工的冬季取暖补贴防暑降温费，不作为缴纳社保费用的基数缴纳社保费用，在计算社保缴费基数时应予剔除。但要并入发放当月的工资薪金缴纳个人所得税。对于国家行政单位和财政拨款的事业单位国中央、地方国有企业的冬季取暖补贴、防暑降温费必须执行当地政府文件规定的发放标准，而对于民营企业可以不参照执行地方政府规定（如果有地方政府文件规定的情况下）的发放标准，只要在企业的职工福利费用制度中规定，根据企业的实际情况和财力情况，自己定自己企业的标准即可。

如何降低企业社会保险费用-职工薪金制度规划

3、企业每年年底给职工发放探亲路费，例如每人1000元。

注意：以上费用不需要提供发票，只要在工资福利制度上规定就行，但是依法缴纳个人所得税。另外，如果公司在福利费用制度中规定一年当中的元宵节、端午节、清明节、国庆节、中秋节等几个大节中的过节费用，和规定一定额度的交通费用补贴、手机通讯费用补贴，则要计入缴纳社保费用的基数。

4、企业建立职工食堂，规定职工食堂经费补贴，根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）的规定，企业有食堂，支付给职工食堂经费补贴不作为社保缴纳的基数；如果企业没有食堂，则公司规定午餐补助标准，则要作为缴纳社保的基数。5、企业制定《职工出差费用报销管理办法》，办法中规定：省内和省外的职工出差补助标准省外每天500元，省内每天200元。

如何降低企业社会保险费用-职工薪金制度规划

6、企业规定每3年给员工更换手提电脑，所有权归企业所有，职工只有使用权。一来企业可以抵扣购买电脑的增值税进项税；二来职工不缴纳个人所得税；三来企业可以计提职工福利费用在企业所得税前扣除，少缴纳企业所得税。或者公司福利费制度中规定：职工自己购买上班用手提笔记本电脑，拿发票会公司分三年进行报销。

7、企业每年年末开年会，可以在国内选择一些有特色有景点的地方开年会（主要针对民企）所发生的聚餐费用、交通费、住宿费进入会议费用。

8、公司规定每年给员工报销体检费用，或统一在指定的医院进行体检，费用由公司统一支付9公司福利费制度中规定：规模较大的公司统一租赁专家公寓或员工宿舍解决员工的居住。特别提醒大家：公司每月给予员工房租补贴，需要作为计算社保费用的基数。10、公司在职工福利费用制度中规定：孝顺父母福利基金（集体福利事业补贴）。在公司工作满一年的员工，公司每年每月给予职工父亲母亲各500元职工孝顺父母福利基金费；

如何降低企业社会保险费用-职工薪金制度规划

11、公司福利费制度中规定：公司给困难职工给予一定额度的职工生活困难补助，例如每月500元。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条的规定，公司每月发给困难职工的职工困难补助，在“应付职工薪酬——补助工资——职工生活困难补助”科目核算，致使职工困难补助不占用企业所得税前扣除的年度职工福利费用占企业年度职工工资总额14%的限制。

12、公司福利费制度中规定：公司每年给予每位职工医疗卫生费，例如每人2000元。

13、对于每年都定制职工工作服的公司，在工资薪酬制度规定：每月给予职工工作服洗补服100元。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条的规定公司每月发给职工的工作服洗补费，在“应付职工薪酬——补助工资——工作服洗补费”科目核算，致使职工困难补助不占用企业所得税前扣除的年度职工福利费用占企业年度职工工资总额14%的限制。

如何降低企业社会保险费用-职工薪金制度规划

14、用人单位按月发放职工婴幼儿补贴（即托儿补助）和在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，缴存住房公积金。

15、企业每年给员工定制工作服和提供其他劳动保护支出。

第一，企业规定每年一定额度的劳动保护费用支出。主要是企业定制职工工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料。

第二，公司规定工作服的操作要点：

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34）第二条“关于企业员工服饰费用支出扣除问题”规定：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

如何降低企业社会保险费用-职工薪金制度规划

基于以上税收政策文件的规定，企业发生工作服的操作要点是：

（1）企业必须与一般纳税人资格的服装厂签订工作服的定制合同，在合同中约定：在工作的某一部位必须有公司的商标标识；

（2）企业必须通过公对公进行转账结算工作的定制款；

（3）要求员工工作时统一着装工作服；

（4）服装厂给企业开具13%的增值税专用发票。

16、建立职工技能提升培训制度。

企业新招职工如何减少缴纳社保费用的方法1、法律依据分析《中华人民共和国社会保险法释义》（十一）“关于职工基本养老保险缴费基数和缴费比例”释义：“新招职工（包括研究生、大学生、大中专毕业生等）以起薪当月工资收入作为缴费工资基数；从第二年起，按上一年实发工资的月平均工资作为缴费工资基数。由于基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成。其中，用人单位和个人缴费是基本养老保险基金的主要来源。《中华人民共和国劳动合同法》第十九条劳动合同期限三个月以上不满一年的，试用期不得超过一个月；劳动合同期限一年以上不满三年的，试用期不得超过二个月；三年以上固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过六个月。第二十条劳动者在试用期的工资不得低于本单位同岗位最低档工资或者劳动合同约定工资的百分之八十，并不得低于用人单位所在地的最低工资标准。

企业新招职工如何减少缴纳社保费用的方法另外根据《中华人民共和国社会保险法释义（十一）》的规定，计算用人单位应当缴纳基本养老保险费的基数是本单位职工工资总额。工资总额是指用人单位在一定时期（一般以年计算）内，直接支付给本单位全部职工的劳动报酬的总额。基于此规定，计算缴纳社保费用的工资基数的截止时间是每年的12月31日。如果年终绩效奖在第二年的元月份或者年前发放，则年终绩效奖是作为第二年的社保缴费基数计算。

根据以上释义和法律规定，为了减少企业新招职工本人承担并由用人单位代缴纳的基本养老保险费用，用人单位以起薪当月工资收入（使用期的工资收入）作为缴费工资基数而“当月工资”是指入职当月，即试用期的月工资，换句话说试用期的工资决定该名员工当年的社保基数。另外，由于新招员工第二年缴纳养老保险的基数是按上一年新招员工的实发工资的月平均工资作为缴费工资基数计算。

企业新招职工如何减少缴纳社保费用的方法2、可以考虑的方法

（1）用人单位与新招员工签订劳动合同时，在劳动合同中的“使用期限月工资”条款中约定：使用期限的月工资为员工使用期结束，转为正式员工月工资的80%。（2）将新招员工或者老员工的年终奖或者年终绩效考核奖放在第二年的1月份或年前发放，可以减少新招员工第二年缴纳基本养老保险的工资基数。起到延缓新招员工第二年缴纳更多基本养老保险金的作用。

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1、非全日制用工的法律界定及其内涵根据新修订的《中华人民共和国劳动合同法》（自2013年7月1日执行）第六十八条、第七十条

第七十一条和

第七十二条的规定，有关非全日制用工的规定如下：（1）非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。（2）非全日制用工双方当事人不得约定试用期。（3）

非全日制用工双方当事人任何一方都可以随时通知对方终止用工。终止用工，用人单位不向劳动者支付经济补偿。（4）非全日制用工小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准（5）非全日制用工劳动报酬结算支付周期最长不得超过十五日。

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基于以上法律规定，“非全日制用工”的法律界定，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。其法律内涵如下：（1）界定全日制和非全日制劳动关系的决定因素是工作时间。如果劳动者平均每日工作时间不超过四小时、每周累计不超过二十四小时，则劳动者与用人单位建立的属于非全日制劳动关系。否则，则属于全日制劳动关系。特别提醒：劳动者每天工作时间可以超过4个小时，也可以低于4个小时，但是每周工作时间累计不超过24小时的则为非全日制劳动关系。

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（2）非全日制用工的工资支付周期最长为十五日。《中华人民共和国劳动合同法》第七十二条第二款规定：“非全日制用工劳动报酬结算支付周期最长不得超过十五日。”根据此条的规定，与全日制用工要求工资按月发放不同，非全日制用工的工资支付周期最长为十五日。但是超过15日支付工资或按月给非全日制劳动者发放工资，不是全日制制用工和非全日制用工的核心区别。因此，超过15日支付工资或按月给非全日制劳动者发放工资，不影响非全日制性质，仍然是非全日制用工形式。（3）非全日制劳动者可以建立双重劳动关系甚至是多重劳动关系。

《中华人民共和国劳动合同法》第六十九条第二款规定：“从事非全日制用工的劳动者可以与一个或者一个以上用人单位订立劳动合同；但是，后订立的劳动合同不得影响先订立的劳动合同的履行。”基于此规定，非全日制劳动者可以建立双重劳动关系甚至是多重劳动关系，即劳动者可以在A企业、B企业甚至C企业同时做几份小时工。

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（3）用人单位与非全日制用劳动者没有签订书面劳动合同的义务，可以签书面劳动合同，也可以订立口头协议。《中华人民共和国劳动合同法》（2017年修订版）第六十九条第一款规定：“非全日制用工双方当事人可以订立口头协议。《劳动保障部关于非全日制用工若干问题的意见》（劳社部发［2003］12号）第一条第一款规定：“从事非全日制工作的劳动者，可以与一个或一个以上用人单位建立劳动关系。用人单位与非全日制劳动者建立劳动关系，应当订立劳动合同。劳动合同一般以书面形式订立。

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2、非全日制用工的社保问题处理（1）用工单位无需给非全日制劳动者交纳基本养老保险费和基本医疗保险费。

《劳动保障部关于非全日制用工若干问题的意见》（劳社部发［2003］12号）第二条“关于非全日制用工的工资支付”的第8项规定：“非全日制用工的小时最低工资标准由省自治区直辖市规定，并报劳动保障部备案。确定和调整小时最低工资标准应当综合参考以下因素：当地政府颁布的月最低工资标准；单位应缴纳的基本养老保险费和基本医疗保险费(当地政府颁布的月最低工资标准未包含个人缴纳社会保险费因素的，还应考虑个人应缴纳的社会保险费)”。

基于此规定，在非全日用工中，用人单位为劳动者支付的小时工资里已包括正常工资以及基本养老保险、基本医疗保险费用部分。因此，用人单位无需再向社会保险机构为劳动者另行交纳养老保险以及医疗保险，因为非全日制用工和灵活就业人员身份自愿参保的，参加的基本养老和基本医疗保险费用全部由其个人缴纳。

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（2）用人单位负有为非全日制用工缴纳《劳动保障部关于非全日制用工若干问题的意见》（劳社部发［2003］12号）第三条“关于非全日制用工的社会保险”第⒓项规定：“用人单位应当按照国家有关规定为建立劳动关系的非全日制劳动者缴纳工伤保险费。”基于此规定，用人单位负有为非全日制用工缴纳工伤保险的义务。（3）非全日制用工的社会保险费用处理的结论

基于以上法律规定，非全日制用工可以订立口头协议，也可以签到非全制的劳动合同。对于非全日制用工形式，用工单位必须依法缴纳工伤保险，不缴纳基本养老和基本医疗保险费用，由非全日制用工劳动者本人直接向社会保险费征收机构缴纳社会保险费。

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非全日制合同和灵活就业协议节约社会保险费用临时工与季节工《黑龙江省地方税务局关于据实征缴基本养老保险费的通知》（黑地税函[2013]63号）:企业职工个人超出社会平均工资300%以上的工资和聘用临时工、流动用工以及季节性用工人员工资均应作为企业缴纳统筹部分费款的缴费基数。

劳务公司社保风险规避

（一）无雇工个体工商户、灵活就业和非全日制从业人员缴纳社保费用的法律依据分析1、相关法律依据《中华人民共和国社会保险法》第四条，中华人民共和国境内的用人单位和个人依法缴纳社会保险费。《中华人民共和国劳动合同法》（中华人民共和国主席令第二十八号）第七十二条

用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。《中华人民共和国劳动合同法》第二条中华人民共和国境内的企业、个体经济组织、民办非企业单位等组织（以下称用人单位）与劳动者建立劳动关系，订立、履行、变更、解除或者终止劳动合同，适用本法。根据《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》（劳部发[1995]309号）第一条规定，个体经济组织是指一般雇工在七人以下的个体工商户。

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“新农合”是指新型农村合作医疗的简称，“新农保”是指新型农村养老保险的简称。根据《国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）的通知》（国发［2009］12号）的规定，灵活就业人员和农民工参加城镇职工医疗保险，灵活就业人员自愿选择参加城镇职工医疗保险或城镇居民医疗保险，参加城镇职工医疗保险有困难的农民工可以自愿选择参加城镇居民医疗保险或户籍所在地的新型农村合作医疗。《中华人民共和国社会保险法》（中华人民共和国主席令第35号）第五十八条第二款和第六十条第二款的规定，自愿参加社会保险的无雇工的个体工商户、未在用人单位参加社会保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员，应当向社会保险经办机构申请办理社会保险登记。无雇工的个体工商户、未在用人单位参加社会保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员，可以直接向社会保险费征收机构缴纳社会保险费。基于此规定，进城务工的农民工在建筑工地上工作的工资形式是灵活就业人员，其可以自愿在其户口所在地的社保所（农村村民社保征收机构）缴纳社会保险费用（包括“新农合”和“新农保”）

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《国务院办公厅关于印发降低社会保险费率综合方案的通知》（国办发〔2019〕13号）第三条规定：“个体工商户和灵活就业人员参加企业职工基本养老保险，可以在本省全口径城镇单位就业人员平均工资的60%至300%之间选择适当的缴费基数。”基于以上法律规定，以